吳楚兵

國網(wǎng)湖南省電力公司寧遠縣供電分公司

一、引言

預(yù)算管理經(jīng)過了多年發(fā)展，在當(dāng)前從傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)槿骖A(yù)算。國有企業(yè)存在著組織架構(gòu)復(fù)雜、規(guī)模龐大等特點，國有企業(yè)借助全面預(yù)算管理工具有助于優(yōu)化企業(yè)的資源配置，改進企業(yè)的工作流程，合理規(guī)劃企業(yè)的各類資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是隨著國有企業(yè)的發(fā)展，全面預(yù)算管理在國有企業(yè)應(yīng)用也出現(xiàn)了問題，發(fā)現(xiàn)和解決這些問題是全面預(yù)算管理工作的必然要求。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理容易出現(xiàn)的問題

（一）預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略之間脫節(jié)

國有企業(yè)在開展預(yù)算管理時，預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)必須有效銜接，才能使預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。但是部分國有企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)相互脫節(jié)，沒有結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)合理確定預(yù)算目標(biāo)，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法順利達成。

（二）預(yù)算組織架構(gòu)不完善

國有企業(yè)通常規(guī)模較大，推行全國預(yù)算管理必然要建立龐大且細密的預(yù)算管理組織體系。但是部分國有企業(yè)的預(yù)算管理組織架構(gòu)或者比較粗放，或者沒有建立規(guī)范的預(yù)算管理組織，容易導(dǎo)致預(yù)算工作要求無法達成。

（三）預(yù)算編制不夠細致

國有企業(yè)在開展預(yù)算編制時，必須全員參與，才能形成規(guī)范的預(yù)算編制方案。但是部分國有企業(yè)預(yù)算編制往往部分人員參與，容易導(dǎo)致預(yù)算不夠細致，也容易脫離實際，從而難以實現(xiàn)預(yù)定的預(yù)算目標(biāo)。

（四）預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整不規(guī)范

國有企業(yè)在開展預(yù)算執(zhí)行中，部分企業(yè)沒有對預(yù)算執(zhí)行全環(huán)節(jié)進行規(guī)范管控，也沒有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況分析是否有必要對預(yù)算進行調(diào)整，存在盲目調(diào)整的問題。

（五）預(yù)算考評機制不科學(xué)

國有企業(yè)在開展預(yù)算考評時，要全面考評財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，但是很多國有企業(yè)在預(yù)算考評時僅考評財務(wù)指標(biāo)，不考評非財務(wù)指標(biāo)，也沒有及時落實獎懲。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理改進建議

（一）使預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略契合

全面預(yù)算管理目標(biāo)要和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)契合，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)開展后續(xù)的預(yù)算編制、執(zhí)行、考評。企業(yè)在預(yù)算管理中各環(huán)節(jié)工作并非獨立的，要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算目標(biāo)。但是部分國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解不夠細致，容易導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略難以對企業(yè)具體工作形成有效指導(dǎo)。國有企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)要以戰(zhàn)略為核心，站在企業(yè)整體發(fā)展的角度分析企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃，避免將戰(zhàn)略作為一種口號。通常而言，國有企業(yè)在分析戰(zhàn)略時，可以按照SWOT 分析的方式進行分析，SWOT分析中四個環(huán)節(jié)分別如下：在優(yōu)勢方面，國有企業(yè)相對于民營企業(yè)有更好的社會形象，帶有國有企業(yè)的光環(huán)，更有利于招商引資，更有利于快速打開市場，拓寬企業(yè)的市場份額。在劣勢方面，當(dāng)前國有企業(yè)普遍存在著成本較高的問題，人力成本等成本居高不下，人員管理體系僵化的情況普遍存在，導(dǎo)致企業(yè)的資源浪費。在機會方面，近年來，我國根據(jù)國有企業(yè)的實際特點推出了一系列改革政策，包括混合所有制改革等措施。國有企業(yè)要積極響應(yīng)改革政策，通過改革方式提高自身的核心競爭力，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展。在威脅方面，近年來，企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，面臨國有企業(yè)的改革，企業(yè)如果管理不當(dāng)，很可能會走下坡路而導(dǎo)致企業(yè)退出市場。通過對國有企業(yè)開展SWOT 分析可知，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃逐步拓寬企業(yè)的市場份額，在發(fā)揮優(yōu)勢并抓住機會的同時規(guī)避劣勢與威脅，做強做大企業(yè)核心業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的預(yù)算目標(biāo)，體現(xiàn)出預(yù)算目標(biāo)的導(dǎo)向性原則與階段性原則。企業(yè)要讓戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮應(yīng)有的作用，就要在預(yù)算執(zhí)行的過程中將戰(zhàn)略目標(biāo)進行層層分析，不僅要將戰(zhàn)略分解為中長期的工作規(guī)劃，還要進一步分解為年度預(yù)算，并且進一步細化分解為季度、月度預(yù)算。同時企業(yè)要將預(yù)算分解到具體的責(zé)任人，讓各層級人員都了解自身在預(yù)算工作中的具體工作任務(wù)，從而形成全員參與的預(yù)算管理體系。

