■魏立君

(江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，江西 南昌 331700)

一、研究背景

新經(jīng)濟(jì)是以人工智能為核心驅(qū)動(dòng)力，以5G、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、邊緣計(jì)算、區(qū)塊鏈、混合現(xiàn)實(shí)(MR)、量子計(jì)算等新一代信息技術(shù)和智能技術(shù)為支撐，以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以智能產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)智能化為路徑，推動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、文化消費(fèi)方式和社會(huì)治理方式變革的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。新經(jīng)濟(jì)推動(dòng)行業(yè)跨界融合和企業(yè)共創(chuàng)共享，帶來(lái)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的更快速的呈現(xiàn)、傳播和復(fù)用，并提高利益相關(guān)者分析、處理和控制的能力。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代涌現(xiàn)的諸多“新技術(shù)”“新模式”“新制度”“新文化”對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控流程、審計(jì)監(jiān)督方式、組織管理模式等產(chǎn)生了巨大改變，推動(dòng)著企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制與外部治理環(huán)境全面創(chuàng)新。本文以企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為視角，分析新經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素。

在學(xué)術(shù)界，早在1980年國(guó)外學(xué)者從微觀層面對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量展開(kāi)研究。Simunic[1]發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到外部審計(jì)和內(nèi)部控制的共同影響，而且兩者之間存在一定關(guān)聯(lián)的替代效應(yīng)。Shleifer和Vishay[2]研究表明企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與股權(quán)集中度有顯著正相關(guān)性，即公司的股權(quán)集中度愈高，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量愈好。Skaife認(rèn)為公司內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題很大程度上導(dǎo)致企業(yè)的管理層操作盈余[3]。董事會(huì)規(guī)模與公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著相關(guān)，高管薪酬激勵(lì)提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[4]。Dey[5]研究結(jié)果顯示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司資本配置效率顯著正相關(guān)，而且在公司治理數(shù)據(jù)的影響下相關(guān)性更明顯。

從外部宏觀層面來(lái)看，法律、政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等同樣對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。投資者保護(hù)法健全程度和執(zhí)法力度水平會(huì)顯著影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[6]，法律制度健全、投資者保護(hù)得好的地區(qū)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比投資者保護(hù)差的地區(qū)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好[7]。政治環(huán)境對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要影響，研究表明一國(guó)的腐敗程度與企業(yè)的盈余操縱程度正相關(guān)[8]，政治關(guān)聯(lián)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)[9]。經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成影響，企業(yè)的績(jī)效和盈余波動(dòng)受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的周期性變化影響，宏觀環(huán)境與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著正相關(guān)[10-11]。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也受技術(shù)環(huán)境影響，區(qū)塊鏈技術(shù)保護(hù)合理會(huì)計(jì)信息隱私、發(fā)現(xiàn)虛假參與者、消除不必要人為影響和避免審計(jì)報(bào)告偏見(jiàn)[12]，大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建新的會(huì)計(jì)流程，提高會(huì)計(jì)報(bào)表透明度，有助于改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[13-14]。

總體來(lái)說(shuō)，已有文獻(xiàn)從宏觀和微觀層面展開(kāi)研究，為實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界提供有益幫助。但眾多研究文獻(xiàn)中缺乏新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的梳理，尚未厘清核心影響因素及其維度關(guān)聯(lián)。本文的研究貢獻(xiàn)如下：（1）通過(guò)系統(tǒng)梳理近五年新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素研究文獻(xiàn)，厘清會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素和多維關(guān)聯(lián)，在此基礎(chǔ)上探究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的結(jié)構(gòu)框架。（2）文章的研究結(jié)論對(duì)于踐行財(cái)政部2021年《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，推動(dòng)新經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)職能拓展，提升企業(yè)內(nèi)部治理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制和外部審計(jì)監(jiān)督，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和資本市場(chǎng)健康發(fā)展、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供實(shí)踐參考。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究方法

