李琦

傳統(tǒng)會計方法在處理工程建筑項目中的收入和成本方面存在局限性，新準則引入了一系列重大變化，如收入識別原則的改變、合同成本核算的調(diào)整、貨幣時間價值的考慮以及合同修訂和變更的處理方式。企業(yè)需要制定合適的策略來適應這些變化，以確保合規(guī)性和準確性。本文對建筑企業(yè)實施新準則后的核算策略和實施效果進行定向研究，旨在為應對新收入準則的挑戰(zhàn)提供建議。

工程建筑企業(yè)會計核算和財務報告是科學決策和有效監(jiān)管的重要基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的會計方法在處理工程建筑項目中的復雜性和不確定性方面存在一定的局限性，致使會計處理的科學嚴謹性受到挑戰(zhàn)，在某種場景下甚至可能衍生出財務報告不準確、不透明的情況。為了改善這一狀況，減少潛在風險，推動與國際會計準則進一步接軌融合，新收入準則的引入與運用日趨迫切。

新收入準則與傳統(tǒng)方法的差異及問題分析

合同識別的差異

新的收入準則與傳統(tǒng)方法最顯著的差異之一是合同識別原則的變更。在傳統(tǒng)方法中，工程建筑企業(yè)通常使用百分比完成度法來計算收入。然而，新的準則引入了控制權(quán)和專屬權(quán)益的原則，要求企業(yè)將實際控制權(quán)的轉(zhuǎn)移情況作為確認收入最核心考量因素，這一變化的意義是在管理服務于業(yè)務原則的指導下，提高了會計核算對項目現(xiàn)場反映的準確性，一定程度上避免了傳統(tǒng)方法的機械性。

合同成本核算的差異

新收入準則還對合同成本核算提出了新的要求。傳統(tǒng)方法通常將成本視為費用，直到項目完成才資本化。然而，新的準則要求企業(yè)對直接成本和可變成本進行詳細核算，并根據(jù)新規(guī)定對合同相關(guān)的費用進行資本化。例如，一個建筑項目涉及多個子合同，其中一個子合同的材料成本隨著合同規(guī)模的增加而變化。根據(jù)傳統(tǒng)方法，這些材料成本可能被視為費用，直到項目完成，而在新準則下，企業(yè)需要將這些材料成本與合同相關(guān)的規(guī)模直接相關(guān)聯(lián)，并在合同進展的同時進行資本化，這意味著在項目進行過程中，合同成本的核算會更加精細和復雜。

時間價值考慮的差異

新的收入準則引入了對時間價值的考慮，要求企業(yè)在會計核算中充分考慮合同期間資金的時間價值，這一要求涉及企業(yè)需要在會計核算中使用貼現(xiàn)率來折現(xiàn)未來的現(xiàn)金流，以計算款項的現(xiàn)值。假設(shè)一個工程項目的合同期限為五年，合同中包括五年后的一筆付款，根據(jù)傳統(tǒng)方法，這筆付款可能會按照合同規(guī)定的金額在五年后識別為收入，而在新準則下，企業(yè)需要使用適當?shù)馁N現(xiàn)率來折現(xiàn)這筆付款，以計算其現(xiàn)值，這意味著合同收入的識別將受到時間價值的影響，從而反映了貨幣的現(xiàn)值和未來價值的差異。

合同修訂和變更的處理差異

新的準則要求企業(yè)更加靈活地應對合同修訂和變更，企業(yè)需要建立靈活的會計體系，以適應這些變化并及時更新合同和會計核算，以反映實際情況。如一個工程項目中發(fā)生合同的修訂，導致合同價格的變化和工程交付時間的調(diào)整，根據(jù)傳統(tǒng)方法，導致會計處理不盡合理。在新準則下，企業(yè)需要及時識別合同變更的影響，并相應地調(diào)整收入識別和成本核算，以確保會計處理的準確性。主要策略包括重新評估合同的總體進度和成本結(jié)構(gòu)等。

差異產(chǎn)生的原因

首先，貼近實際情況。新的收入準則的制定目標之一是更貼近實際情況，確保合同收入和成本的會計處理更加準確和透明。傳統(tǒng)方法在處理項目進度和變更時可能導致不準確的會計處理，因此需要引入更科學的原則。

其次，財務透明度和風險管理。新準則的目標之一是提高財務透明度，減少潛在的風險。通過更精確的收入和成本核算，企業(yè)可以更好地管理項目風險，避免不必要的爭議和錯誤的會計處理。

最后，國際會計準則接軌。新準則的制定是為了與國際會計準則接軌，提高國際和國內(nèi)企業(yè)會計處理的一致性。這有助于提高國際投資者和利益相關(guān)者對工程建筑企業(yè)的信任。

