朱貴營(yíng)

摘 要：企業(yè)作為納稅主體，不僅有面對(duì)激烈的市場(chǎng)角逐而努力降低運(yùn)營(yíng)成本的需求，更有依法納稅、履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)。因此，企業(yè)需要對(duì)納稅事宜進(jìn)行綜合考量。納稅籌劃則是企業(yè)在降低成本與依法納稅之間的平衡劑，如果應(yīng)用得當(dāng)，就能夠成為企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展中獲得良好效益的助力之一。為此，文章基于對(duì)納稅籌劃內(nèi)容與特點(diǎn)的理解，提出了納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響和應(yīng)遵循的原則，探討了納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用以及優(yōu)化相關(guān)應(yīng)用實(shí)踐的策略。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；實(shí)踐

現(xiàn)代企業(yè)都避不開納稅籌劃話題。納稅籌劃具有合法性、目標(biāo)性、籌劃性、綜合性幾個(gè)特點(diǎn)。這些特點(diǎn)決定了納稅籌劃是一項(xiàng)較為系統(tǒng)化的、流程化的工作。那么，企業(yè)要發(fā)揮出納稅籌劃的作用，讓其在自身發(fā)展的各項(xiàng)實(shí)踐中獲得有效應(yīng)用，就需要充分認(rèn)識(shí)納稅籌劃，并把握應(yīng)用納稅籌劃的原則，控制其對(duì)于財(cái)務(wù)管理的影響。

一、納稅籌劃的具體內(nèi)容與特點(diǎn)

（一）納稅籌劃的內(nèi)容

納稅籌劃歸屬于財(cái)務(wù)管理中的一部分，最終目的是幫助企業(yè)延遲交稅，亦或少交稅、免交稅。當(dāng)然，這些目的必須在合理合法的范疇內(nèi)實(shí)現(xiàn)。納稅人或者相關(guān)代理機(jī)構(gòu)，需要對(duì)其生產(chǎn)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行有效規(guī)劃。在納稅籌劃前提下，這些規(guī)劃都更具現(xiàn)實(shí)意義。所以，納稅籌劃的內(nèi)容也主要指向?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行籌劃。稅收籌劃包含不同的內(nèi)容，有避稅籌劃、節(jié)稅籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃等。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃有幾個(gè)突出特點(diǎn)：一是具有合法性。要求納稅企業(yè)的稅收籌劃要一切以法律法規(guī)為前提準(zhǔn)則，不能違規(guī)操作。這也是區(qū)分何為納稅籌劃、何為偷稅漏稅以及不當(dāng)避稅的最重要依據(jù)。企業(yè)的納稅籌劃需要透徹理解相關(guān)法律法規(guī)，然后合理地利用這些規(guī)定，以實(shí)現(xiàn)降稅目的。二是具有目標(biāo)性。從根本目的上來看，企業(yè)在項(xiàng)目運(yùn)行過程中開展稅收籌劃是為了節(jié)省企業(yè)的經(jīng)濟(jì)開支，合理降低稅收金額的總支出，從而滿足企業(yè)增加盈利的實(shí)際需求。企業(yè)稅收籌劃有清晰的目標(biāo)，即讓稅后的收益保持最大化。企業(yè)往往會(huì)努力減小計(jì)稅基數(shù)，以此來實(shí)現(xiàn)合法經(jīng)營(yíng)情況下的少交稅、收益最大化目標(biāo)。三是具有籌劃性。稅收籌劃不是面臨交稅問題時(shí)的突發(fā)性、臨時(shí)性舉動(dòng)，而是在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資籌資等活動(dòng)中進(jìn)行事前、事中的有機(jī)滲透的一項(xiàng)管理活動(dòng)。該管理行為，需要經(jīng)過合理籌劃與科學(xué)設(shè)計(jì)。四是具有綜合性。企業(yè)的稅收籌劃不可盲目進(jìn)行，需要綜合考量各項(xiàng)因素，多角度、多指標(biāo)地進(jìn)行分析和方案策劃。所以，稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性的活動(dòng)，和企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等管理活動(dòng)有著千絲萬縷的聯(lián)系。

