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引言

企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督是一項面對企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)風(fēng)險，對經(jīng)營活動進行觀察、監(jiān)督、判斷、規(guī)劃及控制的一項核心工作，直接關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)建立起完善的財務(wù)監(jiān)督體系，對企業(yè)各項經(jīng)濟行為進行監(jiān)控，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動的科學(xué)性與合理性，降低財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)謀求更大的業(yè)績發(fā)展空間。

一、財務(wù)監(jiān)督體系的概念

財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)的財務(wù)、審計部門或是第三方監(jiān)督機構(gòu)等對于企業(yè)內(nèi)部銷售、采購、生產(chǎn)、資金收支、合同管理等經(jīng)營活動進行統(tǒng)計、分析，對企業(yè)內(nèi)部異常資金流動和經(jīng)營數(shù)據(jù)進行揭露，核查并糾正異常經(jīng)營行為，屬于一項企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制行為。同時，財務(wù)監(jiān)督還是一項對于企業(yè)經(jīng)營活動全過程的監(jiān)督，可促進企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和資源合理的分配，從而保障企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。財務(wù)監(jiān)督作為一項管理活動，按照內(nèi)容可分為財務(wù)狀況監(jiān)督、投資效益監(jiān)督、經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督等，而若按照監(jiān)督階段則可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督及事后監(jiān)督等，在企業(yè)內(nèi)部控制中貫穿經(jīng)營活動的全過程，起到探測器、駕駛艙、方向盤作用。財務(wù)監(jiān)督的缺位，可能導(dǎo)致企業(yè)總體戰(zhàn)略在制定、實施、評估過程中有失偏頗，影響企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。

二、集團公司財務(wù)監(jiān)督的原則

集團公司的財務(wù)監(jiān)督體系不僅涉及管理總部本級監(jiān)督系統(tǒng)，更涉及對下級成員企業(yè)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督，其體系建設(shè)過程中具有自身特有的原則。一是戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)性。集團公司的財務(wù)監(jiān)督體系建設(shè)應(yīng)與戰(zhàn)略規(guī)劃相互聯(lián)系，并注重企業(yè)的長期利益，同時由于層級較多、法人主體數(shù)量較多，因此在面對不同層級的法人時，應(yīng)注重集權(quán)與分權(quán)的管理。二是全員全過程參與性。財務(wù)監(jiān)督工作應(yīng)貫穿企業(yè)的經(jīng)營活動規(guī)劃、實施、評價的整個流程控制中，并將監(jiān)督落實到每一個成員企業(yè)，做到橫向到邊、縱向到底，確保財務(wù)監(jiān)督的制度性、全面性、可操作性。三是內(nèi)外結(jié)合性。財務(wù)監(jiān)督中應(yīng)以企業(yè)的組織架構(gòu)為基礎(chǔ)，將經(jīng)濟活動流程部門作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重點對象，而外部監(jiān)督中則應(yīng)注重企業(yè)的經(jīng)濟效益及利益相關(guān)者，確保內(nèi)外的緊密聯(lián)系，避免內(nèi)外脫節(jié)，降低財務(wù)監(jiān)督的實效性[1]。

三、集團公司財務(wù)監(jiān)督的模式

（一）集權(quán)型財務(wù)監(jiān)督

集權(quán)型監(jiān)督是將權(quán)力集中于集團總部門，通過集團總公司的所有財務(wù)制度，包括資金管理、融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的制度，統(tǒng)一由集團進行決定與管理，所屬公司只有執(zhí)行的權(quán)利，并沒有制定權(quán)與表決權(quán)。這種集權(quán)型監(jiān)督可以集中資源、人才與技術(shù)，并制定出較為集約化的制度體系，并確保執(zhí)行與管理的規(guī)范化，實現(xiàn)集團效益最大化。集權(quán)型監(jiān)督同時也存在靈活性不足，不利于管理模式的精細化，難以發(fā)揮出所屬公司的積極性與主動性。特別是業(yè)務(wù)范圍較廣的集團公司，更是難以制定出一套覆蓋全業(yè)務(wù)的財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，所屬公司可能由于業(yè)務(wù)特殊性面臨執(zhí)行事項與監(jiān)督制度沖突或無制度可依的問題。

