王曉東

隨著中央文件的發(fā)布，我國政府加大了對國企的投資力度，并提出了加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作的要求，這是由于會計(jì)基礎(chǔ)工作在國企穩(wěn)健發(fā)展的過程中發(fā)揮著重要的作用與價值。從目前的實(shí)際情況出發(fā)，不難發(fā)現(xiàn)，許多國企都經(jīng)過了制度改革，逐步開始或者已經(jīng)完成向集團(tuán)、股份制公司的轉(zhuǎn)型，但由于國企自身的特殊性，并不能真正徹底地實(shí)現(xiàn)企業(yè)化，所以，在國企內(nèi)部會計(jì)控制工作的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型革新的過程中，想要做好內(nèi)部會計(jì)控制工作，就尤為困難。但是，國企要克服困難，保證財(cái)務(wù)會計(jì)工作順利進(jìn)行。

會計(jì)內(nèi)控制度的概述

為更好地鑒別分析與分類記錄企業(yè)經(jīng)營中與各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債責(zé)任關(guān)系，企業(yè)在組織構(gòu)建之初便建立起內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，通過完整的會計(jì)記錄、及時的會計(jì)反映以及對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)及其修改的合理描述等方面對企業(yè)的經(jīng)營管控進(jìn)行核心把握。而內(nèi)部會計(jì)控制制度則是基于企業(yè)的此項(xiàng)業(yè)務(wù)功能所采取的監(jiān)督管控措施，直接影響著企業(yè)會計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公正性。企業(yè)通過會計(jì)內(nèi)控制度較為科學(xué)的管理手段，實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與活動的核心控制并能夠同步對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中肩負(fù)起各部門之間的溝通、管理與監(jiān)督職責(zé)。會計(jì)內(nèi)控制度的建立與健全，關(guān)系著企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全和企業(yè)會計(jì)記錄的準(zhǔn)確與完整，同時也是內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)制度、審計(jì)制度、憑證流程制度以及財(cái)產(chǎn)保管制度的整體概括。實(shí)現(xiàn)良好的會計(jì)內(nèi)控制度，對內(nèi)有助于企業(yè)經(jīng)營管理的有序進(jìn)行，對外能夠?yàn)槠髽I(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)提供準(zhǔn)確的決策指導(dǎo)，因此保持會計(jì)內(nèi)控制度的科學(xué)性與完整性，是實(shí)現(xiàn)其管理層面現(xiàn)實(shí)意義的重要因素。

國有企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度發(fā)展現(xiàn)狀

會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

國有企業(yè)是國家對其資本擁有所有權(quán)與控制權(quán)，因此國有企業(yè)作為一種生產(chǎn)經(jīng)營模式，在處于商業(yè)經(jīng)營范疇的同時又具備一定的公共性質(zhì)，對于國家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)以及市場把控具有重要作用。因此在國有企業(yè)的內(nèi)部組織構(gòu)架中，由于國有性質(zhì)的影響，會出現(xiàn)董事會與管理層人員組織一致化的現(xiàn)象，企業(yè)管理人員與董事會內(nèi)部出現(xiàn)重合，會使二者之間無法形成相對平衡的制衡關(guān)系，從而使董事會的監(jiān)督職能無法發(fā)揮，進(jìn)一步影響其他監(jiān)督部門的職能行使以及造成內(nèi)部會計(jì)控制制度的失靈。另外，由于部分企業(yè)在構(gòu)設(shè)內(nèi)部管理框架時，監(jiān)事會及其相關(guān)職能隸屬于董事會，使得監(jiān)事會在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中喪失了對董事會決策的監(jiān)督權(quán)，無法充分發(fā)揮其實(shí)際效用；且監(jiān)事會成員多由國企的高層經(jīng)理以及行政部門書記兼任，同樣存在著人員交叉程度過高的問題，使得監(jiān)事會失去了部門的獨(dú)立職能，無法真正有效地對企業(yè)決策管理進(jìn)行監(jiān)督與制衡，也因此影響到會計(jì)內(nèi)控制度的施行空間，不利于企業(yè)未來客觀良好的發(fā)展。

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)