（二）完善預(yù)算管理組織

在預(yù)算管理的組織架構(gòu)方面，國有企業(yè)通常為大型集團企業(yè)，國有企業(yè)在優(yōu)化預(yù)算管理組織架構(gòu)時，要從集團和分支機構(gòu)層面分別建立預(yù)算組織架構(gòu)。首先，在集團層面，集團的董事會作為集團各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的最高決策機構(gòu)，應(yīng)該在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會，負責(zé)預(yù)算管理最高決策事項。預(yù)算管理委員會的成員由董事長、總經(jīng)理等高層管理者組成，其工作包括制定預(yù)算制度、審核預(yù)算目標(biāo)、調(diào)節(jié)各主體預(yù)算工作分歧等。在集團財務(wù)部門下設(shè)預(yù)算管理辦公室，負責(zé)分析各分支機構(gòu)預(yù)算工作的情況，對預(yù)算工作執(zhí)行負責(zé)監(jiān)控與檢查。其次，在分支機構(gòu)方面。國有企業(yè)在分支機構(gòu)中也要設(shè)置預(yù)算管理組織架構(gòu)，應(yīng)該成立預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室，由分支機構(gòu)的總經(jīng)理等高層級人員組成預(yù)算管理委員會，并由分支機構(gòu)的財務(wù)部門擔(dān)任預(yù)算管理辦公室，承擔(dān)各分支機構(gòu)預(yù)算管理的相關(guān)事宜。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制

1.優(yōu)化預(yù)算編制方法

預(yù)算編制作為預(yù)算管理工作的起點，在開展預(yù)算編制之前要采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，結(jié)合預(yù)算項目特點選擇最佳的預(yù)算編制方法，以確保預(yù)算編制方法更具有針對性。增量預(yù)算適用于在一定范圍內(nèi)成本總額相對較為固定的支出，包括辦公費用、租賃費用等；零基預(yù)算適用于容易受到外界環(huán)境影響，需要在每年重新對資源進行合理規(guī)劃的預(yù)算，包括差旅費、廣告費等預(yù)算。

2.明確預(yù)算編制的責(zé)任

企業(yè)在預(yù)算編制中要明確各部門的工作責(zé)任，通過落實歸口責(zé)任的方式能夠讓員工參與到預(yù)算管理流程中，形成主動參與預(yù)算的管理模式。企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)對企業(yè)各部門預(yù)算工作情況進行全局把控，對企業(yè)的工作進行全面分析，并將企業(yè)預(yù)算的總體目標(biāo)分解至各部門，以各部門為單位形成對預(yù)算工作的管理，確保全員參與到預(yù)算流程中，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。例如企業(yè)的營銷部門負責(zé)編制銷售收入預(yù)算、銷售費用預(yù)算；企業(yè)的采購部門負責(zé)編制采購費用預(yù)算、應(yīng)付賬款預(yù)算、采購合格率預(yù)算等。

3.規(guī)范預(yù)算編制的流程

國有企業(yè)的規(guī)模較大，為了確保預(yù)算編制流程科學(xué)，國有企業(yè)要采用上下結(jié)合的方式。上下結(jié)合的預(yù)算編制方式有利于激發(fā)基層員工參與預(yù)算編制的積極性，并促使預(yù)算更加符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。上下結(jié)合的預(yù)算編制流程具體如下：首先，企業(yè)在每年第三季度末要對下一年度工作作出整體規(guī)劃與安排，在明確戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)各部門的具體工作目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的工作目標(biāo)，形成企業(yè)各部門的具體工作規(guī)劃。與此同時企業(yè)預(yù)算管理委員會將預(yù)算目標(biāo)分解至各分子公司，各分子公司在了解自身預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，由集團預(yù)算管理辦公室出具預(yù)算指導(dǎo)文件，讓各分支機構(gòu)了解自身的具體工作任務(wù)，之后各分支機構(gòu)的預(yù)算管理辦公室再進一步將預(yù)算工作任務(wù)分解至各部門，各部門要了解本部門預(yù)算工作的要求及預(yù)算要點、預(yù)算要達成的目標(biāo)等。其次，各分支機構(gòu)的各部門要詳細分析本部門的預(yù)算目標(biāo)，并閱讀預(yù)算指導(dǎo)文件，通過組織會議探討本部門的預(yù)算工作要求，在分析本部門實際情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合本部門所擁有的資源水平及業(yè)務(wù)能力編制下一年度的預(yù)算草案。預(yù)算草案編制之后，形成各部門的預(yù)算方案，之后由各分支機構(gòu)的財務(wù)部門進行匯總，并由各分支機構(gòu)的預(yù)算管理委員會進行初審，初審?fù)ㄟ^之后上報集團的預(yù)算管理辦公室進行匯總，集團預(yù)算管理辦公室結(jié)合各分支機構(gòu)的預(yù)算工作情況判斷是否基本符合預(yù)算實際，基本符合預(yù)算實際則提交集團的預(yù)算管理委員會。通過反復(fù)的溝通協(xié)調(diào)形成最終預(yù)算方案下達執(zhí)行。

