范怡莎

摘 要：本文從上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念與理論框架、實(shí)證研究、存在的問題和挑戰(zhàn)，以及提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策和方法等方面進(jìn)行探討。實(shí)證研究顯示，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與公司治理、公司績(jī)效等方面有著密切關(guān)系。然而，上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在一系列問題和挑戰(zhàn)，包括內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性和自身素質(zhì)問題、內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)力受限等。為提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，上市公司需要完善內(nèi)部審計(jì)部門組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和能力提升、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)與其他部門的溝通機(jī)制。本文旨在為上市公司完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供一些借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融環(huán)境的復(fù)雜多變，上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題日益凸顯，成為公司治理、財(cái)務(wù)報(bào)告品質(zhì)和公司績(jī)效等方面的瓶頸制約因素之一。對(duì)于上市公司而言，建立高效、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是推動(dòng)公司發(fā)展和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，還需要在監(jiān)督和指導(dǎo)公司業(yè)務(wù)方面發(fā)揮重要作用。因此，上市公司應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)制度，完善公司內(nèi)部控制管理制度，提升企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念與理論框架

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于被審計(jì)部門和其他利益相關(guān)方，能夠自主決定審計(jì)計(jì)劃、方法和程序，不受其他部門或人員的影響，對(duì)公司內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面進(jìn)行審計(jì)，保證審計(jì)工作的客觀性和公正性。獨(dú)立性包括組織獨(dú)立性、職能獨(dú)立性、人員獨(dú)立性等方面。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性評(píng)價(jià)模型主要包括五個(gè)方面：組織獨(dú)立性、職能獨(dú)立性、人員獨(dú)立性、審計(jì)方法和程序的獨(dú)立性、審計(jì)資源的獨(dú)立性。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性、審計(jì)程序的獨(dú)立性、審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性、審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性等。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素包括外部環(huán)境因素和內(nèi)部管理因素兩個(gè)方面。外部環(huán)境因素包括法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)等；內(nèi)部管理因素包括內(nèi)部控制體系、公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)部門的地位和職責(zé)等。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是確保內(nèi)部審計(jì)工作更加有效和可信的重要保障，其理論框架主要包括獨(dú)立性的概念和內(nèi)涵、獨(dú)立性的評(píng)價(jià)模型和指標(biāo)、獨(dú)立性的影響因素等方面。在實(shí)踐中，企業(yè)可以通過完善內(nèi)部審計(jì)制度、加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)、增強(qiáng)人員素質(zhì)與能力等措施，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性，從而進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的水平。同時(shí)，由于上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題涉及公司治理、內(nèi)部控制等方面，需要多方合作，包括公司有關(guān)部門以及國(guó)家有關(guān)部門等各方的配合與支持，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性，促進(jìn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期發(fā)展。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)證研究

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與上市公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是上市公司治理的重要組成部分，與公司治理密切相關(guān)。隨著國(guó)內(nèi)上市公司數(shù)量的不斷增加和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性開始受到相較于以往更多的關(guān)注。提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有助于推動(dòng)公司實(shí)現(xiàn)有效治理和健康發(fā)展。

首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性高的公司往往有更完善的內(nèi)部控制體系制度，能夠減少管理風(fēng)險(xiǎn)。在決策環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計(jì)為管理層提供更全面的參考信息，使管理層能夠更好地控制風(fēng)險(xiǎn)和提高業(yè)務(wù)效率。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，公司能夠更好地規(guī)范業(yè)務(wù)流程，減少內(nèi)部矛盾和不正當(dāng)行為，從而提高公司治理水平。

其次，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性能夠提升公司財(cái)務(wù)透明度。高度獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠核實(shí)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，改善財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和內(nèi)涵，減少財(cái)務(wù)造假等違規(guī)行為，保障公司治理的公正性和合法性。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠從更全面和客觀的角度審查公司財(cái)務(wù)信息，為公司提供更真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，提高公司財(cái)務(wù)透明度。

