邵穎

（錦州漢拿投資有限公司，遼寧 錦州 121000）

一、引言

應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)管理工作的重點(diǎn)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是站在內(nèi)部控制的視角對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，構(gòu)建應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，能夠幫助企業(yè)防范呆壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平，提高企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。因此，本文對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行研究，具有一定的理論意義與實(shí)踐價(jià)值。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則

第一，從應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)來看，是要建立一套完善的應(yīng)收賬款管理制度，通過內(nèi)部控制流程優(yōu)化應(yīng)收賬款管理的各環(huán)節(jié)工作，確保企業(yè)應(yīng)收賬款管理的全過程得到有序監(jiān)控，并提高企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，防范應(yīng)收賬款管理不當(dāng)所帶來的各類問題。

第二，從應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的原則來看，其要求企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注賒銷授信的問題，保障企業(yè)的授信機(jī)制更加合理，并在應(yīng)收賬款管理的流程中落實(shí)權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，促使企業(yè)的各崗位相互制約、相互配合，防范因應(yīng)收賬款管理不當(dāng)而給企業(yè)帶來的不利影響。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的問題

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境不完善

很多企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境不完善，主要原因是企業(yè)內(nèi)部沒有明確應(yīng)收賬款管理的具體要求，內(nèi)部員工不了解應(yīng)收賬款管理工作的流程，沒有建立完善的應(yīng)收賬款管理制度體系，也沒有將應(yīng)收賬款管理的要求貫徹落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各環(huán)節(jié)，企業(yè)人員在工作過程中沒有形成良好的職業(yè)道德，容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理工作產(chǎn)生巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理乏力

很多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)，沒有對(duì)合同簽訂等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理和分析，在對(duì)客戶的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備過程中，計(jì)提的方法也不夠科學(xué)。

（三）應(yīng)收賬款控制活動(dòng)不細(xì)致

很多企業(yè)的信用管理機(jī)制不合理，主要體現(xiàn)在授信流程不完善，沒有針對(duì)客戶的實(shí)際狀況建立合理的授信機(jī)制。同時(shí)，在合同管理的過程中，沒有明確合同管理工作的具體要求，容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生呆壞賬。

（四）應(yīng)收賬款信息溝通不暢

信息溝通機(jī)制要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通與外部信息溝通，但目前很多企業(yè)的信息溝通機(jī)制不完善，無法針對(duì)應(yīng)收賬款管理各環(huán)節(jié)的工作要求明確管理規(guī)劃。

（五）應(yīng)收賬款管理監(jiān)督不足

應(yīng)收賬款管理要求企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款的各類問題進(jìn)行全面監(jiān)督，但是很多企業(yè)沒有建立專門的應(yīng)收賬款管理監(jiān)督機(jī)制，且應(yīng)收賬款管理過程中可能存在制度落實(shí)不嚴(yán)肅、應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)格等一系列問題，給企業(yè)的正常發(fā)展帶來了巨大風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策

（一）改善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境

應(yīng)收賬款管理要求企業(yè)完善管理機(jī)制，構(gòu)建完善的管理環(huán)境，針對(duì)應(yīng)收賬款管理的各環(huán)節(jié)落實(shí)工作要求，防范應(yīng)收賬款管理工作不完善給企業(yè)帶來的不利影響。

1.改進(jìn)企業(yè)文化

企業(yè)文化作為規(guī)范和約束企業(yè)人員工作的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的全體成員具有潛移默化的影響。當(dāng)前，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已不再是銷售的競(jìng)爭(zhēng)，而是企業(yè)文化的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)只有建立良好的應(yīng)收賬款管理文化，讓企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)人員在賒銷環(huán)節(jié)認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理工作的具體要求與重要性，才能確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理。企業(yè)需要在管理過程中注重長(zhǎng)期的發(fā)展，良好的企業(yè)文化可以促使企業(yè)員工重視內(nèi)部的各項(xiàng)管理活動(dòng)，防范工作不規(guī)范產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)文化的過程中，需要結(jié)合自身實(shí)際需求健全管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)文化形成有效的把握，從而推動(dòng)企業(yè)的管理工作有序開展。