（二）分權(quán)型財務(wù)監(jiān)督

分權(quán)型監(jiān)督是一項集團總公司放權(quán)的監(jiān)督模式，可讓所屬公司具備更多的獨立性，而集團公司則只對所屬公司的重大財務(wù)事項作出表決或調(diào)整。對于其他財務(wù)事項，集團公司一般給予所屬公司一定的技術(shù)支持，或是對所屬公司的事項進行簡單備案，參與性較低。這種方式可以促進所屬公司在工作中的積極性與創(chuàng)新性，提升工作效率和主動性，明晰所屬企業(yè)工作責(zé)任。但同時也存在如果所屬公司獨立性過高，集團公司對下級企業(yè)財務(wù)信息掌控及時性下降，較難形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)歸集標準。另外，各成員企業(yè)分散資金、數(shù)據(jù)、人力等資源因素，較難進行統(tǒng)一的調(diào)度，較難形成規(guī)?；芾硇б?。

（三）相容型財務(wù)監(jiān)督

相容型財務(wù)監(jiān)督是一項將集中型財務(wù)監(jiān)督與放權(quán)財務(wù)型監(jiān)督相互結(jié)合的一種模式，均衡兩種方式的利弊，實現(xiàn)科學(xué)化的財務(wù)監(jiān)督，這種方式也是當(dāng)前眾多集團公司中較為常用的一項財務(wù)監(jiān)督方式。相容型財務(wù)監(jiān)督可根據(jù)集權(quán)與分權(quán)的程度，分為相對集權(quán)與相對分權(quán)，其中相對集權(quán)則是發(fā)揚集中型監(jiān)督的優(yōu)點，集團公司著重于生產(chǎn)經(jīng)營、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新等對所屬公司提供支持，并調(diào)動所屬公司的積極性；而相對分權(quán)模式則是集團公司少量參與所屬公司的財務(wù)事項，并提高對所屬公司制度方面的管控，降低對整體效益的影響。在實踐運用中，相容型財務(wù)監(jiān)督模式可側(cè)重于權(quán)利部分或責(zé)任部分，并依照所屬公司的性質(zhì)及自身發(fā)展情況酌情選用，在本著利益最大化為原則的基礎(chǔ)上，促進整體效益的提升[2]。

四、現(xiàn)代企業(yè)中構(gòu)建財務(wù)監(jiān)督體系的作用

（一）保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性

財務(wù)監(jiān)督體系是企業(yè)財務(wù)管理部門對企業(yè)資金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項等資產(chǎn)進行記錄、確認、監(jiān)督的系統(tǒng)，完善的財務(wù)監(jiān)督體系可以保障企業(yè)資產(chǎn)的清單化、完整性。在對資產(chǎn)監(jiān)督過程中，企業(yè)財務(wù)管理部門可對貨幣資金的使用途徑、資金流向、會計及出納崗位的分工情況等進行監(jiān)控；關(guān)注應(yīng)收賬款是否已經(jīng)及時、足額收回，客戶授信政策是否科學(xué)、合理，應(yīng)收款項出現(xiàn)回款風(fēng)險時相應(yīng)的催收、風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制是否健全等；明確固定資產(chǎn)使用者的管理職責(zé)，核對固定資產(chǎn)物理位置、使用情況。遵循人人負責(zé)、相互管理、相互制約等原則，監(jiān)督企業(yè)的各類型資產(chǎn)獲取科學(xué)性、使用合理性、保存完整性，最大限度避免企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)閑置、不合理占用、流失的情況。

（二）促進企業(yè)資源的合理配置

資源配置是企業(yè)經(jīng)營決策中的主要工作。企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營規(guī)劃、流程管理等公司各層面應(yīng)對資金、人力、設(shè)備、場地、專利等有形或無形的資源進行整合、分配，以保證企業(yè)長期戰(zhàn)略的實現(xiàn)。財務(wù)監(jiān)督體系一方面可確保企業(yè)對目前所掌握的資源有全面了解，另一方面可保障其在制定預(yù)算時與總體戰(zhàn)略保持一致，特別是投資規(guī)劃預(yù)算可行性、可靠性。以企業(yè)財務(wù)部門為主導(dǎo)機構(gòu)，通過模擬資源配置方案進行分析，站在財務(wù)角度對企業(yè)的資源配置進行全方位分析，明確企業(yè)內(nèi)的各部門職責(zé)和考核指標，并通過滾動編制預(yù)算、實際與預(yù)算對比分析，確保企業(yè)月度、季度、年度經(jīng)營目標的有序推進與反饋。同時，合理的財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)將對企業(yè)預(yù)算編制及執(zhí)行等過程中的資源利用現(xiàn)狀進行充分分析，規(guī)避實際執(zhí)行中存在的風(fēng)險，最大程度確保企業(yè)保持短期經(jīng)營目標和長期戰(zhàn)略目標的一致性[3]。