4.擴大預(yù)算編制的范圍

國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的主體，在追求自身的經(jīng)濟利益的同時，還要兼顧社會效益，承擔(dān)社會責(zé)任，將社會責(zé)任融入到國有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，提高全員的社會責(zé)任意識，將承擔(dān)社會責(zé)任作為企業(yè)文化中的一部分。國有企業(yè)在編制預(yù)算時，可以調(diào)配企業(yè)各類資源，有效協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部利益相關(guān)者之間的關(guān)系，從而體現(xiàn)出企業(yè)在社會中的價值。通過在預(yù)算編制中體現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任，樹立國有企業(yè)的良好企業(yè)形象，形成持續(xù)的競爭力。通過引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營行為，提高企業(yè)各項工作的規(guī)范性，并激發(fā)企業(yè)的市場潛力。

（四）強化執(zhí)行與調(diào)整

1.建立全方位的預(yù)算信息反饋制度

國有企業(yè)在開展預(yù)算管理中所涉及的數(shù)據(jù)較多，信息涵蓋企業(yè)各環(huán)節(jié)，國有企業(yè)要站在全局的視角對大量數(shù)據(jù)進行分析，重視信息管理機制，充分借助信息技術(shù)建立完善的信息反饋系統(tǒng)，通過信息反饋系統(tǒng)提高國有企業(yè)預(yù)算信息的管理水平與企業(yè)工作效率。國有企業(yè)要借助預(yù)算信息反饋系統(tǒng)形成對企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)信息的整合，通過信息整合平臺能夠掌握企業(yè)各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行的情況，從而實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的有效控制。在預(yù)算信息系統(tǒng)方面，健全信息系統(tǒng)不僅能夠提高信息收集的速度，還能提升信息分析的能力，對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行各環(huán)節(jié)信息進行標(biāo)準(zhǔn)與統(tǒng)一的管控，促使企業(yè)財務(wù)對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作進行全面監(jiān)督管控，讓企業(yè)動態(tài)監(jiān)控市場發(fā)展趨勢，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題，幫助國有企業(yè)達到做強做大的目標(biāo)。

2.加強資金的集中管理

國有企業(yè)作為規(guī)模龐大的組織，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，資金作為預(yù)算執(zhí)行控制的重點，預(yù)算控制的關(guān)鍵也是對資金的控制。國有企業(yè)要由集團對各分支機構(gòu)的資金進行全面統(tǒng)籌管控，確保集團資金得到統(tǒng)籌使用，并避免各分支機構(gòu)資金浪費的問題。國有企業(yè)要建立資金集中管理制度，各分支機構(gòu)要在每月末對下一月度的資金使用計劃進行梳理，確保資金使用計劃符合預(yù)算范圍，并且分支機構(gòu)只能在資金使用計劃內(nèi)申請資金支出。同時國有企業(yè)要建立規(guī)范的資金審批程序，確保所有的資金支出都得到嚴(yán)格審批，從而規(guī)范資金的使用，從源頭上控制預(yù)算超支的風(fēng)險。

3.加強員工之間的協(xié)調(diào)合作

國有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算工作中，為了讓全體員工認(rèn)識到預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，提高預(yù)算工作的水平，要讓全員形成有效的協(xié)調(diào)協(xié)作機制。全面預(yù)算管理涉及的工作較為復(fù)雜，不僅涉及到對資金的管控，還涉及到員工之間的配合以及物力的分配，涉及的內(nèi)容繁多，只有各部門的全員都配合到其中，在預(yù)算執(zhí)行中形成上下團結(jié)、同心協(xié)作的氛圍，才能有效提高預(yù)算工作規(guī)范性。因此國有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中，各層級人員要積極配合，加強對預(yù)算工作的責(zé)任感，從而提高預(yù)算工作的執(zhí)行力。