2.優(yōu)化企業(yè)的組織架構(gòu)

企業(yè)的應(yīng)收賬款管理不只是企業(yè)財(cái)務(wù)部門、銷售部門的工作，企業(yè)需要設(shè)立專門的信用管理部門。若應(yīng)收賬款管理僅依靠財(cái)務(wù)部門和銷售部門開展，將導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理要求難以執(zhí)行，其主要原因是銷售部門注重銷售，財(cái)務(wù)部門注重核算，二者難以實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的統(tǒng)籌管控。通過設(shè)置專門的信用管理部門，能夠?qū)?yīng)收賬款管理工作落實(shí)到企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)中，并通過信用管理部門與企業(yè)的銷售部門、財(cái)務(wù)部門溝通，實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門工作的有序安排，促使企業(yè)的管理機(jī)制變得更加細(xì)致。

3.強(qiáng)化員工專業(yè)能力和職業(yè)道德

應(yīng)收賬款管理工作的開展在很大程度上取決于企業(yè)員工的參與，企業(yè)員工只有重視應(yīng)收賬款管理工作的要求，才能保證應(yīng)收賬款管理有序開展。員工的職業(yè)道德作為影響企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要因素，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)。

第一，企業(yè)員工需要提升專業(yè)能力，在工作過程中不斷提升自我，完善自身知識(shí)體系，掌握先進(jìn)的應(yīng)收賬款管理理念，以促使應(yīng)收賬款管理工作有序開展［1］。

第二，企業(yè)員工需要結(jié)合應(yīng)收賬款管理的要求有序應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格按照應(yīng)收賬款的管理要求開展管控工作，防范管理工作不完善而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款發(fā)生之后并沒有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入企業(yè)，僅實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬面收入的增加。只有現(xiàn)金流入企業(yè)才能代表收入的完成，在現(xiàn)金流入企業(yè)之前都可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)需要制定合理的管理規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，避免企業(yè)應(yīng)收賬款管理不當(dāng)導(dǎo)致的問題。

1.明確企業(yè)應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中，需要針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，確保企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制更加合理。

第一，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，需要對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，判斷合同條款是否符合要求，分析違約責(zé)任是否細(xì)致，避免與客戶簽訂合同之后產(chǎn)生糾紛給企業(yè)帶來的不利影響，保障企業(yè)的合同中條款明確、內(nèi)容細(xì)致［2］。

第二，企業(yè)在合同管理的過程中，需要防范企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到合同要求的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)在交貨的過程中嚴(yán)格按照合同的要求交付貨物，并且加強(qiáng)各部門之間的配合，降低后期產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.合理計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備

企業(yè)需要結(jié)合壞賬發(fā)生的可能性合理計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。首先，企業(yè)在應(yīng)收賬款發(fā)生逾期時(shí)，判斷客戶的資信情況。若客戶的資信情況良好，僅是因?yàn)榭蛻粢粫r(shí)疏忽而沒有及時(shí)還款，且在未來可預(yù)見的時(shí)間內(nèi)可以將款項(xiàng)全額收回，那么就可以不計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。其次，企業(yè)應(yīng)收賬款管理需要秉持謹(jǐn)慎性的原則，如果有充足證據(jù)表明企業(yè)某一部分的款項(xiàng)無法收回，就需要對(duì)這一部分款項(xiàng)進(jìn)行核銷，將該部分的款項(xiàng)認(rèn)定為壞賬。最后，對(duì)于沒有充足證據(jù)表明能夠收回，也沒有充足證據(jù)表明無法收回的款項(xiàng)，企業(yè)需要合理計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。

