馮曉晨

隨著我國高等教育的不斷發(fā)展所需要的教育經(jīng)費(fèi)也在增加。“科教興國、人才強(qiáng)國”是我國近年來提出的新的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，飛速發(fā)展的高等教育使國家逐年增加了教育經(jīng)費(fèi)的投入力度。環(huán)境的變化也對(duì)我國高校內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升提出了更高的要求。頻繁發(fā)生的高校貪腐現(xiàn)象引起了社會(huì)各界的高度關(guān)注，高校并不是貪腐的庇護(hù)所，一旦出現(xiàn)這種現(xiàn)象一方面會(huì)使國家財(cái)產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p失，因此，應(yīng)加大力度對(duì)貪腐、高校資金使用不當(dāng)問題進(jìn)行整治。不斷提升高校內(nèi)部控制體系的有效性能夠在確保高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常有序開展的同時(shí)，從根源上減少腐敗案件的發(fā)生。

我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

控制環(huán)境方面存在問題

首先，高校的組織機(jī)構(gòu)在設(shè)置方面還亟待改進(jìn)和完善。站在總體的層面來看，很多高校已經(jīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定制定了內(nèi)部控制制度來有效管理學(xué)校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。然而有的高校在內(nèi)部控制建設(shè)的過程中缺乏全面性和統(tǒng)籌性，并未構(gòu)建專門的職能部門對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行統(tǒng)籌建設(shè)與安排。如：A高校的內(nèi)部控制工作主要是由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)，但是財(cái)務(wù)部門日常所承擔(dān)的業(yè)務(wù)工作本就十分繁重，在內(nèi)部控制的建設(shè)上顯得力不從心。

其次，缺乏清晰的崗位職責(zé)分配和設(shè)置。清晰的崗位職責(zé)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配對(duì)高校內(nèi)部控制的全面性和有效性起到?jīng)Q定性作用。但是目前在個(gè)別高校中有的部門的職能作用并未得到明確的發(fā)揮。如：A高校設(shè)置了審計(jì)處，但是在崗位配置上存在人員配備不齊、崗位不足的問題，并且在崗位職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置上也出現(xiàn)了較為籠統(tǒng)、相互混淆的情況；A高校二級(jí)學(xué)院教學(xué)秘書的主要工作是為各年級(jí)學(xué)生排課及安排畢業(yè)年級(jí)學(xué)生的實(shí)習(xí)工作，然而教務(wù)處也有相關(guān)人員完成上述工作，這就造成了職權(quán)重疊的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題必然會(huì)相互推諉，造成管理的混亂。

然后，高校缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效宣傳。如：目前大部分高校內(nèi)部控制建設(shè)的培訓(xùn)工作只是在相關(guān)部門開展，并未在全校普及，培訓(xùn)的頻次相對(duì)較少、培訓(xùn)的內(nèi)容較為單一，培訓(xùn)的內(nèi)容更是缺乏具體的操作、實(shí)際案例分析等內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在不足

首先，對(duì)高校的管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。近年來頻繁曝光的高校腐敗案例及丑聞使得一直被稱為象牙塔、凈土的高校成為社會(huì)高度關(guān)注的焦點(diǎn)，這也充分說明上至高校的管理層、下至各高校的業(yè)務(wù)基層都缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。高校各層級(jí)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)措施方面都過于簡單，均未充分結(jié)合高校的特殊性。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足導(dǎo)致高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求偏低，應(yīng)對(duì)和防御風(fēng)險(xiǎn)的能力有待提升。

其次，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備還存在明顯的紕漏。各高校的財(cái)務(wù)處是財(cái)務(wù)管理的主要職能部門，然而高校的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)集中在日常管理的方方面面，如：高校在基建板塊中隱藏著一定的項(xiàng)目超支風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)高校人事變動(dòng)后，可能引發(fā)權(quán)屬不明的風(fēng)險(xiǎn)，由于網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)的不足而增加輿情管理風(fēng)險(xiǎn)的難度。

控制活動(dòng)方面缺乏嚴(yán)格把控

首先，對(duì)預(yù)算編制過程缺乏嚴(yán)格的把控。如：A高校在預(yù)算管理過程中對(duì)于項(xiàng)目的初期論證缺乏及時(shí)性和充分性，導(dǎo)致在項(xiàng)目執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了執(zhí)行不到位、變更較多的問題；A高校在預(yù)算編制上也缺乏對(duì)各部門的統(tǒng)一要求。

其次，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督。目前各高校在預(yù)算執(zhí)行方面主要采取的是事后監(jiān)督的方式，主要是高校的財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門定期或不定期的檢查或抽查學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況。但是在實(shí)際的檢查或抽查過程中，高校的審計(jì)部門并未真正參與到項(xiàng)目的執(zhí)行過程中，導(dǎo)致無法對(duì)項(xiàng)目的真實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督。如：A高校各部門由于缺乏統(tǒng)一、規(guī)范化的項(xiàng)目制度，使得審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況無法及時(shí)掌握、清晰了解，監(jiān)督的作用無法得到充分發(fā)揮，監(jiān)督與檢查的過程通常是走形式。由于項(xiàng)目的實(shí)施脫離了審計(jì)與監(jiān)督，必然帶來或多或少的困難，從而最終影響項(xiàng)目的進(jìn)度，使高校出現(xiàn)資金流失風(fēng)險(xiǎn)。

