劉鋒

從建筑工程自身的特征來(lái)看，存在著較強(qiáng)的綜合性。隨著時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，人們對(duì)建筑物的功能提出了更高的要求，工程復(fù)雜程度更高，變化性特征更顯著。當(dāng)前形勢(shì)下，參與建筑項(xiàng)目施工的相關(guān)企業(yè)的涉稅工作有自身的特征。企業(yè)對(duì)自身涉稅業(yè)務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠，會(huì)造成其經(jīng)營(yíng)收益下滑，阻礙企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。為了避免類似問(wèn)題發(fā)生，建筑企業(yè)要從思想上認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要作用，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，做好基礎(chǔ)防范工作。本文就我國(guó)當(dāng)前建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論，希望能夠給企業(yè)提供一些可參考性建議。

稅收工作在企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著重要的作用，而稅收繳納的風(fēng)險(xiǎn)防控工作，更是在合理合法的范疇內(nèi)，盡可能提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，減少風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不利損失。參與建筑工程施工的企業(yè)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)覆蓋范圍較廣，對(duì)管理工作缺乏重視，整體水平普遍不高。因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作的難度相對(duì)較大，如何在保證自身經(jīng)營(yíng)收益穩(wěn)步上升的同時(shí)，使稅收籌劃工作受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。企業(yè)需要在日常工作中逐步健全和完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系，進(jìn)一步規(guī)范稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作，這也是目前企業(yè)較為欠缺的環(huán)節(jié)。鑒于此，企業(yè)要從根源上認(rèn)識(shí)到自身稅收工作中存在的問(wèn)題，定期組織相關(guān)人員培訓(xùn)，提升其風(fēng)險(xiǎn)和防范意識(shí)，針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題做出有效的防范。針對(duì)目前企業(yè)稅收工作中風(fēng)險(xiǎn)性多發(fā)、分散等特征，積極尋求有效的解決方案，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

（一）經(jīng)營(yíng)模式特殊

從目前的形勢(shì)來(lái)看，招投標(biāo)是建筑施工單位承攬項(xiàng)目的主要方式。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為了提升自身的業(yè)務(wù)承攬量，在招投標(biāo)報(bào)價(jià)中忽視了企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的增長(zhǎng)，加劇了稅收管控風(fēng)險(xiǎn)。加之相關(guān)人員對(duì)所屬地的稅務(wù)情況了解不夠充分，投標(biāo)主體選擇不夠科學(xué)，都會(huì)提升稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑工程本身施工中的資金需求量較大，耗時(shí)長(zhǎng)，項(xiàng)目資金款的發(fā)放模式以及結(jié)算方式等等，都是影響企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

（二）生產(chǎn)流動(dòng)性大、組織管理方式為矩陣制

具備一定規(guī)模的施工單位，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)是較為普遍的現(xiàn)象。受其經(jīng)營(yíng)模式影響，不同地區(qū)的稅收管理政策存在一定的差異，在一定程度上提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范難度。目前在建筑工程施工中，矩陣制管理模式是目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要模式。除了上級(jí)部門(mén)的日常管理外，項(xiàng)目部的橫向管理也是保證財(cái)務(wù)部門(mén)員工順利工作的重要影響因素。這種雙向管理的模式，極易影響信息傳輸?shù)恼鎸?shí)性，提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控難度。

（三）會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜

隨著營(yíng)業(yè)稅繳納政策的改革，施工單位按照要求完成增值稅繳納業(yè)務(wù)時(shí)，需要核算的科目類別有所增長(zhǎng)。單純的增值稅應(yīng)繳類別的下級(jí)科目就有11項(xiàng)，相關(guān)人員的工作量明顯提升，對(duì)其專業(yè)能力提出了更為嚴(yán)格的要求。如果工作人員綜合素養(yǎng)達(dá)不到要求，工作中將相關(guān)科目弄混，會(huì)直接影響到核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，提升稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。

