□ 河南洛陽(yáng) 吳東超

自2016年全國(guó)推行“營(yíng)改增”稅務(wù)改革后，效果顯著，但建筑企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的弱勢(shì)卻不斷顯現(xiàn)出來(lái)。建筑行業(yè)稅種多、納稅流程繁瑣、涉稅事項(xiàng)涉及面廣等客觀因素和稅務(wù)管控體系落后、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、項(xiàng)目管理不專業(yè)、人員專業(yè)素質(zhì)較差等自身問題同時(shí)出現(xiàn)，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控失去原有作用。對(duì)此，建筑企業(yè)應(yīng)按自身差異化的不同，建立符合自身發(fā)展需求的稅務(wù)管控體系，分工明確、各有專責(zé)，強(qiáng)化項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提高稅務(wù)人員專業(yè)性，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力向多元化發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義及管控的意義

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義。建筑企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，必須按照國(guó)家稅務(wù)總局的要求按時(shí)繳納稅款，遵循企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容要求，分析稅務(wù)管理工作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。如有偷稅漏稅等情況，將面對(duì)相應(yīng)處罰處理，這不僅會(huì)讓企業(yè)利益有損失，征信情況和企業(yè)聲譽(yù)也會(huì)受到不同程度的影響，會(huì)影響建筑企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。各行各業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)方式和計(jì)稅體系，與稅法之間有不適用的情況是正常的，學(xué)習(xí)更新稅務(wù)優(yōu)惠政策不積極也會(huì)在納稅征收期內(nèi)不能合規(guī)適用減稅政策，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本相應(yīng)增加、利潤(rùn)降低。在我國(guó)稅收政策具有鮮明的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性等，致使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也伴有不穩(wěn)定性及不可避免性的客觀事實(shí)。如何合理采用適合建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系就變得尤為重要，能盡少的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，保障企業(yè)加快持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容示意圖如下。

圖 企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容示意圖

2.大型建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的現(xiàn)實(shí)需求。首先，建筑企業(yè)稅務(wù)繳納是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的合理采取決定著企業(yè)健康發(fā)展，這也要求企業(yè)管理者更著重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性工作的開展，加強(qiáng)監(jiān)督管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體發(fā)展的良好布局的作用。采用科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方法，能為企業(yè)帶來(lái)更多利益，規(guī)避不必發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)擺脫困境，最大限度的協(xié)助企業(yè)運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定，為企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供內(nèi)驅(qū)動(dòng)力。其次，建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是通過(guò)合理手段獲得利益最大化，而提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制是直接影響利益的關(guān)鍵因素，由此可見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作優(yōu)先計(jì)劃開展十分重要。在施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)工作中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制工作的統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠?yàn)榻ㄖ髽I(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，從而帶動(dòng)建筑企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)。市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)云變幻，每當(dāng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化中有決策性改革時(shí)，稅務(wù)問題的改革完善是相輔相成的，風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)突顯。建筑施工企業(yè)適時(shí)調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作要及時(shí)，最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，前提是任何決策管理必須是符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的，不能越紅線半步，更負(fù)責(zé)地引導(dǎo)企業(yè)向更高目標(biāo)邁進(jìn)。

二、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系建設(shè)中的不足

1.缺乏建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的意識(shí)。近年來(lái)，我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)促使建筑企業(yè)數(shù)量與日增加，企業(yè)發(fā)展水平良莠不齊，導(dǎo)致一些建筑施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的缺乏，重視程度并不到位，進(jìn)一步制約企業(yè)稅務(wù)的健康發(fā)展。身處激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，許多建筑企業(yè)忽視納稅的重要性，更關(guān)注自身的經(jīng)濟(jì)收益，錯(cuò)誤的認(rèn)知稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是非必要的、可控的。還有一些管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的劃分并不明確，誤以為歸統(tǒng)為財(cái)務(wù)部門，而事實(shí)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是專業(yè)性極強(qiáng)的部門，涉及面廣、復(fù)雜性高，需要認(rèn)真研究判斷并不是片面判斷。

