馬群英

從我國建筑行業(yè)發(fā)展趨勢看，EPC總承包項目已經(jīng)成為比較常見的項目類型。此類項目的管理模式較為專業(yè)，可以減少業(yè)主管理資源的浪費，使工程造價更低，滿足企業(yè)的效益需求。在落實EPC總承包項目的過程中，應(yīng)該深入分析此類項目的特點，然后采取有效的會計核算措施，明確項目中的各項資源、資金的使用情況，為資源和資金分配提供更多依據(jù)，有效控制項目成本。在該模式下，業(yè)主與承包商簽訂合同，承包商負(fù)責(zé)采購、設(shè)計、施工等工作，業(yè)主掌握管理、審計的權(quán)力，可以對項目做出明確的要求。在會計核算方面，應(yīng)該結(jié)合此類項目特點，根據(jù)當(dāng)前會計核算中存在的問題，采取有效的改進(jìn)措施，促進(jìn)會計核算模式創(chuàng)新，提升會計核算的準(zhǔn)確性，本文就此進(jìn)行了相關(guān)的闡述和分析。

與傳統(tǒng)建設(shè)模式相比，EPC總承包項目將設(shè)計、施工等流程都列入在一個框架體系之中，使項目整體更加協(xié)調(diào)。雖然設(shè)計和施工目標(biāo)相同，但業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程等存在明顯差異，需要采取分類核算的方式。在實際核算中，由于各個環(huán)節(jié)關(guān)系密切，所以需要調(diào)整傳統(tǒng)的會計核算模式，結(jié)合實際創(chuàng)新會計核算手段，確保會計核算的準(zhǔn)確性。

項目會計核算的含義

在施工單位組織和管理生產(chǎn)活動過程中，會產(chǎn)生許多費用，包括設(shè)計、安裝、間接費用等等，應(yīng)該將這些費用合同分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。在各個施工階段，會計核算可以呈現(xiàn)出工程效益。所以，項目應(yīng)該在事前做好效益分析，預(yù)計可能獲得的效益，為工程建設(shè)決策提供依據(jù)。

通常，EPC總承包項目有固定的合同金額，在確定合同金額的情況下，可流入企業(yè)經(jīng)濟利益劃分為結(jié)算和未結(jié)算兩部分。未結(jié)算部分沒有決定，但從生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況看，這部分交易貨幣不會發(fā)生變化，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，建造合同就是為建造資產(chǎn)或與設(shè)計、技術(shù)等方面有關(guān)的資產(chǎn)簽訂的合同。

在EPC項目中，會計核算應(yīng)該根據(jù)建造合同性質(zhì)以及會計準(zhǔn)則要求落實。在會計科目設(shè)置方面，包括合同成本、合同毛利、工程結(jié)算等科目。在出現(xiàn)材料費、人工費等成本的情況下，在成本發(fā)生當(dāng)期在合同成本科目中借記，貸記原材料、應(yīng)付職工薪酬等等。在實際核算的過程中，為保障會計核算的準(zhǔn)確性、合理性，應(yīng)該明確具體的核算項目，嚴(yán)格遵守《建筑法》《合同法》等法律規(guī)范，并且采取有效的核算措施。

企業(yè)EPC總承包項目會計核算模式的內(nèi)容

在EPC總承包項目中，預(yù)計合同總成本是常用的會計核算方式。具體而言，根據(jù)投標(biāo)資料或其他資料，對合同簽訂到項目結(jié)束整個過程中發(fā)生的所有成本綜合進(jìn)行預(yù)計，包括直接成本和間接成本兩類。實務(wù)中包括項目招標(biāo)、投標(biāo)產(chǎn)生的各項費用，通常作為預(yù)算成本的一部分。預(yù)計合同成本是工程進(jìn)度確認(rèn)的前提依據(jù)，也是項目盈虧核算的基礎(chǔ)。

在實際編制的過程中，應(yīng)該做好分?jǐn)傎M用核算。以間接費用來說，通常根據(jù)各個成本核算對象直接費用百分比分配，或者根據(jù)成本核算對象間接費定額加權(quán)分配。