4.規(guī)范預(yù)算調(diào)整

國有企業(yè)在對預(yù)算進行調(diào)整時，要認(rèn)識到預(yù)算調(diào)整作為預(yù)算過程中發(fā)生重大不可預(yù)見因素時采取的措施，只有確實發(fā)生重大不可預(yù)見因素才能調(diào)整預(yù)算。重大不可預(yù)見因素包括國家經(jīng)濟政策發(fā)生轉(zhuǎn)變、行業(yè)發(fā)生重大變動等因素，只有相關(guān)因素發(fā)生改變時，才能由預(yù)算管理委員會進行探討之后確定是否對預(yù)算進行調(diào)整。

（五）完善考評與激勵

1.建立完善的考評指標(biāo)體系

國有企業(yè)在開展預(yù)算考評時，要注重提升企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。預(yù)算考評指標(biāo)不僅要包含短期的經(jīng)濟效益指標(biāo)，還要關(guān)注長期的發(fā)展，以確保企業(yè)的長期發(fā)展和短期經(jīng)濟效益處于平衡狀態(tài)。平衡計分卡這一方式能夠有效解決長短期目標(biāo)矛盾的問題。以平衡計分卡為標(biāo)準(zhǔn)的全面預(yù)算管理體系，不僅關(guān)注短期內(nèi)的財務(wù)指標(biāo)，還將長期的非財務(wù)指標(biāo)進行細化分解，突出戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。通過制定科學(xué)的指標(biāo)體系，對國有企業(yè)的行動計劃進行分解，通過四個維度對戰(zhàn)略目標(biāo)進行細化，使戰(zhàn)略更具有可操作性，并結(jié)合戰(zhàn)略工作的方向?qū)ζ髽I(yè)各個事項提出具體考評要求。首先，在財務(wù)維度上，要分析國有企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、成本費用、應(yīng)收賬款回收等方面的指標(biāo)，主要考核國有企業(yè)是否達成預(yù)期的經(jīng)濟效益規(guī)劃，判斷企業(yè)的效益是否能夠滿足股東的需求。其次，在客戶維度上，要求國有企業(yè)提高客戶數(shù)量，培養(yǎng)一批忠實的客戶群體，通過優(yōu)化客戶管理，幫助國有企業(yè)發(fā)展客戶。該維度的指標(biāo)主要是考核國有企業(yè)是否有效地發(fā)掘了潛在客戶，是否很好地維護了現(xiàn)有客戶。再次，在內(nèi)部流程維度上，要求國有企業(yè)改進內(nèi)部的運作，優(yōu)化內(nèi)部的管理模式，合理配置內(nèi)部的資源。該維度主要考核國有企業(yè)是否有效提高了內(nèi)部的經(jīng)營管理效率，是否為國有企業(yè)的有序發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。最后，在學(xué)習(xí)與成長維度上，要求國有企業(yè)重視員工的專業(yè)素養(yǎng)，只有提高員工專業(yè)素養(yǎng)，才能為國有企業(yè)的發(fā)展形成一批專業(yè)人才，確保國有企業(yè)員工和企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃實現(xiàn)有機契合，讓員工在工作中主動完成自身的任務(wù)規(guī)劃，幫助國有企業(yè)有序達成戰(zhàn)略目標(biāo)。該維度的考核指標(biāo)主要是考核人員培訓(xùn)時長、員工考核分?jǐn)?shù)等指標(biāo)。

2.建立規(guī)范的預(yù)算獎懲機制

國有企業(yè)為了形成對員工的有效激勵，企業(yè)要建立配套的獎懲機制，達到對企業(yè)人員的激勵效果，并對企業(yè)下一年度預(yù)算工作提供必要的支持。國有企業(yè)要以預(yù)算為基礎(chǔ)，建立規(guī)范的激勵機制，通過激勵激發(fā)員工工作積極性。企業(yè)在對各部門工作考核的基礎(chǔ)上，能夠讓各部門積極參與到預(yù)算管理流程中，借助激勵方式將松散的團隊團結(jié)起來，形成企業(yè)內(nèi)部共同奮斗的目標(biāo)，提高整體的工作效率。在開展預(yù)算考核時，國有企業(yè)不僅要注重物質(zhì)激勵，還要注重精神激勵。物質(zhì)激勵包括直接頒發(fā)績效、獎金，精神激勵包括評選優(yōu)秀員工、組織優(yōu)秀員工外出旅游、創(chuàng)造學(xué)習(xí)深造機會等。通過物質(zhì)與精神激勵相結(jié)合的方式，有助于體現(xiàn)出激勵作用，讓員工在工作中不斷改善自身的行為。