包金花

摘 要：在我國，行政事業(yè)單位在社會主義建設(shè)中發(fā)揮著重要作用，由于該機(jī)構(gòu)的特殊性，其做好內(nèi)部控制，并建立良好的內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系，是行政事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行的保證。但就目前的情況而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部由于缺乏內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系，致使其管理與控制工作不能夠有效發(fā)揮。為此，本文對構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系進(jìn)行了論述，闡明了該項(xiàng)工作的重要性及開展該項(xiàng)工作所要遵守的原則，并分析了具體的構(gòu)建及應(yīng)用過程，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作人員提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；評價(jià)；指標(biāo)體系

在二十大會議中所提出的工作要求，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程的強(qiáng)化，全面防止工作人員濫用職權(quán)，并對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)。所以，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)研究工作，在開展相關(guān)工作時(shí)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行解決，并在此基礎(chǔ)上，建立良好的內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系，全面促進(jìn)內(nèi)部控制工作的進(jìn)展。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性體系構(gòu)建的重要性

行政事業(yè)單位的職能是服務(wù)社會，如果內(nèi)部控制評價(jià)體系存在著問題，不能夠?qū)?nèi)控工作進(jìn)行有效評價(jià)，這將會極大地影響單位各項(xiàng)工作的質(zhì)量。所以，應(yīng)采取有效的措施，加強(qiáng)相關(guān)方面的研究，完善內(nèi)部控制評價(jià)體系。在具備良好的內(nèi)部控制評價(jià)體系以后，行政事業(yè)單位才能夠?qū)ψ陨淼膬?nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督，從而發(fā)揮出其應(yīng)有的評價(jià)作用，提升評價(jià)效果，促進(jìn)單位內(nèi)部控制工作的進(jìn)展[1]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則

全面性評價(jià)原則。該原則指的是在開展內(nèi)部控制評價(jià)工作時(shí)，其評價(jià)的范圍要能夠覆蓋到單位所有的內(nèi)控工作，不僅要對工作人員進(jìn)行相關(guān)的評價(jià)，還要對所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)。另外，在內(nèi)部控制工作進(jìn)行評價(jià)時(shí)，要注意評價(jià)指標(biāo)之間要具有較強(qiáng)的邏輯關(guān)系，使內(nèi)部控制評價(jià)體系能夠?qū)崿F(xiàn)全方位的評價(jià)，在此基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位就會形成一個(gè)較為有效的評價(jià)指標(biāo)體系[2]。

科學(xué)性評價(jià)原則。該原則指的是在選取內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)時(shí)，要全程體現(xiàn)出科學(xué)性這一要求，運(yùn)用科學(xué)理論處理相關(guān)工作，并且，要以國家法律法規(guī)及單位規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，最大程度地避免各方面不利因素的影響，并使用科學(xué)思維對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行選取，將指標(biāo)進(jìn)行分解，使之細(xì)化，為確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重奠定基礎(chǔ)，從而建立有效的內(nèi)部控制指標(biāo)評價(jià)體系，使行政事業(yè)單位的內(nèi)控評價(jià)工作得以順利開展。

重要性評價(jià)原則。該項(xiàng)原則指的是在選取評價(jià)指標(biāo)的過程中，在所選指標(biāo)已滿足全面性的要求后，再對其重要性進(jìn)行區(qū)分，從而先出具有代表性的評價(jià)指標(biāo)。例如：對于行政事業(yè)單位的重要事項(xiàng)，要采用特定的評價(jià)指標(biāo)對其進(jìn)行評價(jià)。

可比性和可操作性評價(jià)原則。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)且具有通用性，使不同時(shí)期、類型和規(guī)模的行政事業(yè)單位之間的指標(biāo)值均可以進(jìn)行比較，體現(xiàn)指標(biāo)體系的實(shí)用性。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)的初選

一般情況下，行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同，所涉及到的評價(jià)指標(biāo)也呈現(xiàn)多樣化，因此，評價(jià)工作的結(jié)果自然是有所差異的。但如果為了體現(xiàn)評價(jià)指標(biāo)的全面性，而將全部評價(jià)指標(biāo)均列入指標(biāo)體系，這會因?yàn)橹笜?biāo)大量堆積，出現(xiàn)評價(jià)指標(biāo)重疊及交叉現(xiàn)象，這對指標(biāo)體系的可行性會產(chǎn)生一定的影響，不能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行有效評價(jià)，所以要對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行篩選[3]。

開展單位層面評價(jià)指標(biāo)的初選工作。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)時(shí)，行政事業(yè)單位要將內(nèi)部控制核心五要素作為突破口，利用《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》來構(gòu)建框架，以全面性、科學(xué)性、重要性及可比性四項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，并充分利用現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部控制有效性評價(jià)項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的研究結(jié)論，再結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對其單位層面的評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行初次篩選。