在定額加權(quán)方面，可以采用以下公式計算間接費用分配：工程本期應(yīng)分配施工間接費用=[工程本期實際發(fā)生直接費X工程規(guī)定施工間接費用定額]X本期發(fā)生施工間接費用/Σ[工程本期實際發(fā)生直接費X規(guī)定施工間接費用定額]。

如果不需要考慮定額加權(quán)，則分配公式比較簡單：間接費用分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用/當(dāng)期各項合同實際發(fā)生的實際費用總和。

企業(yè)EPC總承包項目會計核算的現(xiàn)狀分析

責(zé)任意識有待增強

在EPC總承包項目中，會計核算是十分重要的環(huán)節(jié)，對工程最終結(jié)果有直接影響，但在實際建設(shè)和操作的過程中，企業(yè)普遍側(cè)重施工管理，忽略財務(wù)管控的重要性，造成會計核算不準(zhǔn)確或工作落實不及時。

在實際核算中，財務(wù)人員缺少責(zé)任感，雖然會按照要求落實核算工作，但是會出現(xiàn)各種失誤，影響核算結(jié)果，造成會計核算無法充分發(fā)揮作用。例如，企業(yè)因為忽視會計核算，所以工程款項出現(xiàn)偏差，沒有準(zhǔn)確歸集成本，預(yù)算決算之間的差距明顯等等，這些問題都嚴(yán)重影響工程效益。因此，項目會計核算的責(zé)任意識有待增強，需要通過嚴(yán)格的核算流程和有效的核算方法提升核算準(zhǔn)確性。

核算方式有待優(yōu)化

從目前的情況看，在實際核算的過程中，普遍存在方法單一的問題，沒有詳細(xì)歸納核算內(nèi)容，造成核算結(jié)果不完善。EPC總承包項目與其他工程項目不同，普通項目的會計核算比較簡單，主要對工程主體、安裝成本兩項內(nèi)容進(jìn)行核算，不僅內(nèi)容簡單且范圍狹窄。

但EPC總承包項目不僅要核算主體部分、安裝部分，還要核算前期成本，包括設(shè)計、勘察、采購等各個環(huán)節(jié)的費用。所以，常見的會計核算與EPC總承包項目要求并不相符，需要改進(jìn)方式、提升優(yōu)勢。從目前的情況看，很多企業(yè)依舊采用傳統(tǒng)核算方式，數(shù)據(jù)信息采集效率低下，核算內(nèi)容片面，很難發(fā)揮會計核算的作用。

核算層次不夠清晰

普通工程項目通常采用一級會計核算方式進(jìn)行成本核算，但EPC總承包項目與普通項目不同，成本費用構(gòu)成更加復(fù)雜，包括設(shè)計分包、建安分包的所有環(huán)節(jié)內(nèi)容，涉及采購、設(shè)計等多項成本。如果此類項目采用傳統(tǒng)的成本核算方式，則無法精準(zhǔn)核算成本，造成責(zé)任方不明確，績效考核也會受到影響。

通常，EPC總承包項目管理人員的組織、協(xié)調(diào)、分配等能力較強，需要綜合處理多項工作。在實際施工過程中，為把控成本，無法采取有效的會計核算方式，造成會計核算結(jié)果不準(zhǔn)確，沒有清晰劃分核算層次，影響最終核算結(jié)果。

納稅核算不夠科學(xué)

如果企業(yè)為總承辦單位，則應(yīng)該結(jié)合自身實際情況合法納稅。在EPC總承包項目中，總承包方需要承擔(dān)多項工作內(nèi)容，包括項目設(shè)計、安裝等等，財務(wù)人員應(yīng)該詳細(xì)說明各項業(yè)務(wù)的性質(zhì)，精準(zhǔn)界定業(yè)務(wù)內(nèi)容。但很多財務(wù)人員并沒有做好業(yè)務(wù)劃分工作，對納稅籌劃不夠重視，歸納也不夠科學(xué)，造成稅務(wù)部門無法精準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)的銷售性質(zhì)，如果劃分為混合性銷售業(yè)務(wù)，則總承包需要依法繳納全額增值稅，項目成本會因此增加。