2.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難度大。從施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀看，為更好適應(yīng)市場(chǎng)所需建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍不再單一簡(jiǎn)單，而是更廣泛的適應(yīng)發(fā)展需求，服務(wù)功能相應(yīng)增加，還有較為常見的施工工期長(zhǎng)、成本預(yù)算流程繁雜等客觀因素，所以建筑施工開展后會(huì)不可避免的采取分工聯(lián)包模式共同施工，雖然是違反相關(guān)法律規(guī)定的但卻是監(jiān)管控制力打擊不了的，最終就會(huì)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控并不全面，很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。除此之外，建筑施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)驗(yàn)的情況是常見的，而地區(qū)稅務(wù)在稅金征收存在差異化，注冊(cè)地與分地區(qū)的監(jiān)管部門管理工作出現(xiàn)重復(fù)也是不可避免的，差異化管理模式無(wú)疑造成建筑施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)提升，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管控工作實(shí)施阻力大且效果并不理想。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控人員專業(yè)水平偏低。對(duì)當(dāng)前建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控形式進(jìn)行走訪詢問，就能發(fā)現(xiàn)以下問題：大部分建筑企業(yè)采用項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)所有項(xiàng)目“大包大攬”的形式進(jìn)行管理，其工作職責(zé)是保證項(xiàng)目竣工之前的一切施工發(fā)展順暢，在保證經(jīng)濟(jì)利益不受損的情況下保證自己的收益達(dá)到既定目標(biāo)。這樣的管理模式的弊端就是項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的規(guī)劃有局限，更多關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的提高而忽略工程項(xiàng)目稅負(fù)工作的重要性，實(shí)現(xiàn)工程利潤(rùn)的擴(kuò)增也并不是持續(xù)性的。這會(huì)直接將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值增大，帶來(lái)更多稅務(wù)隱患。另外，建筑施工企業(yè)的最大特點(diǎn)是危險(xiǎn)系數(shù)高、工作難度大等，因此行業(yè)需要人員數(shù)量多、流動(dòng)性強(qiáng)，每一項(xiàng)目對(duì)專業(yè)技術(shù)性人才都是求賢若渴的，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作人員的專業(yè)性并不達(dá)標(biāo)，還有些稅務(wù)工作者沒有經(jīng)過(guò)正規(guī)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，取得上崗證書等。所以對(duì)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)掌握水平較低，在遇到相應(yīng)法律規(guī)定條例、稅法變更時(shí)，工作人員很難及時(shí)調(diào)整稅控風(fēng)險(xiǎn)方案，降低建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)愈發(fā)沉重。

4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作方式需要?jiǎng)?chuàng)新。由于建筑施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型，工程業(yè)務(wù)種類繁多，成本控制與效益直接相關(guān)，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作是必要的。但受傳統(tǒng)稅控風(fēng)險(xiǎn)工作的影響，稅控工作方式并未重視與時(shí)俱進(jìn)的改變，導(dǎo)致處理方式落后且效率低。此外，我國(guó)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，企業(yè)稅務(wù)支出以營(yíng)業(yè)稅為主，傳統(tǒng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并未全面對(duì)營(yíng)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，而且未納入負(fù)責(zé)人員績(jī)效考核內(nèi)容，相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增強(qiáng)。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作忽視進(jìn)一步創(chuàng)新，建設(shè)體系漏洞較多，就如現(xiàn)階段工作方式與現(xiàn)代化信息技術(shù)銜接效果欠佳等。最后，綜合考慮企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作任務(wù)，工作量大且涉及范圍廣，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、核算監(jiān)督都是工作重點(diǎn)，以人力處理的方式不可避免的有紕漏，造成風(fēng)險(xiǎn)管控工作任重而道遠(yuǎn)的局面。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系建設(shè)策略

