□ 天津 耿秀先

隨著社會的轉(zhuǎn)型和行業(yè)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)從以速度為重轉(zhuǎn)變到以質(zhì)量為重的階段。高質(zhì)量的發(fā)展才是社會穩(wěn)定向好的基礎(chǔ)，才能推動雙循環(huán)的新格局形成。對于施工企業(yè)而言，擺脫發(fā)展的滯后現(xiàn)象，才能實現(xiàn)與時俱進(jìn)不斷向前、向好的可持續(xù)發(fā)展。施工企業(yè)是建筑行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是工程項目的建設(shè)者，是城鎮(zhèn)化發(fā)展的重要推動力量。無論是房地產(chǎn)項目和市政工程項目，都離不開大大小小的施工企業(yè)參與，然而在發(fā)展的過程中施工企業(yè)自身的問題也逐漸暴露。多數(shù)的施工企業(yè)都存在同質(zhì)化嚴(yán)重和經(jīng)營風(fēng)險大的情況，加之施工行業(yè)本身的周期長、資金變動大、不確定性因素多的特點給企業(yè)的精細(xì)化、制度化管理增加了障礙。然而存在的問題和障礙，更突顯了施工企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的意義。只有夯實了內(nèi)部控制體系，建立科學(xué)地財務(wù)管理系統(tǒng)，才能真正提升施工企業(yè)的核心競爭力，解決同質(zhì)化嚴(yán)重和經(jīng)營風(fēng)險大的問題。因此，本文結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)化實踐，提出了相關(guān)的對策和建議。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)管理的特點

施工企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比有很強(qiáng)的特殊性，企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)管理必須要根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點來制定，體現(xiàn)出施工企業(yè)的內(nèi)部控制需求，從企業(yè)的核心業(yè)務(wù)出發(fā)，兼顧企業(yè)短期和長期的發(fā)展規(guī)劃，才能制定出符合更有科學(xué)性、適應(yīng)性和可行性的管理措施。

1.生產(chǎn)資料和人員的流動性大。

由于施工企業(yè)的業(yè)務(wù)分布較廣，因此生產(chǎn)資料和施工人員的流動性也較大，不同的地區(qū)其市場、政策和施工環(huán)境各不一樣，企業(yè)管理者對一線員工和企業(yè)固定資產(chǎn)的情況掌握相對困難。

2.資金規(guī)模大、周期長。施工企業(yè)對于資金的需求密集且量大，無論是施工之前對生產(chǎn)資料的集中采購，還是在施工過程中對生產(chǎn)資料的持續(xù)投入，或是對施工運行的維護(hù)，都需要大量的資金。又由于施工周期的影響，在結(jié)算過程中也容易受到政策、市場、環(huán)境和結(jié)算方的影響，因此資金管理的難度更大。

3.風(fēng)險因素多。施工企業(yè)自身的規(guī)模、人員和生產(chǎn)特點決定了面臨的各類風(fēng)險多且雜。從施工企業(yè)自身的特點出發(fā)，企業(yè)的部門多，企業(yè)內(nèi)部和外部施工人員的需求各異，各部門之間聯(lián)系需要大量的工作來保證。無論是施工的前期準(zhǔn)備工作還是施工的具體過程或者是施工結(jié)算，都受市場、人文、環(huán)境、政策、資金、生產(chǎn)資料、施工方法的多方面、多因素影響，無疑增加了企業(yè)生產(chǎn)協(xié)作的難度。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)管理的關(guān)鍵點