質(zhì)性研究是一種定性和定量相結(jié)合的內(nèi)容分析方法，是目前文本研究的主流方法，在社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域被廣泛采用。如汪偉全[15]運(yùn)用NVivo質(zhì)性分析軟件研究疫情期間我國(guó)社區(qū)應(yīng)急志愿者提供服務(wù)的影響因素和層級(jí)關(guān)系；姜勇等[16]借助Nvivo質(zhì)性分析軟件，以中國(guó)知網(wǎng)選出文獻(xiàn)作為研究對(duì)象，研究體育學(xué)科核心素養(yǎng)培育影響因素；鄧支青[17]基于NVivo質(zhì)性分析工具對(duì)大數(shù)據(jù)社會(huì)排斥問(wèn)題的研究報(bào)告、訪(fǎng)談稿、研究論文和新聞報(bào)道等進(jìn)行編碼分析，揭示大數(shù)據(jù)社會(huì)排斥的不良影響、產(chǎn)生原因和治理對(duì)策。

NVivo軟件可以幫助研究者完成對(duì)文字、圖片、聲音、視頻等研究素材的收集、整理、分析以及呈現(xiàn)，幫助使用者在文獻(xiàn)中尋找研究脈絡(luò)并進(jìn)行較為客觀的歸納總結(jié)，提升研究效率?；诖?，本文采用質(zhì)性研究方法，運(yùn)用NVivo軟件，以扎根理論為基礎(chǔ)，選取會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的文獻(xiàn)作為分析文本，通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)資料的編碼分析、關(guān)系整理、比較研究形成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不同層級(jí)的概念類(lèi)屬，厘清會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素及其維度關(guān)系，探究新經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素框架。

（二）文本選取

本文以中國(guó)知網(wǎng)(CNKI)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)作為數(shù)據(jù)檢索來(lái)源，選定高級(jí)檢索，檢索篇名或主題詞為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”，期刊來(lái)源類(lèi)別選定為中文核心期刊、CSSCI和CSCD期刊數(shù)據(jù)庫(kù)，便于考察新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)、新政策法律環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素。選取的文獻(xiàn)為2017—2021年近五年內(nèi)與研究主題相關(guān)的文獻(xiàn)。知網(wǎng)期刊數(shù)據(jù)庫(kù)顯示，2017—2021年近五年國(guó)內(nèi)主要期刊關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主題的文獻(xiàn)有186篇，其中北大核心期刊關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的論文有135篇，CSSCI刊出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)文章有50篇，CSCD期刊有1篇。學(xué)術(shù)界關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究類(lèi)型有規(guī)范研究、實(shí)證研究、案例研究等，其中，規(guī)范研究論文數(shù)量最多，達(dá)到134篇，實(shí)證研究論文數(shù)量有48篇，案例研究論文有3篇。

對(duì)收集到的186篇文本按照以下設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選：第一，直接研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素或研究某一方面因素與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相互關(guān)系的文獻(xiàn)；第二，選取的文本不包括書(shū)評(píng)、選題指南等非直接相關(guān)文獻(xiàn)。截至2021年12月31日共整理獲得102篇研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的有效文獻(xiàn)，涵蓋了2017—2021年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素研究的主要成果。

（三）詞頻分析

利用質(zhì)性分析工具NVivo 12，首先對(duì)102篇文獻(xiàn)進(jìn)行“詞頻查詢(xún)”，可以直觀地展現(xiàn)詞匯在文本中出現(xiàn)的頻率，得到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量文獻(xiàn)高頻詞語(yǔ)云，見(jiàn)圖1?！霸~云”中字號(hào)的大小代表該詞在文本中出現(xiàn)的頻次，字號(hào)越大出現(xiàn)的頻次越多，反之亦然。圖1顯示：企業(yè)、質(zhì)量、會(huì)計(jì)、信息、控制、研究、財(cái)務(wù)、管理、披露、數(shù)據(jù)等詞匯處于詞云的中心位置且字體較大，其在文本中出現(xiàn)頻率較高，說(shuō)明國(guó)內(nèi)較多研究者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行數(shù)據(jù)變量等實(shí)證研究，且較多學(xué)者關(guān)注內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、市場(chǎng)監(jiān)督、信息頻率等因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