二、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

每一個(gè)發(fā)展中的企業(yè)都要應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減小其發(fā)生的概率，降低其可能帶來的負(fù)面作用。然而，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素是比較多元的，不但有內(nèi)因，還有外因。其中，內(nèi)因是企業(yè)相對(duì)更容易把握和控制的，但一般情況下也是導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主因。例如，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)并不滿足行業(yè)要求，在工作過程中容易出現(xiàn)各種不合規(guī)操作，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而納稅統(tǒng)籌是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的主要工作之一。如果他們不能合理合規(guī)地進(jìn)行納稅籌劃，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生就成為意料之中的事情。反之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員如果能夠科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃，就能讓企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理狀況得到真實(shí)反映，并實(shí)現(xiàn)較全面的過程性分析。這能夠幫助企業(yè)順利找出財(cái)務(wù)管理中的不足、隱患，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)管理水平的提高，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被自然化解。另外，納稅籌劃工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性要求，能夠在開展過程中自然篩掉業(yè)務(wù)能力不合格、職業(yè)道德有問題的財(cái)務(wù)人員。這也是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種方式，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平與經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性獲得保障。

（二）提升財(cái)務(wù)人員競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中強(qiáng)調(diào)納稅籌劃，實(shí)際上會(huì)在工作中無形提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性要求。這將成為一種鞭策力，使財(cái)務(wù)人員的整體競(jìng)爭(zhēng)力獲得提升。財(cái)務(wù)人員只有具備綜合性業(yè)務(wù)能力，不間斷地學(xué)習(xí)提高，才能夠在工作中不斷滿足企業(yè)的管理與發(fā)展要求，并順利向管理型人員轉(zhuǎn)型。納稅籌劃工作嚴(yán)謹(jǐn)度高、專業(yè)性強(qiáng)，是對(duì)財(cái)務(wù)人員能力的極大考驗(yàn)。能夠勝任納稅籌劃工作的人員，在企業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、生存能力是值得肯定的。納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)人員競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的促進(jìn)表現(xiàn)在：一方面，納稅籌劃要求財(cái)務(wù)人員有足夠的專業(yè)性稅收知識(shí)、實(shí)踐技巧儲(chǔ)備，并能夠熟知最新的稅法各項(xiàng)規(guī)定。這其實(shí)也是對(duì)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)管理與培訓(xùn)事宜的一種無形要求，企業(yè)要立足于財(cái)務(wù)培訓(xùn)的專業(yè)性，有側(cè)重、有內(nèi)涵、有計(jì)劃地展開培訓(xùn)；另一方面，納稅籌劃注重科學(xué)分析，也能突出工作的縝密度，會(huì)幫助財(cái)務(wù)人員意識(shí)到自身工作性質(zhì)的改變、工作內(nèi)容的更新等，從而帶動(dòng)財(cái)務(wù)人員有計(jì)劃、有步驟地去提升自我，伴隨納稅籌劃工作的推進(jìn)而不斷實(shí)現(xiàn)進(jìn)步。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)遵守的原則

（一）堅(jiān)持合法性

納稅籌劃的合法性特點(diǎn)要求企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都必須依法進(jìn)行，不能私自跨越法律界限。而法律規(guī)定，納稅乃企業(yè)的責(zé)任與義務(wù)，依法納稅是一種光榮的行為。所以，只要符合法律納稅規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)容，企業(yè)就應(yīng)該無條件合理納稅，而不是尋找各種理由拒不納稅、不當(dāng)避稅，乃至偷稅漏稅。

企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)堅(jiān)守合法性原則，不允許任何人員、項(xiàng)目活動(dòng)私自超出法律允許范圍開展活動(dòng)。企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，要通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行懲處，并自覺舉報(bào)，讓其接受法律制裁。

（二）強(qiáng)化事先籌劃

企業(yè)要懂得，納稅籌劃工作不是事后性工作，而是需要經(jīng)過一點(diǎn)一定的排兵布陣，滲透在財(cái)務(wù)管理事前、事中的細(xì)節(jié)當(dāng)中的。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)納稅事宜的事先籌劃。例如，企業(yè)要有意識(shí)地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、其他相關(guān)會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行及時(shí)收集、整合、核對(duì)、分析，以保證在面對(duì)繳納稅款問題時(shí)能夠有條不紊，胸有成竹。而且，事先籌劃能夠讓企業(yè)擁有更充足的時(shí)間進(jìn)行稅法與政策分析，從而有效利用好稅收規(guī)定中的有利因素，幫助自己減輕稅負(fù)，而不是臨時(shí)抱佛腳，走在偷稅漏稅的邊界上。

（三）應(yīng)具備適時(shí)調(diào)整能力

納稅籌劃工作不是僵化的工作，會(huì)隨著國(guó)家政策的改變、稅法的調(diào)整，以及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而改變。因此，企業(yè)的納稅籌劃還需能適時(shí)而調(diào)整。具體而言，企業(yè)應(yīng)該保證籌劃相關(guān)過程、環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量保證。例如，企業(yè)定期開展對(duì)納稅籌劃人員的集中培訓(xùn)，組織財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部集中學(xué)習(xí)和總結(jié)納稅清算技巧選擇方法等。這樣企業(yè)就能夠一定程度上保證納稅籌劃調(diào)整能力和籌劃工作質(zhì)量。