（四）部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

我國(guó)目前的建筑項(xiàng)目大多位于地勢(shì)相對(duì)偏僻區(qū)域，導(dǎo)致勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)票據(jù)索取難度增加，施工人員住宿、日常生活用品采購(gòu)時(shí)無(wú)法獲取相應(yīng)票據(jù)等現(xiàn)象較為普遍。源頭上的票據(jù)問(wèn)題得不到解決，稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，影響企業(yè)清繳時(shí)稅款抵扣，企業(yè)的稅費(fèi)繳納任務(wù)也相應(yīng)增加。建筑項(xiàng)目施工階段，為了解決生產(chǎn)、生活問(wèn)題，常會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)辦公和居住場(chǎng)所的搭建。施工單位針對(duì)這部分費(fèi)用歸類不夠明確，將其歸集為臨時(shí)設(shè)施，大多采取一次攤銷模式，會(huì)增加企業(yè)的納稅調(diào)整等相關(guān)工作。

二、建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）部分建筑施工企業(yè)依法納稅意識(shí)相對(duì)薄弱

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用了信息化技術(shù)后，國(guó)家為了提升稅務(wù)工作效率，積極推進(jìn)系統(tǒng)改革，為企業(yè)提供更多的便利服務(wù)。作為稅務(wù)改革的服務(wù)對(duì)象，更要從思想上認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)誠(chéng)信的重要性，按照國(guó)家稅收管理政策來(lái)嚴(yán)格要求自己。隨著“放管服”改革，信息技術(shù)發(fā)揮著重要影響，相關(guān)部門(mén)需要提升信息監(jiān)管力度。從目前的應(yīng)用情況來(lái)看，金稅工程以及新的增值稅票據(jù)管理系統(tǒng)可滿足大批量數(shù)據(jù)的采集和整理工作需求，將財(cái)務(wù)人員從繁重的紙質(zhì)賬務(wù)查閱中解放出來(lái)。稅務(wù)征收工作融入信息化技術(shù)后，簡(jiǎn)化和規(guī)范了工作流程，企業(yè)誠(chéng)信度更有保障。我國(guó)現(xiàn)階段建筑工程施工中，由于企業(yè)管理人員思想認(rèn)知程度不夠，未意識(shí)到依法納稅的重要性，不按規(guī)定履行稅款繳納義務(wù)。違背法律要求追求利益最大化，在一定程度上增加了企業(yè)的稅收管控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

一些企業(yè)管理人員意識(shí)不到信息技術(shù)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，不愿將資金“浪費(fèi)”到信息技術(shù)的引進(jìn)中。現(xiàn)有控制系統(tǒng)工作水平有限，無(wú)法滿足日常生產(chǎn)需求，稅務(wù)相關(guān)信息的收集不夠全面，風(fēng)險(xiǎn)防控能力較弱。除此之外，控制管理機(jī)制不健全還會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力，評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性有待考究，實(shí)施性能不達(dá)標(biāo)等，都會(huì)加大稅收防控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性有待提高

建筑企業(yè)的稅務(wù)工作開(kāi)展是基于財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算工作報(bào)告，其結(jié)果準(zhǔn)確性直接影響到稅務(wù)工作的成效。一些施工單位意識(shí)不到原始憑證的重要性，保管科學(xué)完善，票據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由于沒(méi)有正確的成本核算辦法，缺乏科學(xué)有效的監(jiān)管制度，稅款繳納與工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)不一致，都會(huì)影響稅務(wù)管理工作的順利開(kāi)展，增加企業(yè)的稅收管控風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)不能全面監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)的內(nèi)審在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作中發(fā)揮著重要的影響。就當(dāng)前形勢(shì)來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)施工單位并未成立專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，即便存在，這些機(jī)構(gòu)也并不具備獨(dú)立行使權(quán)力的能力，無(wú)法按照要求完成工作任務(wù)。目前施工單位審計(jì)部門(mén)常見(jiàn)的問(wèn)題是，過(guò)分關(guān)注財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，忽視了稅務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重缺乏防范意識(shí)。關(guān)于地方稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)的檢查，企業(yè)內(nèi)審部門(mén)也只是關(guān)注檢查結(jié)果，并未深入追查過(guò)程中存在的問(wèn)題，并不能從根源上解決問(wèn)題。