國有企業(yè)因歷史原因?qū)е缕浞诸愝^為復(fù)雜，內(nèi)部組成結(jié)構(gòu)也很難進(jìn)行市場化管理，同時又因其具備一定的行政性，因此很多國有企業(yè)的管理層和決策層領(lǐng)導(dǎo)人，在企業(yè)的經(jīng)營管理決策方面都帶有著較為深厚的政治觀念，對于市場把控的經(jīng)營模式關(guān)注較少，也因此對會計(jì)內(nèi)控制度缺乏深入的了解與正確的認(rèn)識，使這一制度在國企日常生產(chǎn)經(jīng)營中失去了本該發(fā)揮的作用。在傳統(tǒng)國企領(lǐng)導(dǎo)層看來，會計(jì)工作僅僅是作為財(cái)務(wù)工作中的一個細(xì)分行業(yè)，其職能也僅限于收納、過賬及定期核算，所以對于會計(jì)及其相關(guān)新職能方向的轉(zhuǎn)化沒有給予充分的重視，使得會計(jì)內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部無法發(fā)揮效用。與此同時，較為落后的管理觀念以及生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，使得會計(jì)財(cái)務(wù)部門的職能與企業(yè)決策脫節(jié)，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)簡單的過賬，對于財(cái)政數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)核算以及結(jié)果分析都存在著人才與技術(shù)的短板，使得部分國企的發(fā)展決策缺少科學(xué)性與實(shí)際性依據(jù)，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失衡

國企會計(jì)內(nèi)控制度的有效實(shí)行與不斷完善，需要相對平衡的企業(yè)運(yùn)營環(huán)境與行政空間，而目前的國企則普遍存在著內(nèi)部監(jiān)督制度與管理職權(quán)上的失衡，使得企業(yè)對內(nèi)與對外的決策都有著較強(qiáng)的主觀性與政策性，失去了會計(jì)內(nèi)控制度對于市場以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際的核算與分析，一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展。出現(xiàn)上述情況的首要原因便是國企內(nèi)部審計(jì)的不健全，內(nèi)審作為一種獨(dú)立而客觀的確認(rèn)咨詢活動，通過系統(tǒng)而規(guī)范的詢問調(diào)查方法來對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理進(jìn)行業(yè)務(wù)評價、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)各部門在運(yùn)行中更加規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)的不健全，使得企業(yè)的自我監(jiān)督與檢查環(huán)節(jié)出現(xiàn)一定程度的疏漏，對于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的了解相對表面而且有限，無法為會計(jì)內(nèi)控制度提供更原始而真實(shí)的行為數(shù)據(jù)，因此限制了企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。同時由于國企內(nèi)部審計(jì)部門也存在著與管理人員重復(fù)交叉的現(xiàn)象，使得其獨(dú)立性難以保持，因此無法對企業(yè)運(yùn)營與決策進(jìn)行有效監(jiān)督，從而使會計(jì)內(nèi)控制度隨之喪失了測算、決策與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的職權(quán)。

會計(jì)內(nèi)控信息化程度偏低

隨著信息化社會的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及相應(yīng)電子信息設(shè)備的廣泛應(yīng)用，會計(jì)內(nèi)控制度的有效實(shí)行同樣也需要信息化技術(shù)的支持。但從目前國企內(nèi)部制度的建設(shè)情況來看，很多企業(yè)的會計(jì)內(nèi)控制度還處于建設(shè)發(fā)展階段，制度本身的不健全使得其在嘗試與運(yùn)行過程中，無法與信息化技術(shù)與設(shè)備進(jìn)行有效結(jié)合。同樣由于國企管理決策層觀念的落后，領(lǐng)導(dǎo)人并沒有深刻認(rèn)識到互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)運(yùn)算技術(shù)在會計(jì)內(nèi)控制度運(yùn)行中所能發(fā)揮出的巨大優(yōu)勢，傳統(tǒng)的工作方法使會計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)際效用與工作效率大打折扣，會計(jì)工作呈現(xiàn)出工作量大、效率較低且失誤率高的狀況，不利于企業(yè)未來的發(fā)展與核心競爭力的保持。會計(jì)內(nèi)控制度的信息化，是對國企內(nèi)部運(yùn)營模式的一次革新，同時也是對未來國企內(nèi)部經(jīng)營管理與財(cái)務(wù)工作職能新的探索，如何不斷完善會計(jì)內(nèi)控制度并將其與信息化技術(shù)有機(jī)結(jié)合，是未來國企決策層與領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重點(diǎn)考慮的發(fā)展目標(biāo)。