圖1 文獻(xiàn)高頻詞云圖

三、數(shù)據(jù)的編碼分析與模型構(gòu)建

本文進(jìn)一步依據(jù)扎根理論，運(yùn)用NVivo12軟件開(kāi)展數(shù)據(jù)編碼，通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)資料進(jìn)行梳理，對(duì)概念類(lèi)屬進(jìn)行比較，自下往上分階段逐步歸納分析構(gòu)建模型。

（一）開(kāi)放式編碼——直接影響因素(direct factors)

在開(kāi)放式編碼階段，通過(guò)詳細(xì)閱讀所收集的文獻(xiàn)，識(shí)別和定位與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素相關(guān)的文獻(xiàn)主題內(nèi)容，通過(guò)開(kāi)放式編碼將獲得的經(jīng)驗(yàn)資料進(jìn)行概念化和范疇化處理。本研究首先對(duì)102篇文獻(xiàn)原始主題內(nèi)容進(jìn)行分析，歸納提取每篇文獻(xiàn)討論的會(huì)計(jì)質(zhì)量影響因素，并對(duì)其進(jìn)行手動(dòng)編碼。在編碼過(guò)程中，如果某一篇文獻(xiàn)研究的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素為1個(gè)，則提取1個(gè)節(jié)點(diǎn)編碼。如潘紅波和吳萌[18]在《產(chǎn)業(yè)政策與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》中提出“產(chǎn)業(yè)政策通過(guò)政策環(huán)境效應(yīng)和監(jiān)督效應(yīng)改善了鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)的外部環(huán)境，也使得處于鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)的公司受到了更多的關(guān)注和監(jiān)督，一方面弱化了企業(yè)的盈余管理動(dòng)機(jī)，另一方面抑制了管理層的機(jī)會(huì)主義行為，進(jìn)而有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”，將這篇文章的結(jié)論內(nèi)容歸納為“產(chǎn)業(yè)政策”影響因素[6]。以此類(lèi)推，完成全部文獻(xiàn)編碼后，得到69個(gè)三級(jí)節(jié)點(diǎn)。

（二）軸心式編碼——影響因素結(jié)構(gòu)(structural model)

在開(kāi)放式編碼完成后，下一步驟進(jìn)行軸心式編碼，以探究開(kāi)放式編碼階段獲得的69個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的有機(jī)關(guān)聯(lián)，進(jìn)行文本的進(jìn)一步整合分析、提煉歸類(lèi)獲得18個(gè)二級(jí)節(jié)點(diǎn)。二級(jí)節(jié)點(diǎn)是對(duì)三級(jí)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行質(zhì)性分析基礎(chǔ)上的進(jìn)一步歸納整合，位于從屬關(guān)系的中間層，是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中間因素。進(jìn)一步將18個(gè)二級(jí)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行概念化和范疇化，得到4個(gè)一級(jí)節(jié)點(diǎn)，即內(nèi)部治理機(jī)制、外部治理環(huán)境、宏觀條件、政策和法律制度因素(本文在相關(guān)編碼的過(guò)程中運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)主義研究方法的同時(shí)，對(duì)要素節(jié)點(diǎn)進(jìn)行一定程度的修正，在此基礎(chǔ)上得到最終的結(jié)論），一級(jí)節(jié)點(diǎn)位于從屬關(guān)系的最頂層。經(jīng)過(guò)開(kāi)放式編碼和軸心式編碼過(guò)程，得到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的各級(jí)節(jié)點(diǎn)層次，形成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的結(jié)構(gòu)模型，如圖2所示。

