董雪征 呼倫貝爾市航空護林站-扎蘭屯航空護林站

引言

目前如何提高事業(yè)單位會計監(jiān)督水平，保證國有資金的安全性，已經(jīng)成為事業(yè)單位資金管理的重要工作。其中融入審計工作，確保審計工作對事業(yè)單位會計監(jiān)督發(fā)揮出監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)等作用，通過信息技術(shù)實現(xiàn)審計工作與會計監(jiān)督的融合，成為破解事業(yè)單位會計監(jiān)督困境的關(guān)鍵。

一、事業(yè)單位會計監(jiān)督的必要性

楊卓琳在《會計監(jiān)督與內(nèi)部控制的辨析與相互借鑒》當(dāng)中認(rèn)為，會計監(jiān)督是針對會計工作產(chǎn)生的信息進行檢查監(jiān)督，即對會計賬簿、財務(wù)報表等展開檢查和監(jiān)督，而對于會計信息對應(yīng)的經(jīng)濟活動不具有監(jiān)督功能[1]。本文認(rèn)為在事業(yè)單位經(jīng)濟活動當(dāng)中，會計監(jiān)督有必要對經(jīng)濟活動及其產(chǎn)生的會計信息形成整體監(jiān)督。通過這樣的監(jiān)督可以達成以下目的：

（一）提高會計工作質(zhì)量

事業(yè)單位業(yè)務(wù)增多，在放管服之下還有更多工作將會涌入事業(yè)單位，并直接增加事業(yè)單位會計工作壓力。在這樣的情況下，會計人員會存在應(yīng)付心理，導(dǎo)致賬實不符、賬賬不符，會嚴(yán)重地影響到事業(yè)單位資金、資源的管理效果。例如均攤不及時、折舊不及時等導(dǎo)致的成本增加。通過高質(zhì)量會計監(jiān)督能夠及早發(fā)現(xiàn)這些問題，并責(zé)令會計人員糾偏改錯，可以提高賬目管理效率。財務(wù)管理人員也會在會計監(jiān)督下，提升會計隊伍內(nèi)部控制水平，將各類會計問題化解于無形[2]。例如2022年鳳縣財政局對黃牛鋪鎮(zhèn)政府、黃牛鋪鎮(zhèn)幼兒園、黃牛鋪鎮(zhèn)中心小學(xué)展開了會計監(jiān)督工作，通過對這三家單位的財政制度執(zhí)行情況、會計核算、賬務(wù)處理、三公經(jīng)費使用情況展開了突擊檢查，在檢查當(dāng)中獎優(yōu)罰劣，很好地引導(dǎo)了三家單位會計工作方向。

（二）保證事業(yè)單位資金安全

目前僅依賴事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督，還無法保證資金安全，一些違規(guī)操作問題仍然時有發(fā)生。務(wù)必要通過內(nèi)外結(jié)合的會計監(jiān)督形式，才能彌補短板，提高資金、資產(chǎn)安全。例如2018年寧遠(yuǎn)縣財政局通過會計監(jiān)督形式審批了49個行政事業(yè)單位239宗國有資產(chǎn)出租行為，使得4000萬元租金及時進入國庫。在這樣系統(tǒng)監(jiān)督下，使得該地區(qū)事業(yè)單位會計工作井然有序，降低了會計工作中賬實不符、賬賬不符以及個別人從中漁利的可能性，保證了事業(yè)單位的資金、資產(chǎn)安全，防止國有資金、國有資產(chǎn)流失。

二、事業(yè)單位中審計工作與會計監(jiān)督的關(guān)系分析

對于事業(yè)單位而言審計工作和會計監(jiān)督都關(guān)乎經(jīng)濟活動的質(zhì)量，決定了事業(yè)單位資產(chǎn)、資金的安全水平。兩者存在區(qū)別又有著緊密聯(lián)系：

