孫進龍

（瀘州市江南新區(qū)建設投資有限責任公司，四川 瀘州 646000）

一、引言

近年來，我國企業(yè)的管理水平明顯提升，企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，再加上成本上漲、商品同質化等問題，企業(yè)須借助管理會計體系將核算會計轉型為管理會計，提升財務附加值。因此，研究核算會計向管理會計的轉型，是企業(yè)財務工作發(fā)展的必要之舉。

二、核算會計向管理會計轉型的重要性

核算會計向管理會計轉型是企業(yè)會計工作發(fā)展的趨勢，管理會計對企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，主要體現(xiàn)在管理會計能夠讓企業(yè)的財務參與到企業(yè)管理流程中，為企業(yè)管理層決策提供依據(jù)，并借助財務分析、全面預算管理、成本管理等，為企業(yè)降本增效提供支持，改變傳統(tǒng)模式下核算會計閉門造車的狀況。

三、核算會計向管理會計轉型的問題

（一）管理會計工作不成熟

當前很多企業(yè)的管理會計工作不夠成熟，主要體現(xiàn)在管理會計沒有應用到具體的工作流程中，企業(yè)的管理流程不夠簡潔，很多企業(yè)不了解管理會計工作建設的重點，沒有借助財務分析、業(yè)財融合、全面預算管理、目標成本管理等開展具體的管理會計工作，企業(yè)管理流程存在較大的問題，阻礙了企業(yè)管理體系的建設進程。

（二）人員管理不力

在管理會計模式下，財務人員要轉變自身的管理理念，主動參與到企業(yè)的管理流程中，為管理工作的開展提供支持。但是當前大部分企業(yè)的財務人員專業(yè)素養(yǎng)不足，無法適應管理會計工作的具體要求。很多企業(yè)的財務人員思維較為固化，部分企業(yè)的財務人員存在閉門造車的問題，不了解管理會計的要求，無法為企業(yè)管理工作的開展提供支持，也不會利用信息系統(tǒng)等工具開展管理會計工作。

（三）信息系統(tǒng)建設滯后

很多企業(yè)的信息系統(tǒng)建設較為滯后，沒有借助信息系統(tǒng)的優(yōu)越性，對企業(yè)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進行整合管理，存在財務管理工作效率低下的問題，且仍由財務人員開展低附加值的核算會計工作。因此，財務人員沒有足夠的時間開展高附加值的工作，導致企業(yè)的管理會計工作無法開展。

四、核算會計向管理會計轉型的建議

（一）全面優(yōu)化管理會計工作

1.完善財務分析機制

（1）為企業(yè)不同層級的人員提供相應的財務分析報告。在管理會計的視角下，企業(yè)的財務要為企業(yè)不同層級的人員提供相應的分析報告，為企業(yè)管理工作的開展提供支持。通常而言，企業(yè)要構建三級財務分析體系。

對于企業(yè)的基層員工，財務部門要開展初級財務分析，主要包括分析企業(yè)的存貨周轉率、應收賬款周轉率，以及企業(yè)的生產成本、制造費用、銷售費用等方面的數(shù)據(jù)，通過分析相關數(shù)據(jù)，為基層員工完成工作目標、節(jié)約成本費用提供支持。

對于企業(yè)的中層管理者，財務部門要為各部門負責人開展專項分析，為各部門的工作提供支持。例如，在對銷售部門開展存貨專項分析的過程中，要對存貨周轉率進行分析，并結合存貨周轉率分析企業(yè)是否存在存貨滯銷的問題，若存在存貨滯銷，則要提出存貨促銷方案，幫助企業(yè)及時降低庫存。

對于企業(yè)的高層管理者，財務部門要提供高級財務分析。高級財務分析具有一定的復雜性，主要為各項活動開展專項分析，如幫助企業(yè)的高層管理者對投融資、財務戰(zhàn)略等方面進行分析，為企業(yè)工作的開展提供支持。

（2）對企業(yè)的外界市場環(huán)境進行分析。企業(yè)在對外界市場環(huán)境進行分析時，主要分析總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境。

第一，企業(yè)在分析總體環(huán)境的過程中，要判斷企業(yè)的社會環(huán)境、政治環(huán)境等環(huán)境。近年來，我國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，外界宏觀政策和環(huán)境對企業(yè)的影響顯著，企業(yè)須分析外界的各類因素，判斷國家政策給企業(yè)帶來的影響和調控要求，幫助企業(yè)優(yōu)化管理。例如，及時轉變策略，利用現(xiàn)有資源，盤活低效資產，提高資產利用率，確保企業(yè)對外部風險有一定的抵御能力。

第二，行業(yè)情況分析。企業(yè)在分析行業(yè)情況時，要結合企業(yè)的發(fā)展方向、所處行業(yè)競爭力等因素，分析企業(yè)如何在市場上形成自身的品牌競爭力，并幫助企業(yè)在行業(yè)發(fā)展中取得優(yōu)勢，實現(xiàn)健康發(fā)展的目標。