最后，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也有助于增強(qiáng)公司的信譽(yù)度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高度獨(dú)立對(duì)于提高公司的信譽(yù)度有積極作用，進(jìn)而可以增強(qiáng)市場(chǎng)信任度和客戶滿意度，促進(jìn)公司治理的健康發(fā)展。在如今競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，公司信譽(yù)度越高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，從而更有可能獲得長(zhǎng)期發(fā)展的機(jī)會(huì)。通過提高公司的信譽(yù)度，公司能夠更好地維護(hù)品牌形象，吸引更多的客戶和投資者，促進(jìn)公司治理的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與上市公司績(jī)效的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與上市公司績(jī)效的關(guān)系是一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性高的公司往往可以提高公司績(jī)效，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

研究表明，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與上市公司績(jī)效的關(guān)系表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，提高經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性高的公司通過內(nèi)部審計(jì)工作，能夠精準(zhǔn)地覺察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問題，及時(shí)提供有效的建議和解決方法，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)部門可以通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別和評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找到內(nèi)控制度存在的漏洞和不足，及時(shí)采取措施進(jìn)行改進(jìn)，提升企業(yè)管理效率和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，從而提高公司的績(jī)效。

其次，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性高的公司可以通過完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出有效的預(yù)防措施，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和成本。

最后，提高決策質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門基于公司戰(zhàn)略發(fā)展和實(shí)際情況出發(fā)，為公司提供獨(dú)立的審計(jì)意見和建議，提高決策質(zhì)量和效率，促進(jìn)公司績(jī)效的提高。內(nèi)部審計(jì)部門能夠?yàn)楣咎峁┯嘘P(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)意見和建議，幫助公司做出更加科學(xué)合理的決策，降低決策失誤和損失，提高公司績(jī)效。

三、上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題和挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力問題

當(dāng)前上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，其中之一就是內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力問題。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平和技能對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性具有重要影響。然而，在實(shí)際工作中，大多上市公司審計(jì)部門是根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求而設(shè)立的，內(nèi)審工作人員也是從財(cái)務(wù)部門或者外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)到審計(jì)部門，沒有系統(tǒng)地專業(yè)地學(xué)習(xí)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，審計(jì)問題過于形式化，看問題浮于表面，無法對(duì)公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面進(jìn)行全面、深入的審計(jì)。此外，由于缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)人員可能難以覺察公司存在的潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的效果不佳。

再而，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力問題還可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的不公正和不客觀。例如，一些內(nèi)部審計(jì)人員可能因?yàn)樽陨砝婊蛘呤艿狡渌嬉蛩氐挠绊?，?dǎo)致審計(jì)結(jié)論存在不客觀性或不真實(shí)性。這將對(duì)公司治理和市場(chǎng)信任度產(chǎn)生負(fù)面影響，更甚者會(huì)損害公司和投資者的利益。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)力受到限制

內(nèi)部審計(jì)部門在公司治理中扮演著重要的角色，通過獨(dú)立的審計(jì)程序和方法，確保公司運(yùn)營(yíng)符合規(guī)定、風(fēng)險(xiǎn)可控、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確。然而，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)力常常會(huì)受到限制，導(dǎo)致其無法履行職責(zé)，存在著許多問題和挑戰(zhàn)。

首先，由于內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)通常是管理層直接任命，其職業(yè)生涯與管理層相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)利益密切相關(guān)，在審計(jì)過程中往往會(huì)被領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)不能堅(jiān)持原則，不敢或不愿對(duì)公司提出有力的建議或?qū)徲?jì)意見，從而影響其獨(dú)立性。

其次，上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否足夠重視也影響著內(nèi)部審計(jì)職權(quán)的行使。內(nèi)部審計(jì)部門的年審計(jì)計(jì)劃以及對(duì)重大時(shí)間的審計(jì)意識(shí)，都需要匯報(bào)給管理經(jīng)營(yíng)層。如果管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒有給予足夠的重視和支持，則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能主動(dòng)開展，監(jiān)督及評(píng)價(jià)作用弱化，進(jìn)而可能致使經(jīng)營(yíng)問題無法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

最后，內(nèi)部審計(jì)部門可能面臨管理和協(xié)調(diào)上的困難。有些部門同事并不理解內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)為審計(jì)人員是來找茬的，對(duì)審計(jì)工作存在抵觸心理，這可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門難以協(xié)調(diào)工作、獲取必要的信息和數(shù)據(jù)，從而無法開展有效的審計(jì)工作。此外，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏有效的管理和監(jiān)督機(jī)制，這可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的工作效率低下、質(zhì)量不高。