提升國有企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度完善性的相關(guān)策略

完善國有企業(yè)會計(jì)內(nèi)控環(huán)境

要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的最大效用，需要建立較為平衡且開闊的內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)的監(jiān)督部門應(yīng)與決策管理高層各自獨(dú)立，減少工作人員與職能的交叉，為會計(jì)內(nèi)控制度提供寬松有效的運(yùn)行環(huán)境?；诖?，國有企業(yè)應(yīng)從改善董事會成員的任用選拔入手，在原有的高層管理結(jié)構(gòu)中更加明晰用人制度，通過對決策層與各部門職能的清晰劃分，有效減少由人員與職能交叉帶來的掣肘；同時也要將管理職權(quán)與責(zé)任劃分清楚，尤其要嚴(yán)格劃分董事會及監(jiān)事會的職權(quán)范圍，不允許存在一人擔(dān)任多種管理角色、負(fù)責(zé)多項(xiàng)事務(wù)管理的情況，修復(fù)和完善管理層與董事會的監(jiān)督制衡關(guān)系，使國有企業(yè)高層的管理環(huán)境趨于平衡與穩(wěn)定。在完成對國企管理層職能關(guān)系的調(diào)整后，要相應(yīng)地建立并落實(shí)有關(guān)的董事會制度。

一方面要在增強(qiáng)董事會職權(quán)與責(zé)任的基礎(chǔ)上，確保國有企業(yè)的資產(chǎn)不外流，努力保持國有企業(yè)經(jīng)營性與政策性的平衡關(guān)系；而另一方面則要保證監(jiān)事會的獨(dú)立性，監(jiān)事會中內(nèi)部與外部監(jiān)事成員的分布需要更加合理，其人員構(gòu)成盡可能以外部監(jiān)事成員為主，降低內(nèi)部管理人員及相關(guān)員工所占比重，使監(jiān)事會能夠充分行使自身的職權(quán)，發(fā)揮出對董事會管理與決策的監(jiān)督制衡作用。股東是企業(yè)運(yùn)營中最大的利益受益者之一，因此對于監(jiān)事會成員的構(gòu)成，需要政府部門進(jìn)行專員委派或指定，在保持國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方針與相關(guān)政策相符合的情況下，最大限度地保持監(jiān)事會的獨(dú)立性，使企業(yè)的會計(jì)內(nèi)控制度能夠充分發(fā)揮自身的效用。

提高會計(jì)內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)意識

會計(jì)內(nèi)控制度的建立旨在保護(hù)國有企業(yè)在運(yùn)營中資產(chǎn)的不外流，并致力于完善國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，做到管理會計(jì)與企業(yè)決策相結(jié)合，通過專業(yè)的數(shù)據(jù)核算與分析，盡可能地提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，國有企業(yè)在會計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)中應(yīng)注意以下方面：一方面是要完善國企內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度，制度應(yīng)明確規(guī)定財(cái)務(wù)管理的職權(quán)范圍，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)賬目的查詢與會計(jì)憑證的審核權(quán)限，著重關(guān)注并監(jiān)督企業(yè)的長期股權(quán)投資行為、固定資產(chǎn)及現(xiàn)金流動狀況以及企業(yè)日常經(jīng)營的財(cái)務(wù)收支狀況，對于每月、每季度及每年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審核，并對合同業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合法性進(jìn)行詳細(xì)查驗(yàn)；另一方面則是要完善會計(jì)內(nèi)控制度本身，提高財(cái)務(wù)管理與會計(jì)工作的效率，通過管理會計(jì)轉(zhuǎn)型提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，更加深刻地體現(xiàn)出會計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督職能以及對于企業(yè)決策的實(shí)際效用。