例如，A 企業(yè)在計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備時(shí)，采用賬齡分析法進(jìn)行計(jì)提，對(duì)逾期一年以內(nèi)的款項(xiàng)按照5%計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備；對(duì)逾期一至兩年的款項(xiàng)按照10%計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備；對(duì)逾期超過三年的款項(xiàng)按照30%計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。企業(yè)在對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，能夠?qū)馁~減值的情況形成更加清晰的認(rèn)識(shí)。除了賬齡分析法之外，企業(yè)還可以通過個(gè)別認(rèn)定法，結(jié)合客戶情況分析計(jì)提壞賬減值的金額。計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備沒有具體的要求，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際及對(duì)客戶資料掌握的情況合理分析，確保企業(yè)計(jì)提的壞賬減值準(zhǔn)備更加科學(xué)。

（三）完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動(dòng)

1.完善企業(yè)的授信管理機(jī)制

在企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中，授信管理作為基礎(chǔ)的管理環(huán)節(jié)，若授信不當(dāng)，則可能導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回。企業(yè)的信用部門應(yīng)對(duì)客戶的情況進(jìn)行分析，收集客戶管理情況與相關(guān)資料，確保企業(yè)準(zhǔn)確了解客戶。

第一，優(yōu)化對(duì)客戶授信的方式。企業(yè)在開展授信的過程中，需要全面了解客戶的情況，搜集客戶各方面信息，確保企業(yè)準(zhǔn)確了解客戶情況。如果客戶在經(jīng)營(yíng)過程中有良好的企業(yè)文化，企業(yè)管理人員職業(yè)素養(yǎng)較高，那么客戶還款的可能性就較高。如果客戶在行業(yè)內(nèi)有拖欠款項(xiàng)的風(fēng)評(píng)，經(jīng)營(yíng)情況較差，那么表明客戶在未來一段時(shí)間內(nèi)可能無法償還款項(xiàng)。企業(yè)需要全面分析客戶各方面的信息，確保所分析的信息更加細(xì)致。

如表1所示，A 企業(yè)通過5C 分析法對(duì)客戶進(jìn)行分析。其中，品質(zhì)分析是分析客戶的誠(chéng)信水平等因素；能力分析是分析客戶償債能力、經(jīng)營(yíng)能力等因素；資本分析是分析客戶資產(chǎn)情況、財(cái)務(wù)實(shí)力等因素；抵押分析是評(píng)估客戶是否有抵押物；條件分析是分析客戶的經(jīng)營(yíng)條件。通過5C 分析法，能夠形成對(duì)客戶各方面的細(xì)致評(píng)價(jià)，從而合理開展授信。

表1 A 企業(yè)客戶評(píng)價(jià)表

第二，針對(duì)不同客戶明確具體的信用額度與期限。企業(yè)在對(duì)客戶信用等級(jí)進(jìn)行分析之后，應(yīng)結(jié)合客戶的信用等級(jí)明確具體的賬期。在規(guī)定授信方式的過程中，需要分析客戶的詳細(xì)情況，防范授信不當(dāng)給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)不同客戶評(píng)分情況設(shè)置賒銷額度與賬期上限。在銷售過程中，企業(yè)只能在上限之內(nèi)開放銷售，即便后期對(duì)客戶的資信進(jìn)行調(diào)整也不能超過上限，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.優(yōu)化企業(yè)的合同管理

企業(yè)在合同管理方面，要制定完善的合同管理辦法，確保企業(yè)合同管理制度、流程按照合同管理辦法開展。

首先，制定完善的合同審批機(jī)制。企業(yè)在簽訂合同時(shí)，要對(duì)合同相關(guān)的信息進(jìn)行分析，結(jié)合法律法規(guī)的要求制定相應(yīng)的合同樣本，合同中的相關(guān)內(nèi)容需要符合規(guī)范，并對(duì)合同中的各項(xiàng)要求加以分析，確保合同的各類信息更加細(xì)致。企業(yè)的銷售部門在簽訂合同之前需要對(duì)客戶的各類資信情況進(jìn)行收集，并由企業(yè)的信用部門確定客戶的賬期與賒銷額度，在此基礎(chǔ)上由信用部門與客戶簽訂合同草案，在簽訂合同草案之后則需要提交企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、信用部門、法務(wù)部門進(jìn)行審核。