從上述的分析可以看出，對于施工企業(yè)來說自身的風(fēng)險因素多，管理過程中的不確定性大，自身的資金需求大且資金周轉(zhuǎn)周期長，資金鏈管理的壓力大。企業(yè)的內(nèi)部控制工作既要保證施工業(yè)務(wù)的順利、高效開展，又要保證各種控制和監(jiān)督工作完整執(zhí)行，中間還要解決各部門協(xié)調(diào)溝通的難題。因此，對于施工企業(yè)內(nèi)部控制工作來說，首先要清楚這項工作開展的基礎(chǔ)，去繁留簡，明確目標(biāo)，像植物修剪枝葉一般，留下主線，摒棄復(fù)雜低效影響主線執(zhí)行的內(nèi)容，其次要保證內(nèi)部控制工作能隨企業(yè)的發(fā)展變化而靈活調(diào)整。在管理過程中發(fā)現(xiàn)，財務(wù)管理部門在施工企業(yè)內(nèi)部控制活動中起著極為重要作用，財務(wù)數(shù)據(jù)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制是財務(wù)管理的方式，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以會計層面為主，以會計層面開展工作，幫助、推動業(yè)務(wù)層面的工作發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。財務(wù)信息的真實、完整是內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)和前提。對于施工企業(yè)來說，有效的內(nèi)部控制來源于高質(zhì)量的財務(wù)數(shù)據(jù)做基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在制度制定和體系規(guī)劃時，重點要保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、完整和可靠，從財務(wù)的角度增強(qiáng)內(nèi)部控制的能力。當(dāng)前一些大型施工企業(yè)已經(jīng)建立了財務(wù)共享中心，以企業(yè)的財務(wù)信息作為企業(yè)管理的信息樞紐，從會計的層面來進(jìn)行業(yè)務(wù)層面的決策、管理和監(jiān)督，這就是在實現(xiàn)財務(wù)共享的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一財務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)部控制目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，夯實了內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。

2.明確內(nèi)部控制的重點。施工企業(yè)部門多，管理難度大且受到多種風(fēng)險影響，因此無法過多地兼顧多個內(nèi)控目標(biāo)?？煽俊⑼暾呢攧?wù)信息和科學(xué)的財務(wù)管理體系能夠幫助內(nèi)部運營更加暢通，資源配置更高效合理，從而實現(xiàn)成本的降低和效率的提升，避免繁雜低質(zhì)的管理規(guī)定阻礙內(nèi)部控制的實施，阻礙企業(yè)的發(fā)展。近年來無論是學(xué)術(shù)界還是企業(yè)實踐，也都更推崇扁平化管理和精簡辦公，將重點放置于控制和監(jiān)督的層面，才能更有效地激發(fā)內(nèi)部控制的功能，幫助企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.根據(jù)企業(yè)自身的特點確定內(nèi)部控制的范圍。上文的論述中提到了施工企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點，在制定內(nèi)部控制體系中既要充分考慮到施工企業(yè)的共性特點，也要考慮各自企業(yè)的特殊情況、特殊需求。從企業(yè)自身的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)特點出發(fā)，實現(xiàn)經(jīng)營效率的提升。尤其是在當(dāng)下國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化的大背景下，內(nèi)部控制的體系設(shè)計也要根據(jù)施工企業(yè)核心業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，同時還要兼顧企業(yè)短期、長期的發(fā)展目標(biāo)，避免增加一些企業(yè)從未發(fā)生或者未來發(fā)生可能性比較小的內(nèi)部控制工作。

三、施工企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)管理的問題分析

本文以筆者所在企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)管理方面存在的問題進(jìn)行剖析。我企業(yè)本身已經(jīng)構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，涵蓋內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險評估、制度建設(shè)、監(jiān)督考核和溝通協(xié)調(diào)辦法等方面，然而在管理過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展方面仍然存在一些缺陷和疏漏，例如評估的完善性、控制制度的科學(xué)性，部門之間的協(xié)調(diào)問題等。結(jié)合行業(yè)和企業(yè)自身的特點，參考相關(guān)權(quán)威文獻(xiàn)，得出了企業(yè)在內(nèi)部控制與財務(wù)管理方面存在的五個問題。

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制管理的重視程度的體現(xiàn)。多數(shù)施工企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度普遍不足，管理層更關(guān)注市場的反應(yīng)，例如市場占有率、原材料價格、項目利潤等，對于企業(yè)內(nèi)部的控制活動和財務(wù)管理情況多數(shù)不夠重視，認(rèn)為只要擴(kuò)張市場，提升利潤就能讓企業(yè)競爭力增強(qiáng)，忽視了內(nèi)部的控制管理對企業(yè)生存和發(fā)展的重要性。企業(yè)管理層的意識對整個企業(yè)員工的影響較大，尤其是財務(wù)管理人員沒有參與制定企業(yè)戰(zhàn)略的話語權(quán)，因此在企業(yè)內(nèi)部管理中的地位也比較低，不利于內(nèi)部控制活動的開展。