然后，高校對(duì)收入缺乏有效的控制，對(duì)支出的審核也缺乏嚴(yán)格性。在高校的業(yè)務(wù)中收支業(yè)務(wù)是重點(diǎn)。高校能夠按照上級(jí)要求制定出收支業(yè)務(wù)管理制度，并且建立了與之相應(yīng)的審批流程和權(quán)限，然而在各項(xiàng)目具體的執(zhí)行過程中仍存在收支業(yè)務(wù)問題。如：A高校的收入來源主要包括國家財(cái)政撥款、相關(guān)企業(yè)對(duì)二級(jí)單位業(yè)務(wù)創(chuàng)收的資助、教育相關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)支持等，上述多渠道收入來源導(dǎo)致高校的收入管理出現(xiàn)了亂象，收入賬面金額與實(shí)際金額不符的問題，還存在應(yīng)收而收取不及時(shí)的問題；支出控制方面也存在漏洞，如：未嚴(yán)格把關(guān)支出報(bào)銷審核流程，出現(xiàn)了發(fā)票對(duì)應(yīng)不上、審批流程不完善、手續(xù)不齊全等問題；

最后，高校在經(jīng)費(fèi)管理過程中各部門為了完成預(yù)算額度，出現(xiàn)了為完成目標(biāo)而提前支付款項(xiàng)的問題，這種單純的預(yù)算執(zhí)行很可能導(dǎo)致票據(jù)拼湊、項(xiàng)目控制不嚴(yán)格超出預(yù)算的問題。

缺乏有效的信息與溝通

首先，各部門之間并未實(shí)現(xiàn)信息共享。目前各高校都建立了信息管理系統(tǒng)，其主要功能是實(shí)現(xiàn)上下級(jí)信息的傳遞，然而各部門在信息傳遞過程中仍存在不順暢的問題。如：A高校存在信息傳遞單向性的情況，隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各職能部門之間相對(duì)獨(dú)立，在具體協(xié)同業(yè)務(wù)的處理上各部門之間缺乏有效溝通，信息不對(duì)稱現(xiàn)象明顯；信息無法及時(shí)溝通與共享導(dǎo)致高校各部門的工作效率大大下降，這對(duì)高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善極為不利。

其次，高校的上下級(jí)之間缺乏全面而有效的溝通。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大其管理層級(jí)也不斷增加，這就使得信息在傳遞的過程中出現(xiàn)缺失的問題。如：A高校的高層管理者和基層工作人員在信息處理中存在明顯的差距，并未搭建起有效的溝通渠道，信息的傳遞者無法直接獲取工作的實(shí)際情況，上下級(jí)之間的溝通存在較大的跨度。

內(nèi)部監(jiān)督流于形式

首先，內(nèi)部監(jiān)督流于形式。目前各高校的內(nèi)部監(jiān)督主要依靠的是內(nèi)部審計(jì)部門。在監(jiān)督檢查的過程中，由于受到學(xué)校管理層領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，并未構(gòu)建有效的監(jiān)督機(jī)制。如：A高校在內(nèi)部監(jiān)督的過程中通常礙于同事之間的情面所提出的問題也僅停留在表面，只是將問題及時(shí)反饋給校領(lǐng)導(dǎo)，而校領(lǐng)導(dǎo)通常情況下為了避免事態(tài)惡化，會(huì)私下處理或隱瞞這些問題，這也是高校目前在內(nèi)部監(jiān)督中存在的通病。

其次，缺乏有力的外部監(jiān)督。目前高校內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要是政府相關(guān)職能部門對(duì)高校的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與檢查。但是在監(jiān)督檢查的過程中由于各職能部門目標(biāo)并不一致，導(dǎo)致尚未形成統(tǒng)一的監(jiān)督體系。

優(yōu)化我國高校內(nèi)部控制的有效策略

優(yōu)化控制環(huán)境

首先，各高校應(yīng)盡快完善組織架構(gòu)。結(jié)合學(xué)校自身的實(shí)際狀況，安排調(diào)度各部門的管理人員，使各職能部門的職責(zé)做到清晰、明確，同時(shí)增加相關(guān)管理部門的權(quán)限。如：A高校應(yīng)組織更多的人員積極參與到內(nèi)部控制管理工作中，定期組織相關(guān)人員召開黨委會(huì)，并對(duì)內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行商討，最終將參會(huì)人員的意見形成統(tǒng)一的建議和決定，全面提升高校內(nèi)部控制管理力度，確保高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。

其次，高校應(yīng)盡快完善崗位設(shè)置與權(quán)責(zé)分配。各高校應(yīng)對(duì)各崗位的設(shè)置、崗位的工作內(nèi)容等進(jìn)行匯總與分析，對(duì)現(xiàn)有的組織架構(gòu)、崗位配置等進(jìn)行重新梳理，對(duì)于存在重疊職責(zé)的部分要重點(diǎn)調(diào)整，重新設(shè)置崗位。

