羅麗琳

（廣西日?qǐng)?bào)傳媒集團(tuán))

一、引言

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)取得巨大成就，國家鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新，為較多小微企業(yè)的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，使得我國企業(yè)數(shù)量日益增加。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)在發(fā)展中既面臨著機(jī)遇，同時(shí)又需要迎接挑戰(zhàn)，市場(chǎng)競爭變得日益激烈?；诖耍髽I(yè)需要高度重視合并報(bào)表分析，并充分利用企業(yè)合并報(bào)表，總結(jié)自身的經(jīng)營成果，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策和企業(yè)經(jīng)營管理提供依據(jù)。

二、企業(yè)合并報(bào)表關(guān)鍵要素

（一）合并報(bào)表合并價(jià)差會(huì)計(jì)處理

合并報(bào)表價(jià)差是指企業(yè)母公司將子公司中的權(quán)益性資本投資數(shù)同子公司中屬于母公司所有者權(quán)益之間的差額予以抵銷。合并報(bào)表合并價(jià)差可從以下兩個(gè)方面體現(xiàn)：一是不同企業(yè)在利用債券投資期間，投資中出現(xiàn)的實(shí)際差額；二是企業(yè)權(quán)益性資金在使用中出現(xiàn)的價(jià)差。結(jié)合不同文獻(xiàn)中關(guān)于企業(yè)合并報(bào)表合并價(jià)差分析，未明確給出有關(guān)價(jià)差的具體規(guī)定和要求，同時(shí)存在不可攤銷問題。因此在企業(yè)合并報(bào)表中需要正確處理合并報(bào)表合并價(jià)差問題，充分認(rèn)識(shí)到合并價(jià)差包含內(nèi)容和籠統(tǒng)處理中存在的弊端，如對(duì)不同性質(zhì)的差異予以混淆，對(duì)不同內(nèi)容差異存在混淆情況。

（二）合并報(bào)表中的主報(bào)表處理

主表處理是企業(yè)合并報(bào)表中的關(guān)鍵環(huán)境之一，企業(yè)合并報(bào)表中包含的主表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。不同主表能夠反映出企業(yè)在財(cái)務(wù)經(jīng)營與管理方面的不同信息，例如資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)；利潤表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期經(jīng)營成果，即一定期間的收入、成本費(fèi)用以及稅收等情況，報(bào)表結(jié)果體現(xiàn)公司盈利或虧損；現(xiàn)金是企業(yè)的血液，貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程，現(xiàn)金流量表則解釋某特定期間內(nèi)，企業(yè)的現(xiàn)金如何因經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)發(fā)生變化。整個(gè)合并報(bào)表在處理中，特別是主表的處理中要將母公司與子公司作為整體看待，以母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)資料，根據(jù)重要性要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行判斷取舍，并將它們有效融合，便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層將主表作為企業(yè)后續(xù)發(fā)展與決策的重要依據(jù)。

三、企業(yè)合并報(bào)表現(xiàn)狀分析

（一）報(bào)表合并范圍不明確

企業(yè)合并報(bào)表在具體編制過程中，須要知曉報(bào)表合并的范圍，合理的報(bào)表合并范圍可保證合并內(nèi)容的科學(xué)性與合理性，減少盲目合并的可能。結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)要求，子公司是歸屬于母公司的，其本身屬于母公司的附屬單位之一，因此當(dāng)子公司處于母公司控制范圍內(nèi)，均可將其劃分并合并到對(duì)應(yīng)的報(bào)表中。但在企業(yè)運(yùn)行過程中，部分企業(yè)相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏能夠量化的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，部分上市公司在合并報(bào)表編制過程中，無法準(zhǔn)確對(duì)控制權(quán)做出劃分，這種情況下，合并報(bào)表的實(shí)際編制很容易引起對(duì)合并范圍認(rèn)識(shí)不清、選擇不合理等影響到整體判斷，造成合并報(bào)表編制出現(xiàn)問題。

（二）報(bào)表合并方式不完善

部分財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)表合并的相關(guān)內(nèi)容、界限等缺乏認(rèn)識(shí)，造成報(bào)表合并過程中存在較多的不足之處。一方面由于合并方式選擇不合理，同時(shí)前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)準(zhǔn)備工作不充分，對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的工作流程、步驟等均缺乏了解，影響到實(shí)際工作效率。另一方面由于對(duì)合并補(bǔ)充方法的有關(guān)內(nèi)容缺乏了解，無法有效規(guī)避在合并報(bào)表編制階段的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，引起企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理方式存在不規(guī)范情況，不利于母公司與子公司的同步發(fā)展，造成合并方式缺乏必要的依據(jù)。