第一，區(qū)別。會計監(jiān)督是以事業(yè)單位經(jīng)濟活動財務(wù)核算、管理控制為主要內(nèi)容；審計監(jiān)督則是面對事業(yè)單位經(jīng)濟活動展開檢查、評價，力求發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動過程中存在的不合理、不合規(guī)、不合法的“點”，并給出具體的改善措施[3]。前者更傾向于會計信息監(jiān)管、控制；后者更傾向于事業(yè)單位經(jīng)營管理的監(jiān)督、監(jiān)控。另外，會計監(jiān)督是事前、事中、事后動態(tài)監(jiān)督，而審計監(jiān)督是事后監(jiān)督。會計監(jiān)督更重視的是會計信息是否屬實，審計監(jiān)督除了對會計信息是否屬實展開檢查評估之外，還會對事業(yè)單位經(jīng)濟效益、社會效益進行全面的評估、評價。

第二，聯(lián)系。二者都是事業(yè)單位經(jīng)濟活動監(jiān)督形式，二者聯(lián)合能夠促進事業(yè)單位形成良好的內(nèi)部控制體系，提升財務(wù)部門管理效率同時，還可以確保事業(yè)單位經(jīng)濟活動合規(guī)、合法、合理。

三、事業(yè)單位會計監(jiān)督存在的困境

以A事業(yè)單位為例，該單位以文化事業(yè)為主，面對社會群眾提供文化培訓(xùn)等服務(wù)。一直以來都存在經(jīng)費緊張、資金使用缺乏審核等問題。疫情以來因為地方財政緊張，撥付經(jīng)費有所減少。在這樣的背景下，該事業(yè)單位的會計監(jiān)督工作面臨著以下困境：

（一）事業(yè)單位內(nèi)部會計部門權(quán)責(zé)不清

2019年財政部新修訂的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出會計基礎(chǔ)工作規(guī)范包含會計機構(gòu)和會計人員；會計核算；會計監(jiān)督；內(nèi)部管理制度四個部分[4]。然而事業(yè)單位規(guī)模有大有小，規(guī)模大的事業(yè)單位可以獨立設(shè)置會計機構(gòu)，而規(guī)模小的事業(yè)單位只能將財務(wù)工作歸口到辦公室等部門，由其來代行會計職能。A事業(yè)單位便是規(guī)模小、人員少，無法形成內(nèi)部獨立的會計機構(gòu)，將財務(wù)管理歸口到了辦公室，結(jié)果違背了“不可兼職原則”，給資產(chǎn)資金管理帶來了不少困擾。

（二）會計人員業(yè)務(wù)水平不高

A事業(yè)單位會計并不專業(yè)，因為他們屬于兼職會計。加上這些兼職會計思想落后、貪心較重，很容易發(fā)生職業(yè)貪腐問題。這些人在核算上出現(xiàn)了數(shù)據(jù)失誤、賬實不符、賬賬不符的問題。雖然上級單位要求該單位會計人員學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)、會計規(guī)章、財務(wù)制度，但現(xiàn)任會計人員缺乏學(xué)習(xí)意識，導(dǎo)致這些學(xué)習(xí)工作擱淺[5]。

（三）單位內(nèi)部資產(chǎn)管理不善

目前A事業(yè)單位對實體資產(chǎn)管理較為嚴(yán)格，但是對無形資產(chǎn)管理、對外投資管理相對薄弱，無形資產(chǎn)、對外投資等都沒有及時納入臺賬。這就導(dǎo)致了賬外資產(chǎn)廣泛存在，無形中增加了會計核算難度，也會讓會計信息失真。會計監(jiān)督工作因為不能有效地觀察到事業(yè)單位這些賬外資產(chǎn)，給資產(chǎn)流失提供了條件。例如，在一次上級單位嚴(yán)格審計之下，發(fā)現(xiàn)該單位存在50余萬元賬外資產(chǎn)，賬面雖然虧損10余萬，而實際上并未虧損。該事業(yè)單位在錯誤的臺賬管理基礎(chǔ)上形成預(yù)算，等于讓地方財政每年多撥40余萬元款項。