開展業(yè)務(wù)層面評價(jià)指標(biāo)的初選工作。在日常的內(nèi)部控制工作中，業(yè)務(wù)層面評價(jià)指標(biāo)指的是單位內(nèi)部為了對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)而建立的指標(biāo)體系，該項(xiàng)評價(jià)工作的重點(diǎn)是內(nèi)部控制措施是否對業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有效預(yù)防，是否實(shí)現(xiàn)了對業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效管理，從而保證單位所建立的內(nèi)部控制評價(jià)體系是科學(xué)的、有效的。所以，在對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行初選時(shí)，要將業(yè)務(wù)流程作為一級指標(biāo)，將單位職能作為二級指標(biāo)。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)的二次篩選

對于在初次篩選活動(dòng)中所選取的評價(jià)指標(biāo)，在一定程度上存在著交叉及重復(fù)的問題，并且不能夠體現(xiàn)出評價(jià)指標(biāo)的重點(diǎn)項(xiàng)目。因此，為了確保行政事業(yè)單位評價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性，工作人員制定了相關(guān)的調(diào)查問卷，并將該問卷發(fā)放給了行政事業(yè)單位的管理人員，管理人員結(jié)合單位內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀，選出合適的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)。最后，工作人員將問卷收回，進(jìn)行多次分析，將重疊或交叉的指標(biāo)予以刪除。

針對單位層面“內(nèi)部環(huán)境”選取“工作機(jī)制、組織架構(gòu)、崗位管理、權(quán)責(zé)分配制與組織文化”五個(gè)評價(jià)指標(biāo)，并具體明確相應(yīng)的評價(jià)內(nèi)容。如表1所示。業(yè)務(wù)層面“控制活動(dòng)”指標(biāo)篩選。業(yè)務(wù)層面的評價(jià)指標(biāo)仍以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制六大指標(biāo)為依據(jù)，主要關(guān)注與單位業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如表2所示。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)體系中指標(biāo)權(quán)重的確定

若要建立良好的內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系，就要合理分配各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。目前，層次分析法是一種較為有效的權(quán)重劃分方法，該方法先對整體目標(biāo)進(jìn)行了分解，使之形成多個(gè)分目標(biāo)，再根據(jù)行政事業(yè)單位的具體情況，將分目標(biāo)分解成若干個(gè)指標(biāo)，這些指標(biāo)仍能繼續(xù)分解，最終形成一個(gè)多層次的目標(biāo)體系，相關(guān)工作人員通過比較，確定哪些目標(biāo)是較為重要的，再確定指標(biāo)的權(quán)重。

首先，要建立評價(jià)矩陣，工作人員將內(nèi)部控制有效性評價(jià)指標(biāo)制作成調(diào)查問卷，將這些調(diào)查問卷發(fā)放給相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的專業(yè)人士，使之運(yùn)用專業(yè)的分析方法，如1-9及其倒數(shù)的標(biāo)度方法，對指標(biāo)進(jìn)行比較，并基于一定的法則對其進(jìn)行評分。在上述工作完成后，將調(diào)查問卷收回，行政事業(yè)單位的管理人員要組織專業(yè)人員，根據(jù)問卷中專家對指標(biāo)的評分，比較各項(xiàng)指標(biāo)，判定指標(biāo)的重要程度，并設(shè)置相應(yīng)的評價(jià)等級，進(jìn)而形成評價(jià)矩陣。

其次，進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算工作。目前，在對評價(jià)矩陣進(jìn)行分析，確定指標(biāo)權(quán)重時(shí)，主要使用的是特征向量法，在具體的工作中，工作人員將評價(jià)矩陣輸入到計(jì)算機(jī)中，利用計(jì)算機(jī)的專業(yè)軟件對矩陣進(jìn)行處理，計(jì)算出該矩陣的特征向量，然后根據(jù)數(shù)據(jù)歸一原則，對其進(jìn)行歸一化處理，在這個(gè)過程中，要經(jīng)過多次操作，再將每一次的處理結(jié)果進(jìn)行匯總，從而得出最大特征值。

最后，開展一致性檢驗(yàn)工作。若要保證所建立的模型是有效的，就要保證各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重的合理性，在對調(diào)查問卷進(jìn)行評分時(shí)，由于各方面因素的干擾，評分結(jié)果會存在不符合傳遞性要求的現(xiàn)象。因此，相關(guān)工作人員需要使用軟件，對評分結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的檢測，以明確權(quán)重劃分是否合理。所要檢測的項(xiàng)目主要包括三個(gè)方面：一是一致性指標(biāo)檢測，二是隨機(jī)一致性指標(biāo)檢測，三是一致性比率檢測，從而確定最終的評價(jià)指標(biāo)。

結(jié)束語

綜上所述，鑒于行政事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中所占據(jù)的重要地位，其加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，建立符合單位發(fā)展利益的內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系，是全體工作人員均應(yīng)高度重視的問題。通過建立內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系，營造健康的內(nèi)控環(huán)境，有效地預(yù)測、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作的有效整合，為管理人員提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而制定出較為科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略。同時(shí)，良好的內(nèi)部控制評價(jià)體系，能夠使行政事業(yè)單位各方面的資源得以合理分配及使用。本文論述了內(nèi)部控制評價(jià)體系的具體構(gòu)建及應(yīng)用過程，希望能為行政事業(yè)單位提供實(shí)際幫助。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)榮譽(yù)軍人康復(fù)醫(yī)院）