（三）公允價(jià)值系統(tǒng)不全面

當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量過程中的計(jì)算方法包括估價(jià)技術(shù)法、市價(jià)法、類似項(xiàng)目法。我國較多企業(yè)在進(jìn)行報(bào)表合并及利用公允價(jià)值過程中還存在一定的困境，這與較多因素有關(guān)，如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)不完善、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也有待完善，部分企業(yè)本身的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，加之部分人員對(duì)合并報(bào)表中的相關(guān)信息獲取與分析能力不足，這些均使得公允價(jià)值無法在合并報(bào)表中發(fā)揮作用，影響到企業(yè)合并報(bào)表關(guān)鍵點(diǎn)的實(shí)施與實(shí)施效果。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)政策認(rèn)識(shí)不深刻

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)處理方法選擇中均需要遵循會(huì)計(jì)政策的相關(guān)要求，但是部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的認(rèn)識(shí)僅停留在表面。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與構(gòu)建，可反映出不同企業(yè)自身的盈利水平，進(jìn)而作為不同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整、經(jīng)營決策的依據(jù)。編制合并報(bào)表期間，相關(guān)工作人員需要了解會(huì)計(jì)政策要求，也需要知曉母公司與子公司的有關(guān)規(guī)定，便于子公司與母公司通過建立合并報(bào)表體系促進(jìn)彼此發(fā)展，依靠母公司提升對(duì)子公司的有效管控。依據(jù)不同企業(yè)報(bào)表合并情況分析，較多企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中或多或少存在問題，這與對(duì)會(huì)計(jì)政策認(rèn)識(shí)不深刻有關(guān)，致使企業(yè)在報(bào)表合并期間的相關(guān)管控工作無法落實(shí)到位。

四、企業(yè)合并報(bào)表對(duì)策分析

（一）明確報(bào)表合并范圍

編制合并報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要，鑒于當(dāng)前較多企業(yè)對(duì)報(bào)表合并范圍不明確的問題，需要從多角度采取措施加以干預(yù)：企業(yè)應(yīng)重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，并將其作為企業(yè)合并報(bào)表編制與完善的依據(jù)，結(jié)合不同企業(yè)母公司、子公司的實(shí)際情況，靈活地?cái)U(kuò)大企業(yè)合并報(bào)表范圍。企業(yè)確定報(bào)表合并范圍時(shí)，需要以企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，保證不同企業(yè)要求和管理范圍的落實(shí)。如在企業(yè)報(bào)表合并中可將子公司的資金損益情況納入報(bào)表合并范圍，使會(huì)計(jì)報(bào)表更客觀真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況。不同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在明確報(bào)表合并范圍的情況下還需要結(jié)合具體問題做好分析，從企業(yè)發(fā)展的長期目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略方面著手，保證相關(guān)項(xiàng)目能夠明確地納入合并報(bào)表中，而對(duì)于已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司或者母公司不能控制的其他被投資單位則不應(yīng)納入合并報(bào)表中，避免對(duì)整體報(bào)表質(zhì)量與參考價(jià)值產(chǎn)生影響，從而提升合并報(bào)表編制的科學(xué)性、時(shí)效性，必要時(shí)可通過制度建立等方式，給出具體的合并報(bào)表范圍，便于財(cái)務(wù)管理人員在合并報(bào)表中將相關(guān)內(nèi)容合并或者獨(dú)立編制，更好地監(jiān)督與管理并反映出企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，以此作為企業(yè)經(jīng)營決策、調(diào)整戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的參考。