三、建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控

（一）建筑施工企業(yè)要提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的開(kāi)展，要提高全員的思想認(rèn)知，主動(dòng)參與到風(fēng)險(xiǎn)防控工作中。第一，企業(yè)納稅登記必須嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)管理?xiàng)l例要求，并按照規(guī)定完成稅款繳納工作。第二，健全和完善員工考核機(jī)制，特別是績(jī)效考核中，要將稅收風(fēng)險(xiǎn)防控作為重要的考核指標(biāo)，提高全體員工的責(zé)任意識(shí)。第三，打造優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化，進(jìn)一步強(qiáng)化依法納稅的思想宣傳教育，逐步推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的常態(tài)化管理，為企業(yè)構(gòu)建和諧向上的管理環(huán)境，提高全體員工在稅收工作中的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

（二）優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程

建筑施工單位要根據(jù)自身的發(fā)展運(yùn)營(yíng)情況，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防控指標(biāo)分析工作。逐步建立一套科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防御模型，在地方稅收政策指導(dǎo)下，逐步健全和完善風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)儲(chǔ)備，為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升做好全方位的保障。第一，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，對(duì)自身稅收工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)分階層管控。施工單位可以根據(jù)自身的發(fā)展需求，組建獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)防御結(jié)構(gòu)，認(rèn)真分析工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并提前做好防御措施。除此之外，要按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)將風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類，逐步健全和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題，工作人員可以按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)一步判斷風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響。第二，風(fēng)險(xiǎn)防范要與企業(yè)工作流程保持一致，并根據(jù)具體的流程來(lái)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。工作人員可以根據(jù)實(shí)際情況，完成經(jīng)營(yíng)流程的分配，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)調(diào)配工作。此外，對(duì)于相關(guān)企業(yè)和部門(mén)之間的風(fēng)險(xiǎn)都要提出明確規(guī)定，認(rèn)真分析各部門(mén)工作實(shí)施過(guò)程中，可能給稅收帶來(lái)的不利影響，提前做好風(fēng)險(xiǎn)防控措施。第二，在工作中根據(jù)不同類別稅收工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提前做好防范措施。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，根據(jù)建筑工程的特征以及企業(yè)自身的發(fā)展運(yùn)營(yíng)需求，稅務(wù)繳納類型不同，其存在的風(fēng)險(xiǎn)也有相應(yīng)差別，此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開(kāi)展情況也有所不同。施工單位的管理人員要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家政策以及市場(chǎng)調(diào)控變化，結(jié)合企業(yè)自身情況，認(rèn)真分析可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，提前做好防范措施。第三，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，逐步改進(jìn)和完善自身的評(píng)估體系。同時(shí)，企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，工作人員要定期總結(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控成效，完善和健全監(jiān)管和人才獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，并由專人監(jiān)管其完成情況。根據(jù)各部門(mén)員工的工作情況，對(duì)于表現(xiàn)突出的部門(mén)或者個(gè)人進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，調(diào)動(dòng)全體員工的工作熱情。

（三）建立項(xiàng)目稅務(wù)預(yù)控精細(xì)化管理制度

為了保證企業(yè)稅收繳納工作安全有效開(kāi)展，工作人員需要提前做好預(yù)警防范措施，逐步規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理能力，提高工作成效。具體從以下方面推進(jìn)相關(guān)工作的開(kāi)展：第一，提前做好稅收籌劃工作。當(dāng)建筑施工單位按照工程招投標(biāo)流程，取得相應(yīng)的施工權(quán)后，相關(guān)人員要對(duì)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀有充分的了解，并結(jié)合自身的需求提前做好風(fēng)險(xiǎn)防御措施。對(duì)于在項(xiàng)目建設(shè)階段可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做出科學(xué)分析和有效歸納，及時(shí)改進(jìn)現(xiàn)有防御體系內(nèi)的不足，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。第二，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御的重視。這部分工作的開(kāi)展，相關(guān)人員要對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀有充分的了解，深入剖析稅務(wù)工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)家稅收政策允許的基礎(chǔ)上，盡量提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。施工中涉稅風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等級(jí)較高的業(yè)務(wù)需要向主管部門(mén)報(bào)備和審批。第三，項(xiàng)目進(jìn)程管控。該階段主要是針對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的管理，確保各項(xiàng)工作按照預(yù)期計(jì)劃執(zhí)行。如若發(fā)現(xiàn)稅費(fèi)管理體系中存在的問(wèn)題必須立即整改，保證計(jì)劃的科學(xué)完整性。第四，建立問(wèn)題分析以及考核機(jī)制。主要表現(xiàn)在日常培訓(xùn)、實(shí)際應(yīng)用以及本年度的防控工作考核。其中以年度考核為主，其他考核工作為輔，具體的考核結(jié)果直接影響到員工的個(gè)人薪酬待遇和升職考核。