（三）確保企業(yè)財務(wù)制度的嚴格執(zhí)行

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，應(yīng)對各日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)各部門的活動遵守有關(guān)法律、法規(guī)以及公司章程和制度。通過財務(wù)監(jiān)督這個探測器，管理層可實時監(jiān)測企業(yè)內(nèi)是否存在違法違規(guī)的情況，確保企業(yè)的經(jīng)營合規(guī)性。與此同時通過財務(wù)監(jiān)督體系的學(xué)習(xí)與宣貫，可以向全體職工傳達企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，做好財務(wù)法規(guī)方面的宣傳與教育，提升各層級領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念，引導(dǎo)全體職工嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)管理制度，促進企業(yè)形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供幫助。

五、現(xiàn)代企業(yè)中財務(wù)監(jiān)督存在的問題

（一）部門短期利益與企業(yè)長期利益相沖突

財務(wù)監(jiān)督體系應(yīng)遵循長期性原則，以企業(yè)的長期利益出發(fā)，并貫穿企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，因此企業(yè)財務(wù)監(jiān)督工作應(yīng)確保企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略的一致性。而在實踐工作中，企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標與個別部門的短期考核指標產(chǎn)生沖突的情況時有發(fā)生，企業(yè)難以確保監(jiān)督體系指標在各部門之間設(shè)立的科學(xué)性和充分性，特別是在事前監(jiān)督和事中監(jiān)督中，難以對業(yè)務(wù)部門的工作進行全面監(jiān)督。特別是業(yè)務(wù)部門的任務(wù)目標與個人績效考核相結(jié)合時，很多職工或管理層人員會出于個人因素，在實踐過程中選擇對自己有利的因素、便于實行考核目標的短期利用項目，往往這些行為與企業(yè)長期發(fā)展目標相沖突，有悖于財務(wù)監(jiān)督的總目標。例如業(yè)務(wù)人員為了獲得更高的銷售額，偽造客戶資產(chǎn)信息，夸大客戶的信用情況，導(dǎo)致企業(yè)對客戶的信用評價及各方面信息判斷不準確，賬款難以按時收回，對企業(yè)的利益造成了影響[4]。

（二）財務(wù)內(nèi)控體系不健全

財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)方面部分企業(yè)還存在缺陷，例如企業(yè)的內(nèi)審部門大多數(shù)由財務(wù)人員兼職，這也導(dǎo)致很多工作存在既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判的情況，難以認清財務(wù)監(jiān)督對于企業(yè)的重要性，也不滿足財務(wù)監(jiān)督工作的要求，直接導(dǎo)致該部門辦事效率低下，或由于業(yè)務(wù)習(xí)慣對日常經(jīng)營活動中的風(fēng)險視而不見，相關(guān)工作也僅針對財務(wù)活動，難以貫穿到企業(yè)全體業(yè)務(wù)中。同時有的財務(wù)人員也并未經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)與考核，部分財務(wù)人員認為財務(wù)監(jiān)督只是憑證編制、費用審核、單據(jù)報銷等方面的工作，缺乏對企業(yè)運營大局觀的把控，也缺乏必要的金融、法律知識，降低了財務(wù)監(jiān)督工作的實效性。

（三）財務(wù)監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)性失衡

財務(wù)監(jiān)督體系應(yīng)包含多個層次的制度，且各個層次之間應(yīng)保持相互協(xié)調(diào)，確保制度的均衡性。例如財務(wù)監(jiān)督制度應(yīng)與外部環(huán)境之間相互關(guān)聯(lián)，與外界持續(xù)性地進行信息交換，但目前較多政府背景企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督存在會計委派制與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不符，財務(wù)部門與有關(guān)部門指定的社會性機構(gòu)相互進行委派與管理，增加了企業(yè)內(nèi)政企不分的程度，加大了財務(wù)人員的工作難度。此外，有些大集團化企業(yè)在建設(shè)財務(wù)監(jiān)督體系中不注重信息溝通、數(shù)字化建設(shè)，或是在財務(wù)監(jiān)督過程中出現(xiàn)了較嚴重的信息損耗，個性化問題信息淹沒在匯總信息大流中，或是集團企業(yè)出具指令后，由于層級較多，傳遞之間降低了財務(wù)監(jiān)督的效率，難以確保財務(wù)監(jiān)督工作的時效性。