企業(yè)EPC總承包項目會計核算工作的對策

強化人員責(zé)任意識

為提升EPC總承包項目會計核算工作水平，應(yīng)該強化財務(wù)人員的責(zé)任意識，使財務(wù)人員認(rèn)識到會計核算工作的重要性。

首先，應(yīng)該創(chuàng)新會計核算理念，將會計核算與業(yè)務(wù)、財務(wù)相互結(jié)合，保障核算的全面性。企業(yè)管理層和決策層應(yīng)該發(fā)揮帶頭作用，構(gòu)建高素質(zhì)的會計工作團隊，同時健全會計核算機制，重點強化市場觀念、法治觀念，基于市場導(dǎo)向的原則，結(jié)合項目特點制定會計核算方案。

在實際工作中，核算人員應(yīng)該深入調(diào)查市場，了解項目相關(guān)信息，然后結(jié)合發(fā)展形勢、管理政策、核算方法等開展工作，確保會計核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該做好資金分配工作，嚴(yán)格控制項目建設(shè)成本，將財務(wù)管理目標(biāo)作為基礎(chǔ)，全面落實會計核算并了解項目相關(guān)的各項財會政策，結(jié)合實際進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)，全面提升會計工作質(zhì)量。

其次，應(yīng)該加強人才培養(yǎng)，提升EPC項目會計核算人員的工作能力、管理能力，充分挖掘業(yè)務(wù)內(nèi)容，根據(jù)“設(shè)計項目經(jīng)理+施工項目經(jīng)理”雙負(fù)責(zé)制的模式落實會計管理工作。根據(jù)《建設(shè)項目工程總承包管理規(guī)范》等相關(guān)要求，在完善EPC總承包項目管理體系的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)更多優(yōu)秀的會計管理人才。

企業(yè)既要完善考核體系，對各個工作人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，提升會計人員的責(zé)任感和積極性，也要組織會計人員開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，通過座談會、講座等形式，促進(jìn)知識、政策、技術(shù)等內(nèi)容宣傳，提升會計核算人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平。

優(yōu)化核算方式內(nèi)容

在EPC總承包項目會計核算中，需要從內(nèi)容著手，保障核算工作的全面性，使會計核算更加有效，應(yīng)該從合同管理入手，明確合同內(nèi)容，不僅要簽訂設(shè)備采購合同，還要做好建安分包合同的管理，合同簽訂與管理會直接影響項目實施與成本，所以必須做好管理。

在項目落實初期，應(yīng)該掌握項目具體承包范圍，厘清合同價款和價款涉及分項內(nèi)容，掌握業(yè)主付款的時間與條件，保障內(nèi)容明確、條理清晰，為會計核算奠定基礎(chǔ)。此外，項目完工后，也要設(shè)置明確的獎懲條款，根據(jù)具體的獎懲條款制定獎懲方案，以此約束人員行為，保障工程質(zhì)量。

不僅如此，應(yīng)該強化預(yù)算執(zhí)行程序，明確劃分總承包方、業(yè)主方的職責(zé)范圍，對項目預(yù)算責(zé)任進(jìn)行清晰地區(qū)分。結(jié)合合同內(nèi)容，可以確認(rèn)責(zé)任單位，也能把控項目進(jìn)度，以此為基礎(chǔ)開展結(jié)算工作，根據(jù)合同要求進(jìn)行結(jié)算分析。

應(yīng)該嚴(yán)格按照合同中各項條款落實各個程序，避免實際施工的過程中出現(xiàn)額外支出或費用混亂的情況，使會計核算可以按照要求執(zhí)行，項目建設(shè)支出要詳細(xì)記錄，根據(jù)記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，確保核算的準(zhǔn)確性和真實性。

