張迎大

摘 要：隨著企業(yè)管理要求的不斷提高，存貨管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其地位日益突出。存貨是制造企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，存貨的采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重要影響。很多制造企業(yè)在存貨管理中存在很多問(wèn)題，如何做好產(chǎn)品定價(jià)，提升產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須要選擇本公司合適的存貨計(jì)價(jià)和核算模式，才能使存貨成本的計(jì)價(jià)比較真實(shí)可信，為公司的發(fā)展提供有力的支持。本文結(jié)合制造業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)存貨四種主要的計(jì)價(jià)和核算模式做了較為深入的探討，并對(duì)他們的適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)做了介紹，對(duì)存貨管理及控制的方法作了簡(jiǎn)要分析，便于制造業(yè)公司在存貨計(jì)價(jià)的管理中選擇合適的方法，使公司的存貨管理水平得到有效的提升。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；存貨計(jì)價(jià)；管理方法；探討

制造業(yè)作為我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，自改革開(kāi)放以來(lái)一直處于高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在生產(chǎn)效率和成本控制方面還存在較大差距。制造業(yè)企業(yè)想要在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中脫穎而出，必須加強(qiáng)存貨管理，完善存貨管理體系來(lái)增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力。在制造業(yè)中，存貨計(jì)價(jià)和核算是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。它不僅影響到公司的盈利能力，還關(guān)系到公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)等方面。因此，選擇一種合適的存貨計(jì)價(jià)和核算方法對(duì)于制造業(yè)公司來(lái)說(shuō)是非常重要的。

一、存貨的主要計(jì)價(jià)方法

目前，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許使用的存貨計(jì)價(jià)方法主要有四種：月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。

月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法，兩種方法的原理都是一樣的：對(duì)于平時(shí)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)都是按照加權(quán)平均單價(jià)來(lái)計(jì)算；不同在于，前者只在月末計(jì)算一次單價(jià)，平時(shí)都不計(jì)算的，也就是平時(shí)不算發(fā)出存貨的成本。而移動(dòng)加權(quán)平均法是每購(gòu)入一次都要算一次平均單價(jià)，工作量相對(duì)煩瑣些。月末一次加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是方法簡(jiǎn)單，核算工作量小，缺點(diǎn)是發(fā)出存貨的成本只能在月末計(jì)算出來(lái)，無(wú)法隨時(shí)了解存貨資金占用情況。

移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：能夠使企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨成本的結(jié)存情況，計(jì)算出的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)的商品，因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價(jià)計(jì)算，使期末存貨的價(jià)格接近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)地反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)核算原則。

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但日常操作的工作量繁重，困難較大，適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。

二、存貨的主要核算方法與案例分析

存貨核算方面，制造業(yè)公司還可以采用先進(jìn)后出法（FIFO）和二級(jí)庫(kù)存系統(tǒng)等方法。FIFO是一種先銷售先進(jìn)入庫(kù)存的產(chǎn)品，并對(duì)于每一批產(chǎn)品都進(jìn)行分類管理的方法。二級(jí)庫(kù)存系統(tǒng)則是把存貨分成兩級(jí)，一級(jí)是流通存貨，二級(jí)是備用存貨，以保證存貨的流通和利用。

此外，還有一些新的存貨計(jì)價(jià)和核算方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、ABC分類法、最小成本法和最大金額法等，它們?cè)谝欢ǔ潭壬峡朔藗鹘y(tǒng)方法的不足，并具有一定的優(yōu)勢(shì)。在選擇存貨計(jì)價(jià)和核算方法時(shí)，公司需要考慮許多因素，如生產(chǎn)過(guò)程、存貨周期、存貨成本、銷售情況等，最終選擇的方法必須符合公司的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需求。

存貨計(jì)價(jià)和核算是制造業(yè)公司重要的管理工作。公司要結(jié)合自身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇一種合適的存貨計(jì)價(jià)和核算方法，有效提高公司的效率，為公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有效支撐。在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)和核算時(shí)，公司還需要注意一些法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