圖2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素結(jié)構(gòu)模型

進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)各要素節(jié)點(diǎn)編碼點(diǎn)數(shù)，得出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素編碼層次環(huán)形圖（見(jiàn)圖3）。環(huán)形圖由頂層（4個(gè)一級(jí)節(jié)點(diǎn)）、中間層（18個(gè)二級(jí)節(jié)點(diǎn)）及基礎(chǔ)層（69個(gè)三級(jí)節(jié)點(diǎn)）構(gòu)成（因三級(jí)節(jié)點(diǎn)數(shù)量較多，受篇幅所限，圖中僅列出一級(jí)、二級(jí)節(jié)點(diǎn)），每層圓環(huán)扇形區(qū)域的大小由編碼參考點(diǎn)數(shù)量決定，代表支撐這一節(jié)點(diǎn)文獻(xiàn)數(shù)量的多少，體現(xiàn)某一因素在本層所有影響因素中的大小。在所有一級(jí)節(jié)點(diǎn)中，內(nèi)部治理機(jī)制節(jié)點(diǎn)占有最多的參考點(diǎn)（124個(gè)），占比為62%，在整體中占有最為重要的影響。在所有二級(jí)節(jié)點(diǎn)中，公司治理獲得最多文獻(xiàn)關(guān)注，說(shuō)明公司治理水平仍然是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要影響因素，這也是政策的重要導(dǎo)向。內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、新技術(shù)環(huán)境、法律政策、外部審計(jì)監(jiān)督等節(jié)點(diǎn)都具有較多參考點(diǎn)，受到比較多的文獻(xiàn)關(guān)注，這些節(jié)點(diǎn)也是非常典型的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素。

圖3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素編碼層次統(tǒng)計(jì)

（三）選擇式編碼——影響因素核心類(lèi)屬（core category）

對(duì)軸心式編碼得到的4個(gè)節(jié)點(diǎn)再進(jìn)行抽象歸納，將影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素分為內(nèi)因與外因兩大維度。內(nèi)因定義為公司治理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、公司信息化水平、會(huì)計(jì)文化等內(nèi)部治理機(jī)制，科學(xué)有效的內(nèi)部控制、公司治理、財(cái)務(wù)管理能夠形成較為嚴(yán)格的不相容職務(wù)分離機(jī)制、牽制機(jī)制以控制各類(lèi)財(cái)務(wù)操縱的風(fēng)險(xiǎn)，有效防范各類(lèi)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，確保各類(lèi)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供較強(qiáng)的內(nèi)部環(huán)境支持。企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的差異會(huì)導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低不同，有較大的管理彈性，是企業(yè)可以控制和改變的因素。內(nèi)部因素編碼參考點(diǎn)數(shù)占整體因素的62%，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素中占主體地位，屬于主要因素，為核心類(lèi)屬。

外因定義為不受企業(yè)控制的外部客觀條件因素，外部因素包含外部治理環(huán)境、宏觀條件、政策和法律制度3個(gè)一級(jí)節(jié)點(diǎn)，外部審計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督、媒體監(jiān)督等外部治理環(huán)境，新技術(shù)、社會(huì)文化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等宏觀條件，以及政策法規(guī)和政府管理制度外部因素傳導(dǎo)作用于企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)政策選擇并影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。從編碼參考點(diǎn)數(shù)來(lái)看，這3個(gè)節(jié)點(diǎn)占全部因素的38%，也具有非常重要的作用，為支援類(lèi)屬。

四、模型闡述與文本分析

本文進(jìn)一步對(duì)模型中的內(nèi)部治理機(jī)制、外部治理環(huán)境、宏觀條件、政策和法律制度四項(xiàng)主體內(nèi)容進(jìn)行闡述分析。

（一）內(nèi)部治理機(jī)制

內(nèi)部治理機(jī)制要素節(jié)點(diǎn)總參考點(diǎn)數(shù)124條，占比為62%，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素中占比最高。內(nèi)部治理機(jī)制要素包含的二級(jí)節(jié)點(diǎn)有公司治理（49條）、內(nèi)部控制（32條）、企業(yè)財(cái)務(wù)管理（24條）、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)（11條）、企業(yè)會(huì)計(jì)文化（5條）、企業(yè)信息化水平（3條）。在內(nèi)部治理機(jī)制要素包含的6個(gè)二級(jí)節(jié)點(diǎn)中，公司治理節(jié)點(diǎn)涉及的參考點(diǎn)數(shù)最多為49條，公司治理是企業(yè)組織管理的核心內(nèi)容，影響公司治理因素不僅涉及董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)功能、董責(zé)險(xiǎn)、獨(dú)立董事、企業(yè)CEO/CFO、橫向或縱向兼任高管等公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，還涉及高管薪酬、管理層權(quán)力、國(guó)企高管政治晉升、股權(quán)激勵(lì)制度、股權(quán)結(jié)構(gòu)、股權(quán)制衡等高管激勵(lì)-股權(quán)制衡問(wèn)題。由此說(shuō)明，在企業(yè)管理工作中，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、建立良好的高管激勵(lì)和股權(quán)制衡機(jī)制是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵手段。