2.風(fēng)險防范方面存在的問題。企業(yè)沒有專門的風(fēng)險防控部門，風(fēng)險防范由內(nèi)部控制工作人員和財務(wù)管理人員共同承擔(dān)。對于外部市場風(fēng)險多數(shù)企業(yè)都較為重視，例如市場行情的轉(zhuǎn)變，原材料的價格變動，技術(shù)人員的情況，市場政策等，對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險則普遍存在忽視的情況。例如：不相容職務(wù)分離制度執(zhí)行不到位，導(dǎo)致不相容崗位及職務(wù)之間沒有形成有效的制衡機(jī)制。在簽訂合同時，對合同具體條款審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)，增加企業(yè)資金運轉(zhuǎn)的風(fēng)險及訴訟風(fēng)險。對于企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險，多數(shù)施工企業(yè)的合作客戶較為固定，或存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，大大增加了企業(yè)應(yīng)收賬款的催收難度。特別是在疫情期間，由于被拖欠工程款，導(dǎo)致企業(yè)無法順利結(jié)算上一期的材料款，也沒有足夠的資金開展新項目，而受到現(xiàn)金流的限制，只能靠辦理各種票據(jù)來周轉(zhuǎn)資金，墊付新項目的運作資金，給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來很大風(fēng)險。

3.控制活動方面存在的問題?？刂苹顒臃矫娴膯栴}體現(xiàn)在財務(wù)預(yù)算方面。在財務(wù)預(yù)算工作中，受到行業(yè)特點的影響，預(yù)算需要結(jié)合施工工序、項目地域、場地環(huán)境、市場情況等因素來編制本身的難度較大，然而多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制過程中缺乏明確的制度來控制預(yù)算成本，也缺乏相關(guān)監(jiān)督考核內(nèi)容來配合，導(dǎo)致預(yù)算編報容易出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)的財務(wù)管理和長期經(jīng)營。

4.溝通與協(xié)調(diào)的問題。對于施工企業(yè)來說內(nèi)部和外部的溝通非常重要。一方面施工企業(yè)需要與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)或者跨行業(yè)的合作企業(yè)進(jìn)行大量的溝通，以保證自身信息的順暢，降低因不了解外部行情帶來的經(jīng)營風(fēng)險。一方面企業(yè)的施工項目與企業(yè)的“大本營”之間也存在信息溝通的障礙，一線施工項目部門出現(xiàn)一些特殊情況很難早期預(yù)警并及時上報，即使上報高層也無法及時調(diào)整。另一方面各層級的部門之間兼容性差，導(dǎo)致信息溝通時容易遇到抵觸，溝通拖沓低效，面對紛繁多變的外部市場，溝通不順暢的內(nèi)部工作會嚴(yán)重拖后企業(yè)的反應(yīng)時間，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作滯后，阻礙企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

5.監(jiān)督管理的問題。在監(jiān)督管理工作中，企業(yè)雖設(shè)有審計部門，但審計專業(yè)人員較少，專業(yè)能力不強(qiáng)，企業(yè)的施工項目分布較廣且數(shù)量較多，對項目的審計做不到全面、及時。審計后發(fā)現(xiàn)問題，對整改情況未及時跟進(jìn)，降低了內(nèi)部審計的有效性。此外審計人員的專業(yè)性不足導(dǎo)致審計結(jié)果很難深入問題的深層，其結(jié)果浮于表面或者滯后低效，逐漸成為“走形式”的程度，無法起到監(jiān)督管理的作用。