案例：面包廠存貨計(jì)價(jià)和核算。

一家面包廠分別使用先進(jìn)先出法（FIFO）和月末一次加權(quán)平均法進(jìn)行存貨核算。在一個(gè)月的生產(chǎn)過(guò)程中，總共生產(chǎn)出3000個(gè)面包，其中：第一批生產(chǎn)1000個(gè)，成本1.4元/個(gè)，第二批生產(chǎn)1000個(gè)，成本1.6元/個(gè)，第三批生產(chǎn)1000個(gè)，成本1.8元/個(gè)。這個(gè)月，他們銷售了2500個(gè)面包，每個(gè)售價(jià)2元。

根據(jù)先進(jìn)先出法（FIFO），計(jì)算該面包廠當(dāng)月2500個(gè)面包的銷售成本為3900元（1.4×1000+1.6×1000+1.8×500），單個(gè)銷售成本為1.56元/個(gè)，銷售收入為2元/個(gè)，凈利潤(rùn)為0.44元/個(gè)。因此，本月銷售2500個(gè)面包的利潤(rùn)為1100元。

根據(jù)月末一次加權(quán)平均法，當(dāng)月該面包廠每個(gè)面包的實(shí)際成本計(jì)算為1.6元/個(gè)[（1.4×1000+1.6×1000+1.8×1000）÷3000]，銷售成本為1.6元/個(gè)，銷售收入為2元/個(gè)，利潤(rùn)為0.4元/個(gè)。因此，本月銷售2500個(gè)面包的利潤(rùn)為1000元。

兩種不同核算方法對(duì)面包廠的利潤(rùn)計(jì)算結(jié)果是不一樣的，總體來(lái)說(shuō)各有其優(yōu)缺點(diǎn)，F(xiàn)IFO方法可以使利潤(rùn)率更高，但不符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則；對(duì)于成本波動(dòng)較大，特別是成本持續(xù)增長(zhǎng)的情況下容易虛增利潤(rùn)業(yè)績(jī)，不能真實(shí)反映期末存貨的真實(shí)價(jià)值。而月末一次加權(quán)平均法可以更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的實(shí)際成本，期末存貨的計(jì)價(jià)也比較接近真實(shí)成本，但一次加權(quán)平均法會(huì)掩蓋了產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)，會(huì)使成本增長(zhǎng)不易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)反映當(dāng)時(shí)的存貨價(jià)值，會(huì)影響公司管理層決策的及時(shí)性。

三、存貨的內(nèi)部管理流程分析

公司還需要注意存貨的內(nèi)部管理和控制，例如應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，以確保存貨數(shù)量和成本的準(zhǔn)確性。日常要加強(qiáng)對(duì)存貨的抽查，確保公司的存貨賬實(shí)一致，防止存貨的浪費(fèi)和被盜。此外，公司還應(yīng)實(shí)施有效的存貨管理和控制程序，從采購(gòu)、存儲(chǔ)、發(fā)出各環(huán)節(jié)做好對(duì)存貨的管理，可以從以下幾個(gè)方面做好對(duì)存貨的管理及內(nèi)部控制工作。

（一）加強(qiáng)存貨的采購(gòu)管理

編制有效的采購(gòu)預(yù)算。采購(gòu)部門應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行調(diào)研，在了解市場(chǎng)環(huán)境與供求趨勢(shì)的情況下，根據(jù)年度生產(chǎn)計(jì)劃制定相應(yīng)配套的年度采購(gòu)預(yù)算，再根據(jù)年度預(yù)算制定月度預(yù)算，后續(xù)采購(gòu)中嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。當(dāng)生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地調(diào)整采購(gòu)預(yù)算，并重新進(jìn)行審批。對(duì)于預(yù)算外的采購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)批準(zhǔn)。

制定存貨采購(gòu)計(jì)劃。首先，采購(gòu)員需要對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃和市場(chǎng)供求有充分的了解；其次，根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行采購(gòu)，增加采購(gòu)的合規(guī)性；最后，建立供應(yīng)商信息管理系統(tǒng)，根據(jù)一定時(shí)期存貨儲(chǔ)存成本和缺貨成本確定合理的經(jīng)濟(jì)訂貨量。