清晰成本要素層次

從項目角度分析，優(yōu)化會計核算工作，既可以控制工程成本，也能提升工程質(zhì)量。所以，應(yīng)該充分發(fā)揮會計核算作用，從成本管理、模式優(yōu)化兩方面著手，提升會計核算質(zhì)量。結(jié)合項目核算管理體系建設(shè)要求，在建設(shè)初期，應(yīng)該制定明確的預(yù)算方案，可以根據(jù)橫向和縱向兩種模式劃分建設(shè)費用，使會計核算更加精細(xì)。橫向劃分即依據(jù)銷售合同進(jìn)行劃分；縱向劃分就是根據(jù)費用要素進(jìn)行劃分，包括設(shè)計費、施工費等等。

根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)劃分建設(shè)費用，將其列入資產(chǎn)統(tǒng)計表，通過報表詳細(xì)、直觀地展現(xiàn)工程建設(shè)成本，為財務(wù)人員提供更多財務(wù)數(shù)據(jù)支持。此外，總承包方應(yīng)該合理設(shè)置項目部門，安排專項管理職責(zé)，承擔(dān)設(shè)計、勘察、采購等工作。在完成部門設(shè)置工作后，各個項目部門要盡快落實職責(zé)任務(wù)，同時結(jié)合具體業(yè)務(wù)核算成本。在完成成本核算后，分析具體業(yè)務(wù)成本與預(yù)算成本的差距，以此了解業(yè)務(wù)成本是否合理，提升項目考核效果，促進(jìn)項目成本把控。

科學(xué)納稅加強核算

結(jié)合總承包項目的特點，同時深入分析我國稅務(wù)體制。在合同簽訂的過程中，應(yīng)該明確合同條款，雙方做好協(xié)議說明，適當(dāng)拆分合同。

例如，合同可以劃分為建安、設(shè)備采購、技術(shù)服務(wù)三類，根據(jù)具體的合同類型編制合同內(nèi)容?？偝邪綉?yīng)該按照法律規(guī)范開具增值稅發(fā)票，業(yè)主將發(fā)票作為記賬憑證，還要單獨羅列設(shè)備采購部分內(nèi)容，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)種類設(shè)置獨立合同。

通過這種方式，使資金結(jié)算更加明確，結(jié)合工程進(jìn)度控制項目費用，以此提升會計核算能力，同時也能控制建設(shè)成本。此外，在執(zhí)行階段也要強化稅務(wù)管理，包括供應(yīng)商稅務(wù)管理、稅款繳納和申報、納稅調(diào)整三項內(nèi)容。

在承包方簽訂合同之后，根據(jù)最優(yōu)方案選擇分包與供貨商，簽訂對應(yīng)合同之后，明確雙方稅款義務(wù)，承包方應(yīng)該發(fā)揮自身優(yōu)勢，盡可能控制繳稅金額，降低項目成本；在納稅和申報方面，應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)區(qū)域規(guī)定落實工作；稅務(wù)籌劃具有動態(tài)性的特點，在前期計劃法案無法滿足環(huán)境變化需求的情況下，應(yīng)該對方案進(jìn)行調(diào)整，杜絕生搬硬套。

綜上所述，在企業(yè)EPC總承包項目落實的過程中，應(yīng)該強化項目會計核算工作，結(jié)合此類項目的特點，采取有效的核算措施，并根據(jù)實際情況不斷優(yōu)化會計核算模式。從會計核算現(xiàn)狀來看，很多項目都存在責(zé)任意識不足、核算方式落后、核算層次不清以及納稅核算不科學(xué)的問題。

針對這幾個問題，企業(yè)應(yīng)該通過培訓(xùn)增強人員責(zé)任意識，結(jié)合實際優(yōu)化會計核算方式，根據(jù)項目特點劃分成本要素層次，依據(jù)稅法落實納稅核算工作，通過多項改進(jìn)措施，促進(jìn)會計核算模式全面優(yōu)化，提升會計核算工作效果，使項目成本降低、效益提升。

（作者單位：舟山市城市規(guī)劃設(shè)計研究院有限公司）