內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)包含32條參考點(diǎn)，內(nèi)部控制是內(nèi)部治理機(jī)制監(jiān)督的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制可以減少因會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致的委托代理人之間的矛盾；從已有文獻(xiàn)研究來(lái)看，內(nèi)部控制方面重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制制度及控制環(huán)境。財(cái)務(wù)管理節(jié)點(diǎn)包含24條參考點(diǎn)，規(guī)范、科學(xué)的公司財(cái)務(wù)管理不僅可以防止財(cái)務(wù)造假，還可以有效提高公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；從參考點(diǎn)分布來(lái)看，財(cái)務(wù)管理節(jié)點(diǎn)不僅關(guān)注會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、信息披露頻度等財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，也關(guān)注到股權(quán)質(zhì)押、客戶(hù)穩(wěn)定性、跨所有制并購(gòu)、財(cái)務(wù)杠桿、資本配置效率、預(yù)算松弛度等財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵因素。部分研究文獻(xiàn)也關(guān)注到會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、企業(yè)會(huì)計(jì)文化、企業(yè)信息化水平因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。內(nèi)部治理機(jī)制要素包含的各級(jí)節(jié)點(diǎn)及編碼點(diǎn)數(shù)見(jiàn)附表1。

附表1 內(nèi)部治理機(jī)制要素包含的各級(jí)節(jié)點(diǎn)及編碼點(diǎn)數(shù)

（二）外部治理環(huán)境

外部治理環(huán)境要素總參考點(diǎn)數(shù)28條，占比為14%，涉及事務(wù)所審計(jì)（11條）、政府監(jiān)督（9條）、媒體監(jiān)督（6條）、債權(quán)人監(jiān)督（1條）、公眾監(jiān)督（1條）等4個(gè)二級(jí)節(jié)點(diǎn)。事務(wù)所審計(jì)節(jié)點(diǎn)共11個(gè)參考點(diǎn)，包含審計(jì)所規(guī)模質(zhì)量、審計(jì)所信息化水平、審計(jì)所獨(dú)立性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人特質(zhì)等4個(gè)三級(jí)節(jié)點(diǎn)，實(shí)證研究表明事務(wù)所信息化水平、獨(dú)立性的提升能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生正向促進(jìn)作用，高質(zhì)量的外部審計(jì)能顯著提高公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這與辛侯蓉[19]的研究結(jié)論一致。政府監(jiān)督節(jié)點(diǎn)包含財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隨機(jī)檢查、基層政府監(jiān)管、違規(guī)企業(yè)處罰、信息披露監(jiān)督、證監(jiān)會(huì)隨機(jī)抽查制度等5個(gè)三級(jí)節(jié)點(diǎn)，總計(jì)9個(gè)參考點(diǎn)。文獻(xiàn)研究表明，財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隨機(jī)檢查對(duì)上市公司盈余管理有顯著緩解作用，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管可以影響審計(jì)師的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度，有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。媒體監(jiān)督包含負(fù)面新聞、媒體關(guān)注度、媒體情緒3個(gè)三級(jí)節(jié)點(diǎn)，總計(jì)6個(gè)參考點(diǎn)。在披露公司信息、監(jiān)督公司自治和管理方面新聞媒體發(fā)揮積極作用，張俊玲等[20]實(shí)證研究顯示媒體關(guān)注度的提升能有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。在外部治理環(huán)境的5個(gè)節(jié)點(diǎn)中，部分研究文獻(xiàn)也關(guān)注到債權(quán)人監(jiān)督、社會(huì)公眾監(jiān)督對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。因此，從編碼點(diǎn)來(lái)看，事務(wù)所審計(jì)、政府監(jiān)督、媒體監(jiān)督是目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量外部治理的主要手段，債權(quán)人和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響關(guān)注較少。外部治理環(huán)境要素包含的各級(jí)節(jié)點(diǎn)及編碼參考點(diǎn)數(shù)見(jiàn)附表2。