四、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

（一）應(yīng)用計(jì)量基礎(chǔ)開展納稅籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，往往依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收復(fù)實(shí)現(xiàn)制這兩個(gè)計(jì)量基礎(chǔ)展開工作。在納稅籌劃方面，一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須有效處理稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。這種差異主要表現(xiàn)為相關(guān)費(fèi)用扣取時(shí)間及可扣取性上的不同，以及收入與投資收益的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)上的不同，差異的存在增加了企業(yè)納稅籌劃的壓力與復(fù)雜度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要企業(yè)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制中的一個(gè)來執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，還不能任意變換核算基礎(chǔ)；稅法卻傾向于讓企業(yè)將權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制二者結(jié)合。具體實(shí)踐中，企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算相關(guān)工作時(shí)，會(huì)把收益確認(rèn)的合理性、費(fèi)用承擔(dān)的合理性當(dāng)作判斷基礎(chǔ)，然后展開應(yīng)收、應(yīng)付以及預(yù)提、待攤等款項(xiàng)賬務(wù)的核算處理。如果依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制有關(guān)原則開展納稅籌劃，企業(yè)就要想辦法一邊減少本期收入權(quán)責(zé)的發(fā)生，一邊加大本期費(fèi)用權(quán)責(zé)的發(fā)生，從而有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，科學(xué)降低稅基。

（二）應(yīng)用籌資方式開展納稅籌劃

這里的應(yīng)用籌資方式開展納稅籌劃，意指應(yīng)用相應(yīng)的籌資方法，挑選差異化的籌資渠道，同時(shí)采取相異的償還本息的方式，以達(dá)到減負(fù)、降稅、多保留利潤(rùn)的目的。通常情況下，企業(yè)擁有較多元的籌資渠道，例如財(cái)政支持、發(fā)行債券和股票、銀行信貸、行業(yè)間拆借、個(gè)體利潤(rùn)積累，及自有資金儲(chǔ)備等。由于每種籌資渠道都有不同的納稅要求和準(zhǔn)則，會(huì)導(dǎo)致不同的稅收結(jié)果。所以，企業(yè)需要提高合理分析自身狀況和可用的籌資渠道，規(guī)劃出最佳的籌資方案，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。在籌資問題上，企業(yè)還要考慮稅法對(duì)負(fù)債處理的相關(guān)規(guī)定。稅法明確規(guī)定，企業(yè)必須有效區(qū)分負(fù)債中何為法定義務(wù)，何為推定義務(wù)。而且實(shí)際的稅務(wù)處理過程中，企業(yè)一般不能直接把負(fù)債扣除于稅前。而對(duì)因負(fù)債的存在而衍生出的費(fèi)用（利息費(fèi)用等），稅法允許在符合規(guī)定要求的條件下于稅前予以扣除。

（三）應(yīng)用固定資產(chǎn)開展納稅籌劃

依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)分類的不同意味著在其費(fèi)用的扣除與處置等方面的有關(guān)稅務(wù)處理辦法會(huì)有所差異。而以相關(guān)稅務(wù)處理的差異作為依據(jù)，資產(chǎn)可大致分類為生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

在固定資產(chǎn)方面，納稅籌劃在其資產(chǎn)折舊方法上有一定的用武之地。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定不同于稅法，而且在相關(guān)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何處理的問題上也有不同要求。這種差異的客觀存在給企業(yè)開展相應(yīng)的納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。通常情況下，企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，采取多計(jì)提折舊、一次性稅前扣除的辦法來減少當(dāng)期的稅前利潤(rùn)。這樣同時(shí)降低了計(jì)稅的基數(shù)，使得企業(yè)對(duì)應(yīng)要繳納的稅款減少，稅負(fù)壓力下降。

（四）應(yīng)用減免稅政策開展納稅籌劃

目前，為支持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院多部門陸續(xù)出臺(tái)多方政策，涉及房租、稅費(fèi)、融資、經(jīng)營(yíng)成本等多方面。政府部門特別地對(duì)小微企業(yè)的增值稅、所得稅等均提供了大量的減免政策。這些相關(guān)政策的出臺(tái)與實(shí)施，為企業(yè)的納稅籌劃提供了良好的客觀條件。