其次，在簽訂合同時(shí)需要蓋上專門的印章，印章要由企業(yè)內(nèi)部專門的人員進(jìn)行保管，避免出現(xiàn)先蓋印章再簽合同的違規(guī)問題。企業(yè)可以在信用部門下設(shè)專門的合同管理崗對(duì)合同進(jìn)行管理，確保合同得到有效保管。在客戶履約的過程中，需要嚴(yán)格按照合同的要求為客戶提供貨物，當(dāng)客戶沒有及時(shí)還款，也需要按照合同中的違約責(zé)任要求客戶還款，防范客戶管理過程中疏忽導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回的問題。

最后，定期檢查合同執(zhí)行的情況。在合同執(zhí)行過程中，若客戶沒有按合同履行義務(wù)，企業(yè)則需要對(duì)客戶未回款原因進(jìn)行分析并制訂清收計(jì)劃，必要時(shí)可以向客戶提起訴訟，從而降低企業(yè)的損失。

（四）優(yōu)化應(yīng)收賬款信息溝通機(jī)制

企業(yè)的信息溝通機(jī)制貫穿于企業(yè)管理的全流程，企業(yè)的信息溝通機(jī)制要求加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通與外部信息溝通。

1.加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通

企業(yè)的應(yīng)收賬款管理涉及企業(yè)的營(yíng)銷部、信用管理部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等部門，各部門之間的信息需要高效溝通，以保障企業(yè)內(nèi)各層級(jí)的人員各司其職，做好應(yīng)收賬款的管理工作，確保企業(yè)的應(yīng)收賬款順利收回［3］。

2.優(yōu)化外部信息溝通

很多企業(yè)的應(yīng)收賬款產(chǎn)生逾期的主要原因之一，是企業(yè)沒有及時(shí)與客戶進(jìn)行信息溝通，企業(yè)與客戶之間存在信息差導(dǎo)致呆壞賬問題的產(chǎn)生。因此，企業(yè)在賒銷過程中需要加強(qiáng)與客戶的溝通，了解客戶的實(shí)際情況，并讓客戶了解企業(yè)的回款要求。企業(yè)的銷售部門需要定期與客戶進(jìn)行溝通并引導(dǎo)客戶回款，按照合同加大催收力度。

（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理監(jiān)督

企業(yè)需要對(duì)應(yīng)收賬款管理進(jìn)行監(jiān)督，通過監(jiān)督能夠避免應(yīng)收賬款管理不當(dāng)?shù)膯栴}。企業(yè)的監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是由內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)企業(yè)日常的應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行監(jiān)督的，主要監(jiān)督各環(huán)節(jié)的工作是否嚴(yán)格按照應(yīng)收賬款管理的要求開展、分析授信的方法是否合理等。專項(xiàng)監(jiān)督則是指當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大應(yīng)收賬款時(shí)，針對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款進(jìn)行專門的監(jiān)督，防范應(yīng)收賬款管理不當(dāng)給企業(yè)帶來的重大風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

應(yīng)收賬款管理不當(dāng)將導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量沉淀資金，阻礙企業(yè)資金高效流轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，甚至導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。若企業(yè)的應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款管理工作對(duì)企業(yè)的管理而言至關(guān)重要，企業(yè)在開展應(yīng)收賬款管理工作的過程中，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況健全應(yīng)收賬款管理機(jī)制，以內(nèi)部控制的視角開展應(yīng)收賬款管理，從而促進(jìn)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作更加科學(xué)，保障企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中有序防范風(fēng)險(xiǎn)，避免應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生損失的問題，保障企業(yè)的資金實(shí)現(xiàn)正常流轉(zhuǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。