（3）對企業(yè)的價值鏈進行分析。企業(yè)的財務分析要站在價值鏈的視角，結合企業(yè)的采購和銷售環(huán)節(jié)進行分析，判斷如何調整企業(yè)的管理活動。在對采購環(huán)節(jié)進行分析時，要分析企業(yè)的采購成本是否得到有效控制，判斷企業(yè)供應商所提供的材料成本是否符合企業(yè)的要求，分析企業(yè)的成本控制是否達到了預期的效果。在對銷售環(huán)節(jié)進行分析時，要分析銷售費用是否得到有效控制、銷售利潤是否達到預期目標，并通過降低銷售費用、提高銷售額等方式，實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標。

2.建立業(yè)財一體化機制

長期以來，財務與業(yè)務看待問題的視角不同，所以其在溝通過程中存在一定的隔閡。在管理會計的模式下，要求財務融入業(yè)務的各環(huán)節(jié)與各流程中，為企業(yè)各項工作提供指導。傳統(tǒng)模式下的業(yè)務部門并不了解預算管理和財務分析，財務人員對業(yè)務工作的了解也不足。

在業(yè)財融合的模式下，財務人員要參與到業(yè)務開展的過程中，為業(yè)務工作的開展提供支持。業(yè)務人員也要配合財務人員開展預算管理、財務分析等方面的工作，雙方要懂得站在對方的立場化解矛盾，多站在對方的角度看待問題。同時，企業(yè)要制定完善的標準，確保企業(yè)財務和業(yè)務之間數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。

首先，企業(yè)可以構建SAP 等信息平臺，整合企業(yè)的業(yè)務流程，借助信息平臺收集企業(yè)供產銷各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，財務人員也能夠在信息平臺上及時收集與統(tǒng)計企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)，開展業(yè)務方面的管理與分析，提高企業(yè)的運營效率。

其次，財務人員要形成業(yè)務洞察能力，財務部門在發(fā)展過程中要了解企業(yè)的發(fā)展方向和工作規(guī)劃，提高自身的管理能力和工作水平。應結合企業(yè)的工作實際對數(shù)據(jù)進行分析，并對企業(yè)的管理工作開展前瞻性預測，為企業(yè)的發(fā)展提供建議。財務人員要站在整體的工作視角對企業(yè)工作進行分析，了解行業(yè)的發(fā)展情況，為業(yè)務工作提供支持［1］。同時，業(yè)務部門也要為企業(yè)財務工作的開展提供數(shù)據(jù)支持，及時向財務部門反饋數(shù)據(jù)，和財務部門積極溝通。在開展各項業(yè)務的過程中，不僅要了解業(yè)務發(fā)展特點，還要了解相關業(yè)務的開展可能對企業(yè)財務工作產生的影響。

最后，財務人員、業(yè)務人員之間要進行溝通。長期以來，財務人員形成了固化的工作思維和理念，業(yè)務部門難以和財務部門進行溝通。在未來，為了促使財務人員與業(yè)務人員能夠進行良好的溝通，財務人員要通過適宜的方式讓業(yè)務人員了解復雜的數(shù)據(jù)，幫助業(yè)務部門解決實際問題，促使財務與業(yè)務減少理解和工作執(zhí)行上的差異，實現(xiàn)緊密配合。

3.優(yōu)化全面預算管理

在管理會計視角下開展全面預算管理，其重點在于財務人員要讓基層部門充分參與到預算管理過程中，消除僅由財務部門開展預算工作的弊端。

（1）優(yōu)化預算的編制流程。管理會計下的預算編制，要求企業(yè)充分關注基層業(yè)務工作實際，采用合理的方法開展編制。在每年的第三季度末，財務部門要結合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃與預算目標，在與企業(yè)管理層溝通的基礎上，將預算目標分解至企業(yè)的各部門，而各部門在了解預算目標的基礎上要編制自身的歸口預算，并提交部門負責人初審，部門負責人初審通過之后再由財務部門復核預算是否符合企業(yè)的要求，是否存在不合理之處。如果不存在問題則提交管理層，管理層經過綜合平衡，下達各部門預算調整要求，通過反復協(xié)調與溝通，形成最終的預算規(guī)劃。在這一模式下，預算更加注重企業(yè)管理的實際情況和基層人員的工作要求。

（2）針對預算建立跟蹤機制。企業(yè)要針對各部門工作情況開展跟蹤監(jiān)督，判斷各部門在工作中是否存在偏差，從而為企業(yè)的管理工作開展奠定基礎。例如，企業(yè)的財務部門可以在每月第一周分析上一月度的預算執(zhí)行情況，判斷上一月度預算執(zhí)行過程中是否存在偏差，若存在偏差就要明確成因，落實責任，確保偏差得到及時整改，確保企業(yè)的預算管理工作更加科學。