（四）會計工作及會計監(jiān)督工作缺乏績效考核

會計監(jiān)督是由事業(yè)單位內(nèi)外多個部門來負(fù)責(zé)完成（事業(yè)單位的會計機構(gòu)、財政局等）。然而一直以來，A事業(yè)單位的會計監(jiān)督工作受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟影響，缺乏針對個人的考核，大部分指標(biāo)集中在會計工作及會計監(jiān)督的具體方法、工作效率等方面?？己说男问交⒍藭嫳O(jiān)督工作人員不能充分發(fā)揮出自身監(jiān)督作用，導(dǎo)致了A事業(yè)單位會計工作的帶病運轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)成本得不到管控、會計工作以及經(jīng)濟活動當(dāng)中漏洞百出。

（五）會計監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合不佳

會計監(jiān)督和內(nèi)外審計結(jié)合，能夠讓事業(yè)單位系統(tǒng)之內(nèi)上級單位對下級單位的經(jīng)濟活動的全面掌控，對下級單位經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益等形成綜合評價。最主要的是，通過內(nèi)外審計介入，保證會計監(jiān)督工作發(fā)揮出真正的功能，有效地構(gòu)建起事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)全過程低成本運作。然而目前來看，A事業(yè)單位在政府審計、外部審計、內(nèi)部審計當(dāng)中存在審計融入差的問題，尤其是內(nèi)部審計，因為與會計機構(gòu)、會計人員具有地緣關(guān)系，導(dǎo)致審計過程不嚴(yán)密，導(dǎo)致A事業(yè)單位會計監(jiān)督中存在的問題得不到有效治理，也因為如此A事業(yè)單位會計工作十分混亂。

四、提高事業(yè)單位會計監(jiān)督質(zhì)量的對策

（一）建立權(quán)責(zé)清晰的內(nèi)部會計機構(gòu)

對于A事業(yè)單位而言具體可以形成兩種形式的會計機構(gòu)，即集中式會計機構(gòu)模式、分散式會計機構(gòu)模式。

第一，集中式會計機構(gòu)模式。指的是由上級單位全面負(fù)責(zé)下級各個單位的財務(wù)工作。下層各單位只負(fù)責(zé)報賬和提交會計憑證，而具體的會計憑證審核、錄入以及報表編制等都由上級單位財務(wù)核算中心來負(fù)責(zé)。對于規(guī)模小的A事業(yè)單位而言，可以選擇這種模式，將財務(wù)管理權(quán)限都轉(zhuǎn)移到上級單位，無需再將財務(wù)管理工作歸口到本單位其他部門。

第二，分散式會計機構(gòu)模式。這種模式是目前事業(yè)單位系統(tǒng)普遍采用的方法，即基層事業(yè)單位來各自負(fù)責(zé)自身財務(wù)，包括財務(wù)人員聘用、培訓(xùn)以及財務(wù)工作的開展都是有基層單位自己負(fù)責(zé)，不過需要定期接受來自上級事業(yè)單位或者歸口單位的監(jiān)督。

本文認(rèn)為A事業(yè)單位應(yīng)該首選集中式會計機構(gòu)模式，其次才能選擇分散式會計機構(gòu)模式。對于A事業(yè)單位而言，無論哪一種模式都必須要這種人才培養(yǎng)，要對從業(yè)人員制定較高的工作要求，這是解決以往會計監(jiān)督當(dāng)中各類問題的關(guān)鍵。為了避免之前存在的會計監(jiān)督不及時、不徹底問題，需要將《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《政府會計制度》的相應(yīng)規(guī)定明確下來形成具體內(nèi)容上墻，作為具體的制度加以執(zhí)行，便于內(nèi)部互相監(jiān)督。然后形成內(nèi)部會計監(jiān)督小組，以強有力的監(jiān)督工作方式保證這些規(guī)定融入會計工作當(dāng)中，能夠有效地保證權(quán)責(zé)清晰、責(zé)任明確，最終讓A事業(yè)單位賬實不符、賬賬不符以及存在的會計兼出納等違反了“不可兼職原則”的現(xiàn)象得到治理。