新收入準則對工程建筑企業(yè)的影響

收入識別的改變

新的收入準則引入了重大的收入識別改變，對工程建筑企業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響。傳統(tǒng)的百分比完成度法被取代，控制權(quán)和專屬權(quán)益原則成為新的核心。這意味著企業(yè)需要更精確地界定何時可以控制合同中的商品或服務，以及何時可以享有與合同相關(guān)的權(quán)益。這一變化可能導致企業(yè)需要重新評估其合同和交易的本質(zhì)，以確保滿足新準則的要求。此外，收入的時間價值考慮也需要更加謹慎地納入收入識別過程中，對收入和利潤核算均產(chǎn)生影響。

合同成本核算的調(diào)整

新收入準則要求企業(yè)對合同成本進行更詳細的核算。直接成本和可變成本需要準確分類，并與合同相關(guān)的費用需要根據(jù)新規(guī)定進行資本化。這涉及對項目成本的更精確跟蹤和會計處理的復雜性增加。工程建筑企業(yè)需要確保其會計系統(tǒng)能夠支持這一改變，并且需要制定合同成本核算策略，以確保合規(guī)性。

收入的時間價值考慮

新的收入準則對工程建筑企業(yè)帶來了關(guān)于時間價值的新要求。這一要求涉及企業(yè)需要在會計核算中充分考慮合同期間資金的時間價值。具體來說，企業(yè)需要確定合同中各個款項的實際價值，這要求采用適當?shù)馁N現(xiàn)率來折現(xiàn)未來的現(xiàn)金流，以計算款項的現(xiàn)值。這一計算的背后是對貨幣的時間價值的考慮，即貨幣的今天價值可能不同于未來的價值。因此，企業(yè)需要謹慎地評估和計算款項的現(xiàn)值，以確保合同收入的準確反映。這種時間價值的考慮不僅影響合同的收入識別，而且對企業(yè)的盈利能力和風險評估產(chǎn)生了深遠的影響。

在編制項目可行性研究報告時納入貨幣時間價值因素，在既定利潤邊際有限的情況下，可能突破原有邊界條件，對投資者決策產(chǎn)生顛覆性影響。目前國內(nèi)建筑行業(yè)競爭激烈，在地方政府債務規(guī)模持續(xù)增加，城鎮(zhèn)化、房地產(chǎn)市場及土地財政面臨深刻調(diào)整的大背景下，要求建筑施工企業(yè)進行一定比例的投資已經(jīng)成為其獲取項目的普遍前提，同時EPC+F模式也成為基礎(chǔ)設(shè)施施工項目的常規(guī)特點。因此對資金時間價值的考慮已然變成項目決策和核算的重要相量。

合同修訂和變更的處理

工程建筑項目常常伴隨著合同的修訂和變更，這要求企業(yè)采取更加精細的會計處理，以確保合同的實質(zhì)性變化得到充分反映。首先，企業(yè)需要仔細評估合同變更的影響，這包括合同價格的變化、交付時間的調(diào)整、付款條件的改變等方面。這一評估需要準確地確定變更的實質(zhì)性財務影響，以確保會計處理的準確性。一旦變更的影響被確定，企業(yè)需要相應地調(diào)整收入識別和成本核算。這可能包括重新評估合同的總體進度和成本結(jié)構(gòu)，以確保與變更相符的會計處理。

為了有效應對合同修訂和變更，企業(yè)需要建立靈活的會計體系，確保會計系統(tǒng)能夠快速適應合同變更，并建立內(nèi)部控制流程來監(jiān)督和管理變更的會計處理。這樣的體系可以幫助企業(yè)更好地應對項目中的不確定性，確保合同變更得到適當?shù)臅嬏幚?，同時滿足新收入準則的要求。因此，合同修訂和變更的處理是工程建筑企業(yè)會計核算中的關(guān)鍵方面，企業(yè)需要建立有效的內(nèi)部機制和流程來處理這些變化，以確保財務報告的準確性和合規(guī)性。

新收入準則背景下工程建筑企業(yè)會計核算策略

收入識別策略

在新的收入準則下，工程建筑企業(yè)必須重新審視其收入識別策略，以滿足更嚴格的要求，確保財務報告的合規(guī)性和準確性。首要的挑戰(zhàn)是準確評估合同中的關(guān)鍵控制點和專屬權(quán)益，這對確定何時可以識別收入至關(guān)重要，要求企業(yè)實施嚴格的監(jiān)測和記錄，以確保與項目進展相關(guān)的關(guān)鍵控制點能夠滿足新準則的要求。例如，對一個建筑工程項目，企業(yè)需要明確什么時候可以控制工程的實際進展，從而確定收入的識別時機，這需要精確地測量和檢測工程的完成情況，確保與項目進展相關(guān)的關(guān)鍵控制點得到滿足。此外，合同條款的審查和重新評估也是至關(guān)重要的。