建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度。首先，保證不相容職務(wù)相分離，檢驗(yàn)員不能兼任采購(gòu)和保管職責(zé)；其次，驗(yàn)收過(guò)程中不僅要檢驗(yàn)采購(gòu)存貨的質(zhì)量和規(guī)格，同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)核對(duì)一致；最后，對(duì)于驗(yàn)收中存在的差異要及時(shí)上報(bào)，相關(guān)部門負(fù)責(zé)查明原因并及時(shí)處理。

（二）加強(qiáng)存貨的存儲(chǔ)管理

加強(qiáng)存貨信息化管理。運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，充分發(fā)揮ERP存貨供應(yīng)鏈的功能，制造企業(yè)可上線WMS等倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)，與SAP、用友系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)智能倉(cāng)儲(chǔ)管理模式。根據(jù)存貨的入庫(kù)、領(lǐng)用、出庫(kù)、退料等物料移動(dòng)，進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)的登記和維護(hù)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)直接抓取倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)里的信息，進(jìn)行成本核算及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，提高成本核算的準(zhǔn)確性。

建立存貨保管制度。注重保管人員安全意識(shí)培訓(xùn)教育，一方面，對(duì)所保管存貨特性的了解，充分掌握其物理和化學(xué)特性，根據(jù)其儲(chǔ)存條件進(jìn)行管理，加強(qiáng)防火、防潮、防洪、防病蟲(chóng)害管理；另一方面，消防安全管理，特別是易燃易爆類存貨，注意倉(cāng)庫(kù)的通風(fēng)，配備相應(yīng)的消防器材，消防通道的疏通。

完善存貨盤點(diǎn)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)存貨規(guī)模和性質(zhì)，制定存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，盤點(diǎn)計(jì)劃至少包括盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)程序、監(jiān)盤人員等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年末進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，并形成書(shū)面盤點(diǎn)報(bào)告。對(duì)于盤點(diǎn)清查過(guò)程中出現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、閑置的存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行報(bào)批處理。對(duì)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的存貨報(bào)相關(guān)部門審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。

加強(qiáng)單證傳遞的時(shí)效性。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)存貨單據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)錄入的及時(shí)性管理。一方面，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)催促相關(guān)部門進(jìn)行票據(jù)傳遞，保證實(shí)物流與信息流的銜接、統(tǒng)一；另一方面，要督促保管員及時(shí)在倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)錄入信息，確保成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)存貨的出庫(kù)管理

健全出庫(kù)管理制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確存貨出庫(kù)的審批權(quán)限，并對(duì)大批存貨、高價(jià)值存貨、危險(xiǎn)品存貨的出庫(kù)實(shí)行特別授權(quán)。倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的生產(chǎn)領(lǐng)用單、銷售通知單發(fā)出貨物。生產(chǎn)部和銷售部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與倉(cāng)儲(chǔ)部的溝通協(xié)調(diào)，提前報(bào)備生產(chǎn)計(jì)劃和銷售計(jì)劃，避免急需卻無(wú)庫(kù)存的情況發(fā)生。

建立退貨管理制度。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，并在采購(gòu)和銷售合同中明確約定退貨條件、退貨期限、退貨程序等內(nèi)容，以明確雙方的責(zé)任，減少不必要的損失。對(duì)不符合合同要求物料采購(gòu)，及時(shí)辦理退貨并追回貨款，涉及索賠條件的退貨，應(yīng)在索賠期內(nèi)及時(shí)辦理索賠。對(duì)銷售退回，應(yīng)當(dāng)通過(guò)質(zhì)檢部門進(jìn)行檢驗(yàn)，確因質(zhì)量問(wèn)題等達(dá)到退貨條件，方能辦理退貨退款。