四、施工企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)管理的對策

以上內(nèi)部控制存在的問題是普遍的，這其中既有行業(yè)特性也有傳統(tǒng)企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的相同局限。從根源上分析是意識、思想的問題，從實踐上分析是制度和執(zhí)行的問題，從人性和企業(yè)發(fā)展的角度去分析是監(jiān)督和考核的問題。因此，針對施工企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)管理的現(xiàn)狀，結(jié)合相關(guān)的文獻(xiàn)資料，理清內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，明晰目標(biāo)，去繁留簡，本文提出了以下對策。

1.樹立內(nèi)部控制的意識，優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境。對于施工企業(yè)來說，深入且牢固的內(nèi)部控制意識管理非常重要。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從管理層的角度重點營造內(nèi)部控制的范圍，強(qiáng)調(diào)財務(wù)內(nèi)部控制工作對于企業(yè)會計工作的重要性。其次，在制度層面完善內(nèi)部管理制度，根據(jù)相應(yīng)的財務(wù)崗位劃分來確定崗位權(quán)責(zé)，完善考核制度。對于工作出現(xiàn)疏漏、錯誤導(dǎo)致的失職要堅決依照考核制度追究責(zé)任。例如出納不能完整、準(zhǔn)確記錄資產(chǎn)導(dǎo)致的損失，要按照考核制度追究責(zé)任，進(jìn)行公開懲罰。再其次，在人力資源的層面要注重選優(yōu)拔優(yōu)，提升員工的綜合素質(zhì)?；鶎訂T工在招聘中要重點關(guān)注技能和綜合人力成本，在日常管理中要積極開展多種形式的能力培訓(xùn)，既包括專業(yè)技術(shù)、實踐操作的培訓(xùn)也包括企業(yè)文化的培訓(xùn)，在培訓(xùn)中深入內(nèi)部控制意識，將內(nèi)部控制融入日常工作。在績效考核中，重點要明確崗位權(quán)責(zé)，避免權(quán)責(zé)不明，責(zé)任交叉的情況，還要開通晉升通道，提升員工的積極性。

2.完善風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險防范能力。首先，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。成立單獨的風(fēng)險管控部門或是建立風(fēng)險管控工作小組，從合同簽訂之前到合同簽訂、成本預(yù)算、施工過程、結(jié)算等全過程進(jìn)行風(fēng)險的識別、評估、評價和監(jiān)督、施行動態(tài)風(fēng)險考慮機(jī)制，風(fēng)險從不是固定的，定期和不定期進(jìn)行風(fēng)險的評估，分析風(fēng)險的規(guī)律曲線。其次，適當(dāng)增加審計人員，提升審計人員專業(yè)能力，加大審計廣度和深度，對審計發(fā)現(xiàn)的問題整改情況及時回頭看，確保審計的效果，提升企業(yè)內(nèi)部控制的實際質(zhì)量。內(nèi)部審計部門對各項目進(jìn)行定期監(jiān)督管理，保證財務(wù)工作的有效性和正確性，避免財務(wù)管理的風(fēng)險。

3.規(guī)范內(nèi)控管理流程，提升財務(wù)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)的內(nèi)部控制工作和財務(wù)管理工作需要規(guī)范而又嚴(yán)格執(zhí)行的工作流程來保障其有效性。規(guī)范的流程能夠降低工作上的隨意變動，疏忽大意的工作習(xí)慣或是個人操作不當(dāng)導(dǎo)致的財務(wù)損失。首先，要增強(qiáng)對貨幣資金的操作流程管控。結(jié)合企業(yè)的預(yù)算管理制度，在預(yù)算管理中，以企業(yè)的實際情況為基本點，制定短期和長期的預(yù)算計劃。根據(jù)企業(yè)的資金情況，準(zhǔn)備多個資金調(diào)撥計劃。增強(qiáng)對貨幣資金的監(jiān)督力度，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離的控制原則，財務(wù)管理必須分工明確，崗位權(quán)利和職責(zé)明確到部門，到個人。在遇到問題時要堅決依據(jù)規(guī)定追責(zé)到底，還要跟進(jìn)問題的解決情況。其次，規(guī)范應(yīng)收賬款方面的操作流程。部分施工企業(yè)受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響，催收賬款較為困難。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通聯(lián)系，必要時尋求上級管理部門幫助，同時要及時匯總應(yīng)收賬款的信息，及時報告總結(jié)，結(jié)合賬齡和相應(yīng)的催收制度，明確催收標(biāo)準(zhǔn)，保證賬實相符。再其次，規(guī)范授權(quán)審核的操作流程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確不同層級管理人員的管理權(quán)限和職責(zé)，尤其是審批的流程，明確操作步驟和審批范圍，將其落實到考核追蹤制度。