附表2 外部治理環(huán)境要素包含的各級(jí)節(jié)點(diǎn)及編碼點(diǎn)數(shù)

（三）宏觀條件

宏觀條件要素總參考點(diǎn)數(shù)29條，占比為14.5%，包含的二級(jí)節(jié)點(diǎn)有新技術(shù)環(huán)境（14條）、行業(yè)環(huán)境（3條）、社會(huì)文化環(huán)境（2條）、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境（2條）、券商投資環(huán)境（8）。新技術(shù)環(huán)境節(jié)點(diǎn)包含的參考點(diǎn)數(shù)最多，近年來(lái)隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+、財(cái)務(wù)云、區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，較多文獻(xiàn)關(guān)注到新技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響；新技術(shù)的出現(xiàn)使財(cái)務(wù)資料更公開(kāi)透明，更實(shí)時(shí)化、智能化、可視化、共享化，大大減少了財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和客觀性，改善了會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量。券商投資環(huán)境節(jié)點(diǎn)包含分析師的治理作用、機(jī)構(gòu)投資者權(quán)力、異質(zhì)機(jī)構(gòu)投資者、主辦券商聲譽(yù)等4個(gè)三級(jí)節(jié)點(diǎn)，其中異質(zhì)機(jī)構(gòu)投資者包含4個(gè)參考點(diǎn)數(shù)，說(shuō)明已有文獻(xiàn)對(duì)異質(zhì)機(jī)構(gòu)投資者關(guān)注較多，研究發(fā)現(xiàn)：分析師研報(bào)關(guān)注度能緩解操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和可操縱收入衡量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響；異質(zhì)機(jī)構(gòu)投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響不同，壓力抵制型投資機(jī)構(gòu)能夠?qū)芾韺拥男袨檫M(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；主辦券商聲譽(yù)機(jī)制能夠起到較好的監(jiān)督作用。行業(yè)環(huán)境節(jié)點(diǎn)包括CEO同業(yè)參照、市場(chǎng)環(huán)境、同群效應(yīng)3個(gè)三級(jí)節(jié)點(diǎn)，研究表明：CEO同業(yè)參照落差越大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低；市場(chǎng)環(huán)境不確定性容易導(dǎo)致現(xiàn)金流波動(dòng)，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降；同群企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)在市場(chǎng)上產(chǎn)生社會(huì)乘數(shù)效應(yīng)[21-22]。社會(huì)文化環(huán)境節(jié)點(diǎn)主要涉及區(qū)域文化、社會(huì)信任方面的研究。經(jīng)濟(jì)環(huán)境節(jié)點(diǎn)包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境節(jié)點(diǎn)本身，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是企業(yè)生存的土壤，實(shí)證研究結(jié)果顯示經(jīng)濟(jì)環(huán)境繁榮向好時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。宏觀條件要素包含的各級(jí)節(jié)點(diǎn)及編碼參考點(diǎn)數(shù)見(jiàn)附表3。

附表3 宏觀條件要素包含的各級(jí)節(jié)點(diǎn)及編碼點(diǎn)數(shù)