1.強(qiáng)化建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理可控離不開項(xiàng)目部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作能力的提升，不能將管理工作停留在規(guī)劃層面要落實(shí)到建筑施工活動(dòng)的各個(gè)階段，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害。加強(qiáng)涉稅工作人員的定期培訓(xùn)考核制度，建立工作人員技能不過(guò)關(guān)堅(jiān)決不上崗的原則，對(duì)發(fā)票信息的管理、收納、保管等知識(shí)都要涵蓋在內(nèi)。項(xiàng)目部實(shí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作責(zé)任到人，細(xì)分的工作量納入個(gè)人考核體系，由上級(jí)管理部門考核打分，切實(shí)可行的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的工作意義。項(xiàng)目部應(yīng)該多學(xué)習(xí)借鑒優(yōu)秀的稅務(wù)體系建設(shè)工作，并汲取優(yōu)點(diǎn)運(yùn)用到自身發(fā)展中。例如合理分配，大型項(xiàng)目應(yīng)安排專職的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的稅務(wù)申報(bào)及核算工作；小型項(xiàng)目至少應(yīng)配備專人負(fù)責(zé)相關(guān)稅務(wù)工作。信息現(xiàn)代化發(fā)展迅速對(duì)財(cái)務(wù)管控提供有利條件，借用信息技術(shù)統(tǒng)計(jì)合理分配審批的流程和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，以加大對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。與此同時(shí)，相關(guān)稅務(wù)檢查工作力度加強(qiáng)，盡早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的不足，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、控制、整改工作。

2.建設(shè)科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。建筑施工企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展是長(zhǎng)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑就是合理規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此建立健全完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系是必要的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系建設(shè)有基本的措施步驟，首先，針對(duì)性要強(qiáng)。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)多且雜，面對(duì)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)并不相同，適時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)需求制定符合業(yè)務(wù)流程的管控方法，有效控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。其次，清除盲區(qū)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度涉及面廣，難免有工作薄弱面，盡可能多學(xué)習(xí)滲入把管控風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)面積清除、縮小。再其次，建立必備的流程制度。人事制度、基本臺(tái)賬、薪酬制度等相應(yīng)健全，對(duì)涉及稅金繳納的業(yè)務(wù)要詳細(xì)記錄，為建筑施工企業(yè)提高管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平起到良好的推進(jìn)作用，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作于未然。

3.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控人才隊(duì)伍的建設(shè)。建筑施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，根據(jù)自身發(fā)展情況聘用專業(yè)過(guò)硬的專業(yè)人才是必要的，這項(xiàng)工作的意義非凡，直接與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，所以人員的配備更是關(guān)鍵性的。與此同時(shí)，雙管齊下的開展管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作，將原有的稅務(wù)核算工作融入到新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作中，互補(bǔ)不足、吸取經(jīng)驗(yàn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作貫穿于工程項(xiàng)目始末，根據(jù)每個(gè)階段的需求及時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，以保障建筑施工企業(yè)通過(guò)正規(guī)手段獲取合理的經(jīng)濟(jì)效益，將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)規(guī)避到最小值。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)政策改革也在不斷深化，除了“營(yíng)改增”等已實(shí)行的措施，改革工作或多或少在某些程度上會(huì)改變?cè)瓡?huì)計(jì)核算、工程造價(jià)等模式，稅務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)的積累和對(duì)新知識(shí)的盡快掌握能直接影響建筑企業(yè)的稅務(wù)發(fā)展工作。其中比較突出的內(nèi)容企業(yè)適用的在建筑工程造價(jià)中納入“工程稅金”以及是否屬于競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用等。假若存在的方式為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，那么建筑施工企業(yè)就必須要對(duì)在投標(biāo)環(huán)節(jié)中明確工程稅金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)極度重視、合理規(guī)劃。