（四）財務(wù)監(jiān)督權(quán)力被忽視

企業(yè)的所有者有權(quán)參與到企業(yè)資產(chǎn)分享中，并應(yīng)對經(jīng)營活動的合法性、合理性等進行合理監(jiān)督。而在實際工作中，很多財務(wù)監(jiān)督方面存在缺位的情況，首先表現(xiàn)在很多企業(yè)缺乏對大股東或?qū)嶋H控制人的監(jiān)督，導(dǎo)致股東利用自身控制力存在指導(dǎo)財務(wù)舞弊、以公徇私的情況，甚至將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移出去，對企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性造成了較大的影響，使中小股東、所有者以及其他企業(yè)利益相關(guān)者的相關(guān)利益受到損害。由于財務(wù)監(jiān)督部門權(quán)力被忽視、未保障其獨立性，未認識到財務(wù)監(jiān)督對于企業(yè)整體發(fā)展的主要性，財務(wù)部門僅僅作為企業(yè)一個記賬部門，財務(wù)監(jiān)督未受到管理高層的充分重視，在監(jiān)督部門組織架構(gòu)、業(yè)績目標、人員招聘、工作考核等方面未設(shè)置合理、完整的體系，財務(wù)監(jiān)督人員工作抓手不足，工作積極性不高。

六、現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建財務(wù)監(jiān)督體系的實踐策略

（一）財務(wù)監(jiān)督體系建立的理論基礎(chǔ)

財務(wù)監(jiān)督在經(jīng)濟監(jiān)督范圍內(nèi)，而任何體系的建立都需要具備完善的目的性與預(yù)決性，企業(yè)在建立財務(wù)監(jiān)督體系時應(yīng)保持明確的目標，確定財務(wù)監(jiān)督的方向與定位。雖然隨著市場的不斷變革，財務(wù)監(jiān)督的方式也隨著不斷變化，但其本質(zhì)上都是為了維護企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的各項風(fēng)險，提升管理層進行相關(guān)決策的科學(xué)性和合理性，為此財務(wù)監(jiān)督體系應(yīng)貫穿到企業(yè)的方方面面，并與其他制度與部門相互聯(lián)系，全面把控企業(yè)的經(jīng)營狀況。財務(wù)監(jiān)督體系建設(shè)中應(yīng)改變傳統(tǒng)的等級制模式，而是應(yīng)自上而下地建立平行制約，通過各部門相互監(jiān)督來發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的效果，促進各方的利益協(xié)調(diào)一致，以企業(yè)的整體發(fā)展為根本目標，各部門相互作用，并各自擁有各自的權(quán)力邊界，確保企業(yè)發(fā)展的大戰(zhàn)略方向不會改變，有效降低財務(wù)監(jiān)督的結(jié)構(gòu)性失衡，發(fā)揮出該體系的作用[5]。

（二）建立明確的財務(wù)監(jiān)督體系

在財務(wù)監(jiān)督體系的建立中，企業(yè)應(yīng)完善自身治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建除股東代表董事外的職工代表與獨立董事等其他企業(yè)利益相關(guān)者權(quán)利代表人員，并依法履行知情權(quán)、決策權(quán)。同時還應(yīng)加強對監(jiān)事會的管理，加強對監(jiān)事的日常工作考核，加強其對企業(yè)信息獲取的渠道，提升其履職的積極性。靈活運用激勵機制，結(jié)合企業(yè)期權(quán)、股份等讓企業(yè)管理者的利益與企業(yè)整體利益相結(jié)合，最大限度調(diào)動管理層的主動性，避免管理者徇私舞弊的情況出現(xiàn)。明確了上層互相監(jiān)督、互相協(xié)同的治理體系，才能有效將財務(wù)監(jiān)督提升到重要地位，將財務(wù)監(jiān)督于職工董事、外部董事監(jiān)督、監(jiān)事會監(jiān)督有機結(jié)合起來，產(chǎn)生自上而下、層層制約的嚴謹工作模式，有效把控企業(yè)經(jīng)營活動中的各項風(fēng)險。