四、上市公司提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策和方法

（一）完善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制

完善的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。能確保內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立行使職能，不受其他部門的干擾或控制。具體來說，需要采取以下措施。

首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，并且能夠獨(dú)立制定審計(jì)計(jì)劃和程序，自主決定審計(jì)對(duì)象和范圍，保證審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性。

其次，內(nèi)部審計(jì)部門需要有充足的人員和經(jīng)費(fèi)支持，以便開展全面、有效的內(nèi)部審計(jì)工作。此外，應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督效果進(jìn)行考核，確保內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)性和有效性。

再次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該與其他部門分開獨(dú)立，不受其他部門的影響和干擾。例如，內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)該與財(cái)務(wù)部門或行政管理部門合并，以免干擾內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性。

最后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該建立長(zhǎng)效的內(nèi)部控制機(jī)制，以保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。例如，確保內(nèi)部審計(jì)部門的部門職責(zé)和崗位權(quán)限清晰明確，并建立相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)制度等。同時(shí)，應(yīng)該建立內(nèi)部溝通交流機(jī)制，使得公司內(nèi)部?jī)?nèi)控信息保持通暢，確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和能力提升

內(nèi)部審計(jì)人員需要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和技能，包括財(cái)務(wù)、管理、法律、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等方面的知識(shí)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還需要具備良好的溝通能力、分析能力、判斷能力和決策能力，能夠進(jìn)行全面、客觀、公正的審計(jì)工作。

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和能力提升，可以采取以下措施。

一是制定年度審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，并跟蹤計(jì)劃執(zhí)行情況，給予內(nèi)部審計(jì)人員接受全面培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。

二是指定內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、研討會(huì)和講座等學(xué)習(xí)活動(dòng)，增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和技能的更新和提升。

三是提供職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)，如內(nèi)部審計(jì)人員可以參與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等工作，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力。

通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，有助于提升其處理專業(yè)事務(wù)的素質(zhì)與能力，并進(jìn)而有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（三）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)與其他部門的溝通機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該與公司的各個(gè)部門建立起良好的溝通和合作關(guān)系，以便在開展審計(jì)工作時(shí)能夠獲得足夠的支持和配合，同時(shí)也能夠及時(shí)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況。

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)與其他部門的溝通機(jī)制，可以采取以下措施。

第一，設(shè)立聯(lián)絡(luò)窗口聯(lián)結(jié)內(nèi)部審計(jì)與其他部門，并委派專人負(fù)責(zé)相關(guān)事務(wù)的協(xié)調(diào)與溝通，確保部門間的信息流通和合作效率。

第二，建立內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議制度，定期與其他部門召開會(huì)議，及時(shí)掌握公司的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況，為審計(jì)工作提供必要的支持和配合。

第三，制定內(nèi)部審計(jì)與其他部門的信息交流和共享機(jī)制，確保審計(jì)工作和其他部門的工作相互銜接，避免重復(fù)和遺漏，提高工作效率和質(zhì)量。

第四，建立內(nèi)部審計(jì)與其他部門的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，使公司有較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)性。

通過設(shè)立內(nèi)部審計(jì)與其他部門的溝通機(jī)制，能夠加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他部門之間的溝通和合作，提高審計(jì)工作的全面性、準(zhǔn)確性和有效性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為公司的經(jīng)營(yíng)決策和風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的支持和保障。

結(jié)束語(yǔ)

上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是保障公司治理、財(cái)務(wù)報(bào)告品質(zhì)和公司績(jī)效的重要因素。然而，實(shí)踐中存在多種問題和挑戰(zhàn)，如內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)性和自身素質(zhì)問題、內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)力受限等。在提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面，可以采取多種對(duì)策和方法，包括完善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和能力提升、設(shè)立企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制等。這些對(duì)策和方法可以提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和專業(yè)性，加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和指導(dǎo)，有利于推動(dòng)公司治理和業(yè)務(wù)發(fā)展。

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（作者單位：西安天力金屬?gòu)?fù)合材料股份有限公司）