4.增強(qiáng)信息的溝通，提升工作的流暢性。完整、準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)信息數(shù)據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)管理層做決策，制定發(fā)展戰(zhàn)略的依靠。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加信息系統(tǒng)的建設(shè)，提升員工的信息辦公能力，保證公司財務(wù)數(shù)據(jù)的安全。在企業(yè)信息化平臺上實現(xiàn)信息的及時、有效傳遞，例如企業(yè)建立了財務(wù)共享中心的管理模式，以財務(wù)管理為中心，強(qiáng)化公司部門之間的溝通聯(lián)系。另一方面，企業(yè)管理層以身作則積極利用信息化手段進(jìn)行管理，例如視頻電話會議、在線辦公等，提升整個企業(yè)的信息化運用能力，豐富部門之間的溝通渠道。

5.強(qiáng)化監(jiān)督檢查力度，保障內(nèi)部控制管理的良性發(fā)展。缺乏監(jiān)督檢查的管理，難以收獲理想的效果。在以往的企業(yè)內(nèi)部控制中，監(jiān)督檢查受到人際關(guān)系、合作關(guān)系等眾多因素的影響，易出現(xiàn)該罰不罰，避重就輕，或是該獎不獎的情況，獎懲辦法落實不到位，員工對內(nèi)部控制的重視程度逐漸下降，這就是缺乏監(jiān)督檢查力度導(dǎo)致的內(nèi)控失效問題。在強(qiáng)化監(jiān)督檢查力度的工作中，首先應(yīng)健全企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，不僅要嚴(yán)格按照相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范建立相應(yīng)的監(jiān)督崗位，設(shè)計相互牽制的組織結(jié)構(gòu)，保證業(yè)務(wù)處理可以有序開展，還應(yīng)建立科學(xué)的考核評估體系，完善內(nèi)部控制監(jiān)督方面的考核和評價機(jī)制，由制度管人，由制度獎罰。其次，重視監(jiān)督管理人員的綜合素質(zhì)。開展常態(tài)化的法制培訓(xùn)，通過多類型的普法教育，從意識層面和觀念層面提升監(jiān)督管理人員的工作主動性、積極性。重視監(jiān)督管理人員的業(yè)務(wù)能力再培訓(xùn)再教育，對監(jiān)督管理人員的業(yè)務(wù)考核從嚴(yán)，要求從實，保證監(jiān)督管理人員既有深度的法制觀念，也有強(qiáng)悍的業(yè)務(wù)能力，還有較高的職業(yè)道德水平。再其次，在增強(qiáng)監(jiān)督管理力度的工作中，還應(yīng)運用會計信用體系，涉及法律、經(jīng)濟(jì)、行政等多個約束手段，提升財務(wù)會計誠信度，保障內(nèi)部控制管理的良性發(fā)展。

企業(yè)的內(nèi)部控制不僅是企業(yè)部門之間的管理和協(xié)調(diào)，還為企業(yè)經(jīng)營過程中的價值創(chuàng)造和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供了有力保障。施工企業(yè)受到行業(yè)特性影響，經(jīng)營過程中的不確定因素多，人員流動大，資金規(guī)模大且周期長。對企業(yè)進(jìn)行制度化管理、流程化的梳理、信息化的統(tǒng)一和監(jiān)督考核的嚴(yán)格縝密才能幫助企業(yè)的內(nèi)部控制達(dá)到有效性和合理性，才能幫助企業(yè)的財務(wù)管理達(dá)到準(zhǔn)確性和導(dǎo)向性，才能幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理的“自控”和“自檢”，從內(nèi)向外提升綜合競爭力。