（三）建立標準的財務(wù)監(jiān)督框架

提升財務(wù)監(jiān)督的工作效率應(yīng)確保財務(wù)監(jiān)督指標的預(yù)定值，監(jiān)督過程中投入與產(chǎn)出應(yīng)保持匹配。財務(wù)監(jiān)督工作不力主要是由于體系結(jié)構(gòu)失衡、定位模糊等原因?qū)е?，為此在?gòu)建財務(wù)監(jiān)督體系時，應(yīng)通過科學(xué)、全面的財務(wù)監(jiān)督框架，讓財務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)內(nèi)各個要素相互穩(wěn)定、相互作用。而在實踐運用中，財務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)就是企業(yè)內(nèi)的各個部門，各個部門只有相互結(jié)合，促進溝通交流，才可以形成較為堅實的監(jiān)督框架，確保監(jiān)督系統(tǒng)的工作效率，同時財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)還應(yīng)具備完善的保障機制，應(yīng)搭配健全的運行機制，確保制度內(nèi)的行為變得可以預(yù)見、評價標準的一致性，提升財務(wù)監(jiān)督體系的可行性、權(quán)威性。

（四）明確財務(wù)監(jiān)督責(zé)任主體

企業(yè)經(jīng)營者及管理人員是財務(wù)監(jiān)督工作的第一責(zé)任人。企業(yè)在財務(wù)監(jiān)督部門建立中，應(yīng)依靠經(jīng)營者帶頭，確保相關(guān)管理人員的密切配合，確保財務(wù)部門的獨立性與權(quán)威性，緊密結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標。財務(wù)監(jiān)督部門應(yīng)按照各項經(jīng)營活動流程進行監(jiān)督，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)明確財務(wù)監(jiān)督部門所具有的權(quán)利與義務(wù)，做好各個經(jīng)營活動及流程中的崗位劃分，并量化到個人。企業(yè)可通過完善的績效考核及責(zé)任追究制度進行落實，確保相應(yīng)的獎勵與懲罰嚴格落實，提高管理人員的責(zé)任意識，同時對充分發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險、敢于揭露的職工予以嘉獎，完善監(jiān)督環(huán)境，提高企業(yè)整體管理水平[6]。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)財會人才

為確保企業(yè)財務(wù)監(jiān)督人員順利開展工作，提升工作效率，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)部門人員開展培訓(xùn)，并制定以老帶新、師徒制等工作模式，逐步提高財務(wù)監(jiān)督人員的整體素質(zhì)，做好財務(wù)監(jiān)督人員隊伍建設(shè)，提升財務(wù)監(jiān)督工作的可持續(xù)性。同時企業(yè)還應(yīng)向其他企業(yè)借鑒財務(wù)監(jiān)督工作知識，加強企業(yè)之間對標工作，例如可組織財務(wù)部門人員去行業(yè)頭部企業(yè)進行學(xué)習(xí)，或積極引進外部優(yōu)秀人才等。而在企業(yè)內(nèi)部的日常經(jīng)營中，管理人員也應(yīng)讓企業(yè)財務(wù)人員與其他部門人員的工作活動相互結(jié)合，開展情景模擬活動，讓財務(wù)部門人員充分熟悉企業(yè)內(nèi)的各項經(jīng)營活動，提高財務(wù)監(jiān)督人員對于企業(yè)整體的認識，從而更有利于其開展財務(wù)監(jiān)督工作，提升財務(wù)監(jiān)督工作的實效性。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督體系建設(shè)有利于企業(yè)的整體發(fā)展，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，提升企業(yè)市場競爭力，有利于企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。企業(yè)應(yīng)熟悉財務(wù)監(jiān)督體系理論，建立完善的財務(wù)監(jiān)督框架與財務(wù)監(jiān)督體系，明確財務(wù)監(jiān)督責(zé)任主體，并積極培養(yǎng)高素質(zhì)財會人才，促進財務(wù)監(jiān)督工作的效率和效益提升，促進企業(yè)的整體可持續(xù)發(fā)展。