重視會計(jì)內(nèi)控制度監(jiān)督體系的建立和應(yīng)用

審計(jì)作為對企業(yè)重大項(xiàng)目與財(cái)政收支事前與事后進(jìn)行審查的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，其機(jī)制運(yùn)行的核心特點(diǎn)便是獨(dú)立性。在建設(shè)國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系時，首先要保證其獨(dú)立性，嚴(yán)禁管理人員的交叉任用，也不隸屬于任何部門，直接對企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動與財(cái)政狀況負(fù)責(zé)。因此，審計(jì)體系的完善，是平衡國企內(nèi)部管理職能的重要基礎(chǔ)，更是實(shí)現(xiàn)會計(jì)內(nèi)控制度管控與決策實(shí)際效益的重要前提。審計(jì)部門的主要工作內(nèi)容是對企業(yè)的財(cái)政狀況、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理等方面的監(jiān)督與檢查，國有企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)從自身方面優(yōu)化檢查的標(biāo)準(zhǔn)、流程以及評價制度，制定并嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的獎懲制度，以此為會計(jì)內(nèi)控制度的運(yùn)行提供保障。同時，為了加強(qiáng)國有企業(yè)對自身經(jīng)營狀況與未來決策的把控，降低企業(yè)在經(jīng)營中的疏漏與風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)審工作常態(tài)化，嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的“季度一小審，半年一中審，年度一大審”全面審計(jì)原則，并持續(xù)提升審計(jì)人員的專業(yè)能力與素養(yǎng)，對企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)資金、流動資產(chǎn)等方面進(jìn)行全方位的重點(diǎn)審計(jì)，為會計(jì)內(nèi)控制度下企業(yè)財(cái)務(wù)往來核算的數(shù)據(jù)結(jié)果提供更加專業(yè)的意見參考，通過對國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、拍賣等財(cái)產(chǎn)變更流程的全面監(jiān)察，切實(shí)保障國有資產(chǎn)不外流。

加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控信息化的建設(shè)

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展以及信息化社會的不斷進(jìn)步，企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)工作的信息化轉(zhuǎn)變勢在必行，企業(yè)在經(jīng)營管理中將信息技術(shù)與會計(jì)工作相融合已成為企業(yè)財(cái)政管理轉(zhuǎn)型的基本方向。因此，要緊隨信息技術(shù)發(fā)展的腳步，不斷完善傳統(tǒng)會計(jì)工作中人工處理賬目往來以及數(shù)據(jù)核算的弊端，將信息化數(shù)據(jù)處理平臺與大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)融入會計(jì)工作中，建立更加簡潔而系統(tǒng)化的會計(jì)內(nèi)控流程模式。與此同時，要有意識地強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)控制度中的監(jiān)督與評價機(jī)制，控制管理人員的重復(fù)任用，并結(jié)合信息數(shù)據(jù)平臺同步建立考核與公示系統(tǒng)，使會計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督職能更加直觀化、具象化，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中起到更加實(shí)際性的作用。在未來的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，通過實(shí)現(xiàn)信息化財(cái)務(wù)管理不斷推進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，充分發(fā)揮其專業(yè)評估、制衡監(jiān)督以及決策建議等作用，為提升國有企業(yè)的核心競爭力注入更多的活力。

國有企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的完善既是實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)財(cái)政管理模式自我轉(zhuǎn)型升級的必然舉措，也是提升國有企業(yè)市場核心競爭實(shí)力的必經(jīng)之路，基于國有企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)及性質(zhì)的特殊性，需要通過探索出完善的管理層結(jié)構(gòu)，從而改善國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、提高企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識、建立健全內(nèi)控監(jiān)督體系以及推進(jìn)會計(jì)內(nèi)控工作與信息化技術(shù)融合等方式，逐步解決了會計(jì)內(nèi)控環(huán)境不足、意識不強(qiáng)、監(jiān)督不力以及信息化程度偏低等問題，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式以及經(jīng)營發(fā)展模式的革新升級提供堅(jiān)實(shí)的制度保障，并通過充分發(fā)揮自身的預(yù)測、決策與監(jiān)督職能，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，促使國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

（作者單位：北京中平建華浩會計(jì)師事務(wù)所有限公司山東分所）