工程建筑企業(yè)需要確保其合同條款與新準則相符，以避免不必要的糾紛和會計處理的不一致性，這可能需要與合同方進行磋商，以修改和調(diào)整合同中的條款，以適應新的收入識別要求，包括確保合同明確規(guī)定了關(guān)鍵的控制權(quán)和專屬權(quán)益的轉(zhuǎn)移時機，以便更好地滿足新準則的要求。

合同成本核算策略

新的收入準則帶來了對工程建筑企業(yè)合同成本核算的更加詳細和復雜的要求，因此企業(yè)必須制定有效策略來應對這一挑戰(zhàn)。

首要任務是準確分類合同成本，確保直接成本和可變成本得到正確的資本化或費用化。直接成本是與合同執(zhí)行直接相關(guān)的費用，如直接勞動成本和原材料費用，而可變成本是根據(jù)合同規(guī)模或產(chǎn)出量而變化的費用，如變動的銷售和市場費用。新準則要求企業(yè)在會計處理中對這兩類成本進行明確分類，以確保每一筆費用都得到正確的會計待遇。為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)需要建立嚴格的成本跟蹤系統(tǒng)，以監(jiān)測和記錄與合同相關(guān)的各種成本，確保其精確性和透明度。

新準則還要求企業(yè)有效處理不可回收損失，以避免對財務報告產(chǎn)生負面影響。不可回收損失是指當合同的預期總成本超過預期合同收入時產(chǎn)生的差額。為了應對這一情況，企業(yè)需要制定策略來確定何時會發(fā)生不可回收損失，并采取適當?shù)拇胧﹣頊p小或補救這些損失，包括定期進行損失評估，以及建立風險管理機制，以最小化損失的發(fā)生或減小其對財務報告的影響。通過這些策略，企業(yè)可以更好地管理風險，確保財務報告的準確性和合規(guī)性。

時間價值考慮策略

在新的收入準則下，時間價值的考慮變得尤為重要，直接影響工程建筑企業(yè)的財務報告和盈利能力評估。

首先，確定適當?shù)馁N現(xiàn)率。企業(yè)需要確定合適的貼現(xiàn)率，以折現(xiàn)未來的現(xiàn)金流。這個貼現(xiàn)率的選擇對于準確計算款項的現(xiàn)值至關(guān)重要。貼現(xiàn)率的確定可能涉及考慮項目的特定風險和市場條件，例如，高風險項目可能需要使用更高的貼現(xiàn)率，以反映未來現(xiàn)金流的不確定性。

其次，正確計算款項的現(xiàn)值。企業(yè)需要確保正確計算合同中款項的現(xiàn)值。這可能需要采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流的方法，將未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)到現(xiàn)值，以考慮時間價值的影響。這一計算要求企業(yè)具備強大的財務建模和分析能力，以便準確計算和記錄每個款項的現(xiàn)值。通過這種方式，企業(yè)可以更好地理解合同的經(jīng)濟效益，以及現(xiàn)實中的現(xiàn)金流情況，從而提供更為準確的財務信息。

再次，更新財務分析和預測方法。時間價值考慮策略的實施將對企業(yè)的財務分析和預測產(chǎn)生深遠的影響。企業(yè)需要更新其財務模型和評估方法，以確保這些因素得到合理反映。這將有助于投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者更準確地評估項目的經(jīng)濟性和風險性。通過考慮時間價值，企業(yè)能夠提高對項目的全面理解，更好地管理項目和資源，以確保財務報告的準確性和合規(guī)性。

最后，在新的收入準則下，時間價值的考慮策略涉及貼現(xiàn)率的選擇、款項現(xiàn)值的計算，以及財務模型和評估方法的更新。這些措施有助于工程建筑企業(yè)更好地應對新準則的要求，提供更準確的財務信息，同時滿足投資者和利益相關(guān)者的需求。

新的收入準則下工程建筑企業(yè)會計核算策略的制定和執(zhí)行是一個復雜而關(guān)鍵的過程，直接影響企業(yè)的財務健康和市場聲譽。科學策略的有效執(zhí)行能夠幫助企業(yè)更好地應對挑戰(zhàn)，在準確反映自身經(jīng)營情況的同時，充分響應各方利益相關(guān)者對財務信息的需求，以內(nèi)外兼修促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：中國葛洲壩集團第三工程有限公司）