（四）構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，企業(yè)也在市場(chǎng)環(huán)境中積極尋求科學(xué)有效的財(cái)務(wù)共享管理模式。在不斷的摸索中，工作人員發(fā)現(xiàn)應(yīng)用了財(cái)務(wù)共享服務(wù)體系后，業(yè)、財(cái)、稅等相關(guān)部門(mén)的融合度更高，財(cái)務(wù)管理制度更加科學(xué)規(guī)范。企業(yè)工作人員錄入票據(jù)信息的方式更靈活，票據(jù)管理和識(shí)別更自動(dòng)化。能夠快速鎖定開(kāi)具專票的所屬狀態(tài)，查驗(yàn)真?zhèn)我约笆欠袷掌?。加?qiáng)虛開(kāi)發(fā)票的管理，提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，將稅收工作風(fēng)險(xiǎn)降至最低。建筑施工單位應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)后，票據(jù)的整理效率明顯提升，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)明顯下降。可快速識(shí)別票據(jù)的真?zhèn)?，并隨時(shí)掌控收票中存在的問(wèn)題，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，將稅收影響降至最低。

（五）引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)人才，完善內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制

企業(yè)要加大人才引進(jìn)力度，為企業(yè)稅務(wù)工作的科學(xué)有序開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。提高人才選拔門(mén)檻，調(diào)整現(xiàn)有人員的薪酬待遇，打造優(yōu)質(zhì)企業(yè)文化，吸引更多的人參與到企業(yè)的發(fā)展和建設(shè)中。企業(yè)管理人員要保持敏銳的洞察力，緊緊圍繞在國(guó)家政策中心，及時(shí)改進(jìn)和完善現(xiàn)有稅收工作中存在的問(wèn)題。企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)大環(huán)境的變化以及現(xiàn)有員工的水平，制定一套科學(xué)有效的培訓(xùn)體系，做好現(xiàn)有員工職業(yè)教育培訓(xùn)，并定期考核學(xué)習(xí)和工作情況。聘請(qǐng)一些對(duì)國(guó)家稅收政策較為了解的專業(yè)機(jī)構(gòu)，地方監(jiān)管部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)干部或者專業(yè)指導(dǎo)教師，對(duì)企業(yè)的工作人員實(shí)施培訓(xùn)指導(dǎo)，提高現(xiàn)有人員的綜合素養(yǎng)，提高他們的防范和應(yīng)對(duì)能力。

（六）有效監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也在不斷上升。企業(yè)管理人員更要提升防范意識(shí)，在工作中逐步健全和完善現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，并在其指導(dǎo)下做好各項(xiàng)工作。如若在工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，必須在第一時(shí)間進(jìn)行解決。企業(yè)要提高對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的重視，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，確定最佳解決方案。此外，企業(yè)還要逐步健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，提升風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管效果。企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的工作要相對(duì)獨(dú)立，對(duì)于現(xiàn)有審計(jì)人員，要定期組織其進(jìn)行培訓(xùn)，提高人員的專業(yè)能力。參與企業(yè)審計(jì)工作的人員要定期總結(jié)稅務(wù)部門(mén)的工作情況，指出其中存在的問(wèn)題，并提出指導(dǎo)性建議。

結(jié)語(yǔ)：

相關(guān)企業(yè)在建筑工程施工過(guò)程中，涉及的稅費(fèi)種類較多，風(fēng)險(xiǎn)性較大。如果企業(yè)未意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要作用，很多風(fēng)險(xiǎn)因素得不到及時(shí)解決，將會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。科學(xué)的管理對(duì)于建筑施工單位的風(fēng)險(xiǎn)防控起到有效的防御作用，企業(yè)管理人員要提高思想認(rèn)識(shí)，在國(guó)家相關(guān)政策指導(dǎo)下，積極尋求有效的治理政策，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（作者單位：中鐵十八局集團(tuán)第五工程有限公司）