五、納稅籌劃應(yīng)用效果的優(yōu)化策略

（一）用開放的思維組織籌劃，與國(guó)際接軌

我國(guó)改革開放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展路線已執(zhí)行多年，在思想和經(jīng)驗(yàn)上逐漸成熟，這給現(xiàn)代企業(yè)以很好的發(fā)展指引。企業(yè)在納稅籌劃工作上有效借鑒開放思路，能夠提升相應(yīng)工作的效率與實(shí)施效果。企業(yè)可主動(dòng)借鑒和學(xué)習(xí)來自國(guó)外企業(yè)的相關(guān)理念、經(jīng)驗(yàn)，繼而根據(jù)自身的納稅籌劃實(shí)情進(jìn)行合理化地調(diào)整應(yīng)用，從而使納稅工作項(xiàng)目得到合理安排。在未來的市場(chǎng)發(fā)展中，我國(guó)各類型企業(yè)在發(fā)展的實(shí)施方案上會(huì)越來越向國(guó)際化靠攏，與更加廣闊的國(guó)際市場(chǎng)相接軌。這就要求企業(yè)主體能夠自覺完善稅收體制，使其納稅籌劃適應(yīng)國(guó)際化趨勢(shì)。其中，我國(guó)的稅法以及各地納稅優(yōu)惠政策的變化在較大程度上反映了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為適應(yīng)改革開放發(fā)展而做出的努力。因此，企業(yè)可將相關(guān)法律、政策作為風(fēng)向標(biāo)，以積極的納稅意識(shí)為指導(dǎo)，深入研究和遵循這些法律法規(guī)、政策條例，做到不枉法、不逃稅，從而維護(hù)好自身的納稅形象和信譽(yù)。

（二）用統(tǒng)籌的思維組織籌劃，制定科學(xué)方案

納稅籌劃必須依托于執(zhí)行人員對(duì)企業(yè)的全局性把握來開展，以避免籌劃的片面性和誤判。所以，企業(yè)相關(guān)納稅執(zhí)行人員必須持統(tǒng)籌理念和思維，基于全局，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，審慎分析，從而研究制定出相對(duì)科學(xué)的納稅籌劃落實(shí)方案。其統(tǒng)籌考量的內(nèi)容應(yīng)包括自身的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)情、本地現(xiàn)行政策制度、所處的市場(chǎng)環(huán)境等。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門是進(jìn)行統(tǒng)籌和制定籌劃方案的關(guān)鍵主體，需基于降本增效的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來促使納稅籌劃與企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對(duì)接，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)各方面情況的反映。在方案的制定過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要與其他各部門進(jìn)行交流與合作，促成信息共建共享的理想局面。

（三）組建專業(yè)的籌劃隊(duì)伍，形成信任紐帶

從企業(yè)自身來看，其內(nèi)部應(yīng)形成一支有組織、有能力的納稅籌劃專業(yè)化隊(duì)伍，從而將因時(shí)而進(jìn)的納稅籌劃理念、方法等及時(shí)貫徹到企業(yè)實(shí)踐中。為此，企業(yè)可集中對(duì)財(cái)務(wù)管理人員展開方向明確、知識(shí)系統(tǒng)的專項(xiàng)技能培訓(xùn)，并適時(shí)組織培訓(xùn)考核，不斷優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)。具體而言，其一，企業(yè)要通過籌劃隊(duì)伍人員財(cái)稅業(yè)務(wù)水平的提升來增加預(yù)期的籌劃效益。企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟惙ㄕ咭约皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)變化，并針對(duì)這些變化對(duì)籌劃隊(duì)伍人員展開培訓(xùn)，為其創(chuàng)造外出學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)等，使他們的財(cái)會(huì)水平能夠穩(wěn)步提升。在隊(duì)伍組建質(zhì)量的考量方面，企業(yè)要通過定期性的稅法知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)考評(píng)來檢驗(yàn)一定時(shí)期內(nèi)的工作成果，并將考評(píng)結(jié)果與隊(duì)伍人員的工資、晉升、績(jī)效等相關(guān)聯(lián)，加入獎(jiǎng)懲舉措，以起到加倍的督促作用。

結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的納稅籌劃實(shí)踐應(yīng)用可體現(xiàn)在應(yīng)用計(jì)量基礎(chǔ)、籌資方式、固定資產(chǎn)折舊、開展納稅籌劃等幾方面。但在實(shí)踐操作中，企業(yè)要對(duì)納稅籌劃工作保持客觀的態(tài)度與敬畏心，能夠堅(jiān)持合法性原則，懂得事先籌劃，同時(shí)保證納稅籌劃工作能夠被適時(shí)調(diào)整。對(duì)企業(yè)而言，實(shí)踐是一張最具多樣性的考卷。企業(yè)在實(shí)踐過程中，還需不斷摸索，不斷深化納稅籌劃的認(rèn)知，以提升對(duì)納稅籌劃更為廣泛的應(yīng)用能力。

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（作者單位：青島匯金通電力設(shè)備股份有限公司）