建立健全存貨管理制度，能夠使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得優(yōu)勢(shì)。完善和優(yōu)化企業(yè)存貨管理在不同階段的內(nèi)部控制，疏堵存貨管理漏洞，對(duì)制造企業(yè)具有重要的意義，能更好地促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

四、存貨計(jì)價(jià)和核算方法的流程及工具分析

存貨計(jì)價(jià)和核算是制造業(yè)公司重要的管理工作，它不僅對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和稅務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響，而且對(duì)公司的效率和盈利能力也有重要影響。因此，制造業(yè)公司應(yīng)該高度重視存貨計(jì)價(jià)和核算的工作，并始終保持良好的計(jì)價(jià)和核算水平。為此，公司應(yīng)該建立健全存貨計(jì)價(jià)和核算的制度和流程，并定期對(duì)存貨計(jì)價(jià)和核算進(jìn)行評(píng)估和審核。公司還應(yīng)該投入適當(dāng)?shù)馁Y源和力量，以確保存貨計(jì)價(jià)和核算的準(zhǔn)確性和可靠性。這包括培訓(xùn)員工、提高計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性、定期更新存貨計(jì)價(jià)和核算的技術(shù)和方法等。公司還應(yīng)該積極尋求專業(yè)的技術(shù)支持和咨詢服務(wù)，以確保存貨計(jì)價(jià)和核算的準(zhǔn)確性和合法性。這可以通過(guò)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司等機(jī)構(gòu)合作來(lái)實(shí)現(xiàn)。公司還應(yīng)該加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通和合作，以確保存貨計(jì)價(jià)和核算的有效性和可操作性。這包括與銷售部門、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門的密切合作，以確保存貨計(jì)價(jià)和核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

在實(shí)際應(yīng)用中，制造業(yè)公司還可以采用一些先進(jìn)的技術(shù)和工具，來(lái)改善存貨計(jì)價(jià)和核算的效率和效果。例如，公司可以使用ERP系統(tǒng)或其他現(xiàn)代化的信息管理工具，來(lái)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的存貨核算；同時(shí)，公司還可以使用智能化的盤點(diǎn)系統(tǒng)，以提高存貨盤點(diǎn)的效率和準(zhǔn)確性；此外，公司還可以使用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，以更好地掌握存貨的情況和趨勢(shì)，并做出合理的決策。通過(guò)這些技術(shù)和工具的應(yīng)用，制造業(yè)公司可以提高存貨計(jì)價(jià)和核算的效率和效果，并有效提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

制造業(yè)公司在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)和核算時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)存貨管理人員的培訓(xùn)和提高。存貨管理人員是制造業(yè)公司存貨計(jì)價(jià)和核算的關(guān)鍵人員，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力，以確保存貨計(jì)價(jià)和核算的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，制造業(yè)公司需要加強(qiáng)對(duì)存貨管理人員的培訓(xùn)和提高，以提高存貨管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐能力，以確保存貨計(jì)價(jià)和核算的準(zhǔn)確性和可靠性。

五、 存貨計(jì)價(jià)核算方法選擇的重要意義

綜上所述，制造業(yè)存貨計(jì)價(jià)和核算方法是制造業(yè)公司財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)于公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效益具有重要的影響。因此，制造業(yè)公司需要通過(guò)多種方法來(lái)提高存貨計(jì)價(jià)和核算的準(zhǔn)確性和可靠性，以保證公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效益。在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)和核算時(shí)，制造業(yè)公司需要全面考慮各種因素，例如存貨的特點(diǎn)、存貨的數(shù)量、存貨的成本、存貨的銷售價(jià)格等，以確保存貨計(jì)價(jià)和核算的準(zhǔn)確性和可靠性。另外，制造業(yè)公司還需要遵守國(guó)家的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，保持與客戶、供應(yīng)商和合作伙伴的誠(chéng)信合作關(guān)系，不斷完善和創(chuàng)新存貨計(jì)價(jià)和核算方法，以適應(yīng)市場(chǎng)變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（作者單位：黃山永佳集團(tuán)股份有限公司）