（二）提高會計人員業(yè)務(wù)水平

會計機構(gòu)、會計人員是會計監(jiān)督的主體，而會計信息也是會計機構(gòu)、會計人員不斷采集事業(yè)單位經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)和信息而成，故而存在著一定程度的“既當(dāng)裁判員又當(dāng)運動員”的問題，難以形成內(nèi)部嚴(yán)格的監(jiān)督，甚至給內(nèi)部貪占、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等創(chuàng)造了條件。所以，提高A事業(yè)單位會計監(jiān)督水平，還需要讓外部力量融入進來。建議A事業(yè)單位的上級單位以行政手段提高外部監(jiān)督力度，確保會計監(jiān)督機制在A事業(yè)單位得以執(zhí)行。這種外部監(jiān)督指的是第三方會計師事務(wù)所接受上級單位委托而形成的外部審計，或者政府角度的政府審計等。外部監(jiān)督具有一定的公平性、公正性、合理性，會讓A事業(yè)單位會計監(jiān)督當(dāng)中存在的問題得到明確，利于A事業(yè)單位根據(jù)最終審計意見修正錯誤，提高會計監(jiān)督水平。外部力量的融入還有一種模式，即上級單位就A事業(yè)單位的具體情況提供專業(yè)的培訓(xùn)，通過系統(tǒng)培訓(xùn)提升A事業(yè)單位內(nèi)部會計人員綜合素養(yǎng)，避免在工作中不斷出現(xiàn)低級錯誤。為了保證對A事業(yè)單位的動態(tài)監(jiān)督，還需要構(gòu)建出數(shù)字化會計監(jiān)督平臺，讓上層監(jiān)督視線可以融入A事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中。例如通過預(yù)算管理工作（預(yù)算清單編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督）對A事業(yè)單位會計工作形成全過程監(jiān)督。要求A單位在預(yù)算申請之前必須要提供可信的預(yù)算說明報告，要求報告當(dāng)中數(shù)據(jù)必須真實，同時由上級派人對該報告進行實地考察，確保基礎(chǔ)信息的真實性，避免A事業(yè)單位高估冒算套取財政資金[6]。

（三）加強單位內(nèi)部資產(chǎn)管理

對于事業(yè)單位而言，資產(chǎn)管理十分重要，關(guān)乎到了事業(yè)單位社會服務(wù)能力以及其他職能的發(fā)揮。為了提高內(nèi)部資產(chǎn)管理水平，A事業(yè)單位將本單位固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)要分別登記，務(wù)必要保證登記數(shù)據(jù)真實可靠，要保證各類資產(chǎn)記錄于對應(yīng)的會計科目之下，以這樣的方式避免產(chǎn)生賬外資產(chǎn)。同時面對A事業(yè)單位財務(wù)部門的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)管理形成全面監(jiān)督，尤其是對固定資產(chǎn)折舊計提等工作加強監(jiān)督，務(wù)必要保證折舊計提采用合理計提方式，保證計提結(jié)果的客觀性、公正性。上級單位對A事業(yè)單位固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形成全面的核算，對比該單位的現(xiàn)有資產(chǎn)記錄，找到該單位資產(chǎn)管理中存在的問題。換言之，在上級部門和A事業(yè)單位內(nèi)部會計機構(gòu)合作之下，提升A事業(yè)單位的資產(chǎn)管理監(jiān)督水平，避免資產(chǎn)流失，發(fā)揮出會計監(jiān)督的作用。