（二）完善報(bào)表合并方式，做好補(bǔ)充分析

鑒于報(bào)表合并中存在不完善之處，需要從不同角度加強(qiáng)應(yīng)對(duì)與完善，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要對(duì)合并方法有充分認(rèn)識(shí)，掌握其在實(shí)際應(yīng)用中的重要性，善于將補(bǔ)充分析作為編制報(bào)表以及報(bào)表合并的參考，進(jìn)而更好地指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，如在處理權(quán)益法、購買法等方式過程中，應(yīng)知曉合并會(huì)計(jì)報(bào)表的使用用途、具體要求，便于更好地進(jìn)行報(bào)表合并。完善報(bào)表合并方式之前，還需要做好前期準(zhǔn)備工作，并規(guī)范整個(gè)合并流程，如對(duì)于母公司與子公司的會(huì)計(jì)政策需要保持統(tǒng)一，這樣能夠更好地匯總母公司、子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；對(duì)于母公司、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日以及會(huì)計(jì)期間也需要統(tǒng)一，保證子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日、會(huì)計(jì)期間與母公司資產(chǎn)負(fù)債表日、會(huì)計(jì)期間保持一致，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并；以上述為基礎(chǔ)，通過收集編制報(bào)表合并前的相關(guān)資料，設(shè)置合并工作底稿，包括母公司相關(guān)報(bào)表信息、子公司報(bào)表信息、調(diào)整分錄、抵銷分錄、少數(shù)股東權(quán)益、合并數(shù)等，進(jìn)一步對(duì)不同項(xiàng)目予以具體分析；結(jié)合收集的資料，完成數(shù)據(jù)錄入合并工作底稿，編制調(diào)整分錄以及抵銷分錄，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不同項(xiàng)目的合并數(shù)額加以計(jì)算，分別計(jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目的合并數(shù)，最后完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表，依據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表等編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。

（三）促進(jìn)公允價(jià)值系統(tǒng)的全面性

報(bào)表合并過程中采用公允價(jià)值的相關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)更加可靠，可有效地防止虛增資本或者虛增利潤。不僅如此，同一控制下企業(yè)報(bào)表合并過程中是按照賬面價(jià)值入賬，但是在非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表則需要按照公允價(jià)值入賬。如果子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。不同企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要對(duì)公允價(jià)值系統(tǒng)的作用與應(yīng)用意義有充分認(rèn)識(shí)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)確定出有效的管理措施，通過全面分析與利用公允價(jià)值，能夠更好地幫助企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控，合并報(bào)表中的不同環(huán)節(jié)也可通過價(jià)值系統(tǒng)予以優(yōu)化處理，進(jìn)而更好地指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與控制工作，突出合并財(cái)務(wù)報(bào)表的靈活性、科學(xué)性與系統(tǒng)性。結(jié)合不同企業(yè)在公允價(jià)值使用中存在的問題，還需要持續(xù)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、做好不同企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化并更好地利用財(cái)務(wù)管理過程中的各類信息，為公允價(jià)值系統(tǒng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并中的應(yīng)用營造良好條件，保證公允價(jià)值的順利實(shí)施。

（四）加深對(duì)會(huì)計(jì)政策的認(rèn)識(shí)與理解

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)政策在企業(yè)財(cái)務(wù)管理、報(bào)表合并方面的指導(dǎo)意義，不同企業(yè)應(yīng)在國家相關(guān)會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)上依據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，在母公司與子公司之間形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)政策作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，其中有會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序等，當(dāng)母公司、子公司在會(huì)計(jì)政策方面保持一致的情況下，更有利于報(bào)表合并，更有利于反映出企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表情況。因此不同企業(yè)母公司、子公司盡可能使用相同的會(huì)計(jì)政策，為合并報(bào)表的編制打好基礎(chǔ)。企業(yè)為加深財(cái)務(wù)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)政策的認(rèn)識(shí)與理解，可將績效考核機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制等靈活地應(yīng)用在其中，兼顧企業(yè)員工利益與企業(yè)發(fā)展，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，為會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用、推廣以及經(jīng)驗(yàn)積累創(chuàng)造有利條件，這些均是加深對(duì)會(huì)計(jì)政策的認(rèn)識(shí)與理解，提升合并報(bào)表編制質(zhì)量的關(guān)鍵。

五、結(jié)語

企業(yè)合并報(bào)表作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要方面，不同企業(yè)需要結(jié)合自身情況重視合并報(bào)表的管控力度，明確合并報(bào)表的相關(guān)概念、定義以及界限要求。根據(jù)企業(yè)報(bào)表合并中的關(guān)鍵點(diǎn)，做好關(guān)鍵點(diǎn)的控制與管理，采取相應(yīng)的措施，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可更好地指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、合并報(bào)表編制工作，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。