4.做好合同管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響成正比。建筑施工企業(yè)對(duì)待商談及簽署工程合同的過(guò)程必須有專業(yè)人士參與，對(duì)協(xié)議相關(guān)條例完全理解明白，避免不必要的糾紛。在簽到合同之前的洽談中，應(yīng)該講稅負(fù)問題上引起重視，有所相關(guān)的條款細(xì)則考量明確，職責(zé)劃分合情合理，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降至最低。正常情況下可以使用以下幾種方式來(lái)開展。第一，選取最合適的計(jì)稅方法加以運(yùn)用，達(dá)到節(jié)稅減稅的預(yù)期目標(biāo)。如果建筑施工企業(yè)采用的計(jì)稅方式可行性、專業(yè)性較高，那就要在承建工程的始末清楚了解所使用的清包工方式，而選擇簡(jiǎn)易或者是普通的計(jì)稅方法，就要科學(xué)合理地演算二者的稅負(fù)成本變化，選取經(jīng)濟(jì)效益符合自身需求的，再建立優(yōu)秀方案，從而達(dá)到利益、節(jié)稅的雙贏效果。第二，對(duì)合同結(jié)構(gòu)不妥之處加以調(diào)整，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。常見的總承包制合同是普遍應(yīng)用在建筑企業(yè)中的，由于合同是由多方分別簽署，業(yè)務(wù)范圍也就涉及多種方面，例如：施工作業(yè)、采購(gòu)物資、設(shè)計(jì)工程等。我國(guó)稅法體系稅種較多，僅在增值稅中不同內(nèi)容稅率都不盡相同。因此，繳稅依據(jù)與某種銷售行為成正相關(guān)，如果同貨物以及服務(wù)有所涉及，會(huì)劃分成混合銷售的行為，必須要對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)參考借鑒，進(jìn)而對(duì)實(shí)際增值稅率的確定提供依據(jù)。根據(jù)以上所涉及的情況，在不變動(dòng)任何工程合同總價(jià)的條件下，減少總承包合同當(dāng)中存在混合銷售的行為就要弄清合同條例，對(duì)不同合同中的銷售行為予以不同方式的稅率分析及內(nèi)容調(diào)整。

5.加強(qiáng)現(xiàn)代化技術(shù)手段的應(yīng)用。

我國(guó)現(xiàn)代化信息技術(shù)已發(fā)展成熟，各行各業(yè)及生產(chǎn)生活不斷融入現(xiàn)代化技術(shù)，而建筑施工企業(yè)運(yùn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系是工作核心，加強(qiáng)現(xiàn)代化技術(shù)融合是必經(jīng)之路。因?yàn)楝F(xiàn)代信息技術(shù)的加入有助于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高自身實(shí)力，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)控意識(shí)的推廣，形成企業(yè)內(nèi)部自有的內(nèi)驅(qū)力，構(gòu)建精細(xì)化管控策略布局，從而協(xié)助財(cái)稅風(fēng)控工作效率和安全性的全面提升。以上所述的相關(guān)工作可從以下幾點(diǎn)深入。首先，崗位人員的信息化培訓(xùn)是根本，以專業(yè)性角度分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更具有權(quán)威性，盡管相關(guān)工作人員的信息化思維體系建立有所欠缺，但企業(yè)可以加大投入力度、借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀案例，潛移默化地引導(dǎo)稅務(wù)工作者信息化思維的建設(shè)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的形成。其次，信息化設(shè)備資本的投入力度增強(qiáng)。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施要依賴專業(yè)的交流平臺(tái)，以滿足信息集成、數(shù)據(jù)分析、核算等功能的需求，為工作人員提供查閱、參考信息的交互平臺(tái)，并對(duì)已完結(jié)項(xiàng)目信息進(jìn)行詳細(xì)錄入，與企業(yè)發(fā)展情況相平行，保證所有數(shù)據(jù)信息的安全可靠。除此之外，還要考慮到稅務(wù)工作涉及各個(gè)方面的綜合性和兼容性要強(qiáng)，而且信息錄入要進(jìn)行安全保護(hù)，平臺(tái)也要設(shè)置安全聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，執(zhí)行權(quán)限訪問和安全監(jiān)測(cè)要求，保證內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)不受惡意軟件攻擊。

四、結(jié)語(yǔ)

在建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，企業(yè)要長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展就必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，建立適宜自身發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作做到防患于未然。同時(shí)，要與時(shí)俱進(jìn)探索有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略并加以運(yùn)用，使得稅務(wù)管理工作落實(shí)性更強(qiáng)，滿足企業(yè)發(fā)展要求。