（四）加強考核以提升會計工作及會計監(jiān)督工作質(zhì)量

打破計劃經(jīng)濟思想約束，將事業(yè)單位的財務(wù)基礎(chǔ)工作、財務(wù)制度執(zhí)行情況作為第一級評價指標(biāo)，然后形成二級指標(biāo)，保證一級指標(biāo)所涉及的工作明晰化，考核詳細(xì)化。例如在財務(wù)基礎(chǔ)工作這一指標(biāo)之下設(shè)立財務(wù)機構(gòu)建設(shè)、會計資料、財務(wù)制度、內(nèi)審機構(gòu)作為主要的二級評價指標(biāo)，每個指標(biāo)之下設(shè)立評價標(biāo)準(zhǔn)。例如會計基礎(chǔ)工作之下的會計資料這一指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)為：財務(wù)資料是否完整、手續(xù)是否齊備；記賬憑證是否齊全、填寫是否規(guī)范；是否定期進行多方對賬；是否定期向上級單位報賬以及按照要求報送材料；會計憑證、會計賬本、會計報表以及其他會計材料是否定期整理……以這樣的精細(xì)化的個人績效考核來讓每一位會計人員養(yǎng)成正確的工作習(xí)慣，建立起他們職業(yè)習(xí)慣，最終讓A事業(yè)單位會計工作健康可持續(xù)開展，減少會計工作當(dāng)中的錯誤之處。再加上定期的培訓(xùn)，最后必然會讓會計形成成本意識，有效地降低資金浪費程度。同時，讓會計人員能夠有資格擔(dān)當(dāng)會計監(jiān)督這一工作主體，對事業(yè)單位經(jīng)濟活動以及有關(guān)會計工作形成監(jiān)督。

（五）實現(xiàn)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的結(jié)合

韋柳瑄認(rèn)為實現(xiàn)事業(yè)單位會計監(jiān)督、審計監(jiān)督融合，可以通過成立事業(yè)單位監(jiān)事會的形式達成融合目標(biāo)[7]。對于A事業(yè)單位而言，因為規(guī)模小人數(shù)少，成立監(jiān)事會可能性較低，建議由上級單位、本單位會計人員來形成聯(lián)合監(jiān)督機制，通過這種聯(lián)合監(jiān)督將會計監(jiān)督、內(nèi)部審計、外部審計、政府時 審計等關(guān)聯(lián)起來，讓這些審計和監(jiān)督形成信息共享，可以彼此借鑒監(jiān)督和審計結(jié)果，通過結(jié)果的橫向比對，能夠找到A事業(yè)單位會計工作及會計監(jiān)督中存在的問題。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員需要成為提升A事業(yè)單位會計監(jiān)督水平的關(guān)鍵一環(huán)，必須要結(jié)合國家有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)范來培養(yǎng)人才，要選擇那些思想先進、技能突出、能力優(yōu)秀的人員成為內(nèi)部審計人員，因為只有這樣的人才能做好內(nèi)部審計。為了保證內(nèi)部審計順利開展，A事業(yè)單位要減少行政干擾，要給予內(nèi)部審計部門足夠的獨立性。在審計方面也需要融入現(xiàn)代信息化管理模式，保證動態(tài)內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計對會計監(jiān)督形成動態(tài)監(jiān)督。

結(jié)語

事業(yè)單位會計監(jiān)督工作因為受到傳統(tǒng)思想影響開展難度大，僅依賴事業(yè)單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員實現(xiàn)會計監(jiān)督還不能真正地發(fā)揮出會計監(jiān)督的作用。務(wù)必要聯(lián)合內(nèi)部審計、外部審計，這樣才能讓事業(yè)單位會計監(jiān)督工作受到監(jiān)督，不斷地找到漏洞、盲區(qū)，從而形成工作提質(zhì)增效機制。上級單位要加強審計監(jiān)督水平，務(wù)必要對下級單位會計工作有關(guān)資料以及會計監(jiān)督工作展開全面的審計，要保證履職審計、經(jīng)濟審計、責(zé)任審計并舉。