然后，在校內(nèi)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度。各高校應(yīng)要求各部門的人員對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行充分了解，進(jìn)一步強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部控制宣傳工作。各高?？梢愿鶕?jù)自己的實(shí)際校情以及內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)度，在校內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳與培訓(xùn)，可以通過淺顯易懂的案例、專家講座等不同的方式在校內(nèi)進(jìn)行宣傳。

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

首先，全面提升內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理水平。各高校應(yīng)盡快提升管理層和普通教職員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)敏感度。如：A高校以近年來曝光的科研、招生以及基建等方面的相關(guān)案例在全校進(jìn)行警示教育，這樣對(duì)內(nèi)部控制工作的開展可以起到警醒的作用；A高校借助成功的案例宣傳實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)本校經(jīng)濟(jì)管理的重要性，進(jìn)一步明確風(fēng)險(xiǎn)控制的價(jià)值所在。

其次，建立科學(xué)而完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。各高校應(yīng)結(jié)合自身的具體情況選擇并構(gòu)建一套適合高校的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，以此來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的大小、預(yù)期效益等進(jìn)行提前預(yù)測，這樣可以提前采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，夯實(shí)高校健康發(fā)展的基礎(chǔ)。如：A高校可以充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢在高校內(nèi)部設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目要予以特別關(guān)注，一旦觸碰到預(yù)警數(shù)據(jù)，管理人員就可以根據(jù)預(yù)警及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施。

加大控制活動(dòng)的實(shí)施力度

首先，高校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，不斷健全并完善預(yù)算執(zhí)行與考核機(jī)制。各高校應(yīng)盡快提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，預(yù)算編制的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不能只局限于當(dāng)年的項(xiàng)目，還應(yīng)該將高校未來的發(fā)展規(guī)劃、年度計(jì)劃等充分考慮在內(nèi)；各高校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力度，充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的制約作用，并加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督力度，如：A高校的財(cái)務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算時(shí)應(yīng)對(duì)已批復(fù)的預(yù)算金額及時(shí)安排，根據(jù)實(shí)際情況盡快分解并下達(dá)到二級(jí)部門。

其次，加大對(duì)收支的管理力度，嚴(yán)格按照審批流程來執(zhí)行。對(duì)于收入業(yè)務(wù)，高校的財(cái)務(wù)部門一方面可以統(tǒng)一歸檔各類收入業(yè)務(wù)，并根據(jù)業(yè)務(wù)的特征制定出不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；另一方面對(duì)二級(jí)單位收入項(xiàng)目的監(jiān)管力度要加大，及時(shí)敦促相關(guān)部門上交款項(xiàng)，避免出現(xiàn)資金被截留的問題；對(duì)于支出業(yè)務(wù)方面，各高校應(yīng)盡快完善審批制度、要求財(cái)會(huì)人員增加對(duì)支出事項(xiàng)的敏感度、進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)憑證的審核力度、并要求高校的內(nèi)部審計(jì)部門提升其所屬的監(jiān)督職責(zé)。

完善信息與溝通

首先，盡快實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息共享。高校應(yīng)針對(duì)在信息溝通與傳遞中存在的不足，盡快完善信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)各部門之間的溝通與交流，充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)在各部門之間搭建順暢的溝通渠道，實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)共享，全面提升工作效率。

其次，各高校應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)上下級(jí)之間的全面溝通。在信息傳遞過程中高校應(yīng)盡量將數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，以此來提升信息的傳遞質(zhì)量，確?；鶎訉?duì)信息的理解。

加大監(jiān)督的力度

首先，各高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度。實(shí)施內(nèi)部控制需要高校所有員工的積極配合與大力支持，高校實(shí)施內(nèi)部控制的主要目的是為了提升抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)高校的健康、穩(wěn)定發(fā)展，與每一名員工息息相關(guān)。因此，各高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度。如：A高校在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，除了借助內(nèi)部審計(jì)的作用，還充分依托全體職工的力量構(gòu)建了民主監(jiān)督機(jī)制。

其次，加大高校的外部監(jiān)督力量。外部監(jiān)督是促進(jìn)高校健康發(fā)展的有效保障，各級(jí)政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校的考察與監(jiān)督，及時(shí)督促高校查找在內(nèi)部控制中存在的不足之處，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)進(jìn)行披露，并盡快形成完善的評(píng)價(jià)報(bào)告，讓內(nèi)部控制不能只流于形式。

綜上所述，隨著我國高等教育事業(yè)改革的不斷深化，各高校所面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，能否確保高效的可持續(xù)、健康發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)的水平將直接對(duì)其產(chǎn)生影響。因此，高校應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況采取科學(xué)而有效的優(yōu)化策略，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷健全和完善監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部控制在高校教育事業(yè)發(fā)展中的重要作用得到充分發(fā)揮，為實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的穩(wěn)定運(yùn)行提供保障。

（作者單位：北京興中海會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）