（3）優(yōu)化企業(yè)對預算的考核體系。在管理會計視角下開展預算考核工作，不僅要關注財務指標達成情況，還要關注非財務指標。通過分析財務指標和非財務指標，實現(xiàn)對企業(yè)各層級指標的細化考核。例如，企業(yè)可以站在平衡計分卡的視角，對企業(yè)的財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度的指標進行考核，通過分析不同維度指標的達成情況，形成科學的考核結果。例如，A 企業(yè)在預算考核時，考核指標如表1所示。

表1 A 企業(yè)預算考核表

4.開展目標成本管理

企業(yè)的財務人員要參與到企業(yè)成本管理的流程中，針對研發(fā)、采購、生產等各環(huán)節(jié)的成本進行分析，并以此確定成本管理的要求。

（1）參與研發(fā)階段的成本控制。在研發(fā)階段，財務部門人員要基本確定后續(xù)生產的工藝和材料的使用，應用價值工程法，判斷不同功能的成本和效用之間的關系，在保障企業(yè)的產品質量不受影響的前提下，使用新材料代替舊材料，新工藝代替舊工藝，在壓縮成本的同時幫助企業(yè)保障產品質量，在規(guī)定的范圍內避免成本超支的問題。

（2）優(yōu)化采購階段的管控機制。在采購環(huán)節(jié)，財務部門要參與其中，分析不同供應商的采購價格，并結合企業(yè)的目標成本，確定不同零件的采購成本要求，將企業(yè)的采購目標成本分解至具體的零件，判斷不同零件的價格變動對企業(yè)目標成本產生的影響，制定完善的應對措施，以保障企業(yè)的采購成本控制在合理范圍內。

（3）優(yōu)化生產階段的成本管理。財務人員要參與到生產流程中，分析生產環(huán)節(jié)的工藝及所需材料，判斷企業(yè)的工藝流程和人員的工作效率。例如，分析各車間的進場人數(shù)，幫助企業(yè)明確每個車間的最佳進場人數(shù)規(guī)劃，避免企業(yè)出現(xiàn)人員工作懈怠的問題。又如，分析每個工藝流程的材料用量，制定定額領料制度，避免在生產過程中出現(xiàn)材料浪費的問題。

（二）加強人員培養(yǎng)

首先，形成平臺思維。企業(yè)財務人員要形成系統(tǒng)化思維，站在企業(yè)乃至行業(yè)平臺上，對企業(yè)的全過程管理環(huán)節(jié)與鏈條進行分析，通過對企業(yè)各項工作進行全面分析，提出對企業(yè)有價值的建設性建議，以提高企業(yè)的工作效率［2］。

其次，財務人員要掌握業(yè)務技能。在管理會計的視角下，財務人員要充分了解企業(yè)和行業(yè)特征，掌握業(yè)務的思想觀念，對企業(yè)的業(yè)務流程、組織架構、經營模式進行分析，為企業(yè)決策工作的開展提供支持。讓財務融入企業(yè)的業(yè)務流程中，財務人員要分析企業(yè)業(yè)務中的重點，并為企業(yè)的決策提供支持［3］。

最后，財務人員要掌握信息技術的技能。財務人員要了解信息系統(tǒng)操作方法與信息系統(tǒng)的管理要求，借助信息系統(tǒng)的分析工具，為企業(yè)的管理工作提供支持。

（三）改進信息系統(tǒng)

在管理會計模式下，企業(yè)要借助信息系統(tǒng)對自身的經營管理流程進行優(yōu)化。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，若管理流程不合理，就會降低企業(yè)在處理各項工作時的效率，財務工作也無法為企業(yè)的管理工作提供有效的支持。因此，企業(yè)要借助信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，提高財務工作的效率與質量。

例如，企業(yè)可以借助財務機器人等現(xiàn)代化的財務管理手段，將企業(yè)的基礎核算、報表出具等工作交由信息系統(tǒng)完成，財務人員則著重開展附加值較高的財務分析等工作。通過這一方式將員工解放出來，將重點放在高質量的工作中，幫助企業(yè)有效降低成本，提高財務工作效率。

同時，企業(yè)應用信息化管理體系，有利于企業(yè)新增項目活動實現(xiàn)管理模式的平移，不再需要大量人工成本和管理成本，在信息平臺上實現(xiàn)源頭至末端的數(shù)據(jù)整體的閉環(huán)運營，可準確查詢、核對信息，減少人為差錯和舞弊現(xiàn)象，使財務部門對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作形成正確的認知，為各環(huán)節(jié)工作開展提供有力支持。

五、結語

管理會計是核算會計發(fā)展的趨勢，管理會計的發(fā)展能夠幫助企業(yè)提高附加值，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中保持一定的優(yōu)勢。在管理會計的視角下，財務人員要學會挖掘各項業(yè)務背后的信息，為企業(yè)的業(yè)務開展提供數(shù)據(jù)支持。

近年來，越來越多企業(yè)認識到管理會計建設的重要性，但是管理會計的建設還存在一定不足，管理會計體系還不夠成熟。未來，企業(yè)要循序漸進地開展各項管理工作，結合企業(yè)的實際特點，推動企業(yè)管理會計工作的有序開展。