（四）政策和法律制度

政策和法律制度要素總參考點(diǎn)數(shù)19條，占比為9.5%，二級(jí)節(jié)點(diǎn)包括法律政策（14條）和管理制度（5條）。法律政策節(jié)點(diǎn)占有比較重要的位置，包含產(chǎn)業(yè)政策、會(huì)計(jì)政策、證券政策、稅法政策等三級(jí)節(jié)點(diǎn)，其中會(huì)計(jì)政策節(jié)點(diǎn)參考點(diǎn)數(shù)最多，說(shuō)明會(huì)計(jì)政策因素獲得已有文獻(xiàn)較多關(guān)注，王佳晨（2021）、黃小勇（2018）等指出多次修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)范會(huì)計(jì)行為，法治化的市場(chǎng)環(huán)境有利于促進(jìn)政府與市場(chǎng)的良性互動(dòng)，提高上市公司披露的信息質(zhì)量[23-24]。在產(chǎn)業(yè)政策方面，實(shí)證研究表明產(chǎn)業(yè)政策改善了鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)的外部環(huán)境，公司獲得更多的關(guān)注和監(jiān)督，進(jìn)而抑制了企業(yè)盈余管理。在證券政策方面，2019年《證券法》制定多個(gè)法律條款提高了證券違法違規(guī)成本。在稅法政策方面，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，會(huì)使企業(yè)加大資產(chǎn)投資，易發(fā)生資產(chǎn)置換、收購(gòu)、兼并和重組等欺詐業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露[25]。管理制度節(jié)點(diǎn)共5個(gè)參考點(diǎn)，包含混合所有制改革、強(qiáng)制披露制度、投資者保護(hù)制度、薪酬管制4個(gè)三級(jí)節(jié)點(diǎn)，參考點(diǎn)數(shù)不多，但已有文獻(xiàn)的實(shí)證研究表明，混合所有制改革能夠推進(jìn)國(guó)有上市公司的投資效率，也能夠顯著抑制國(guó)有上市公司盈余管理程度，提高國(guó)有上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[26]；投資者保護(hù)制度的完善可以減少代理成本，改善公司治理水平；薪酬管制能夠約束國(guó)企高管的機(jī)會(huì)主義行為，與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在正向關(guān)系。政策和法律制度要素包含的各級(jí)節(jié)點(diǎn)及編碼參考點(diǎn)數(shù)見(jiàn)附表4。

附表4 政策和法律制度要素包含的各級(jí)節(jié)點(diǎn)及編碼點(diǎn)數(shù)

五、結(jié)論與展望

本文基于扎根理論，通過(guò)對(duì)近五年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素102篇文獻(xiàn)的量化研究，分析新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要影響因素，得出以下結(jié)論。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素由三層結(jié)構(gòu)模型組成。第一層是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的頂層影響因素，包含內(nèi)部治理機(jī)制、外部治理環(huán)境、宏觀條件、政策和法律制度因素4個(gè)節(jié)點(diǎn)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)在已有研究文獻(xiàn)中關(guān)注度不同，內(nèi)部治理機(jī)制要素在最近五年文獻(xiàn)研究中關(guān)注度最高。第二層是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中間層，包括公司治理、內(nèi)部控制、媒體監(jiān)督、法律政策等18個(gè)二級(jí)節(jié)點(diǎn)。第三層是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)層，包括股權(quán)制衡、大數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)共享、事務(wù)所獨(dú)立性、薪酬管制、產(chǎn)業(yè)政策等69個(gè)三級(jí)節(jié)點(diǎn)。

從影響因素是否可控層面來(lái)看，內(nèi)部治理機(jī)制屬于企業(yè)直接可控因素，具有較高的管理彈性。外部治理環(huán)境、宏觀條件、政策和法律制度屬于企業(yè)不可控因素，處于動(dòng)態(tài)變化中。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素分為內(nèi)部因素和外部因素，外部治理環(huán)境、宏觀條件、政策和法律制度屬于企業(yè)外部因素，內(nèi)部治理機(jī)制屬于企業(yè)內(nèi)部因素，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素中屬于核心類(lèi)屬。

為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)兼顧內(nèi)因與外因兩大維度，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以通過(guò)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度、構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提高財(cái)務(wù)管理效率、提升企業(yè)信息化水平等，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；對(duì)政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)混合所有制改革，強(qiáng)制披露制度、投資者保護(hù)制度、薪酬管制等推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升；對(duì)行業(yè)組織來(lái)說(shuō)，應(yīng)優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境、建立社會(huì)信任、減弱CEO同行落差等促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，通過(guò)分析師治理作用、機(jī)構(gòu)投資者權(quán)力、主辦券商聲譽(yù)、異質(zhì)機(jī)構(gòu)投資者參與，幫助企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升；對(duì)社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)強(qiáng)化債權(quán)人監(jiān)督、媒體監(jiān)督、公眾舉報(bào)等外部壓力，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。各利益相關(guān)者在發(fā)揮治理效用時(shí)，還應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境動(dòng)態(tài)變化不斷調(diào)試，形成符合經(jīng)濟(jì)變化趨勢(shì)的應(yīng)對(duì)邏輯。