楊碩

自國地稅合并以來，稅務(wù)部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，稅收征管方式、執(zhí)法手段不斷創(chuàng)新，稅收?qǐng)?zhí)法相應(yīng)地取得了一定成效。但是各種稅收?qǐng)?zhí)法方式的變革和創(chuàng)新同樣給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了挑戰(zhàn)，比如稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)不足、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境越發(fā)復(fù)雜、缺乏執(zhí)法人才支持、沒有完善的監(jiān)督體系等。為應(yīng)對(duì)以上執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，可以通過健全稅收法律法規(guī)，營造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，建立科學(xué)的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制來降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)概念

一、風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)，就是指某種特定的危險(xiǎn)事件（事故或意外事件）發(fā)生的可能性與其產(chǎn)生的后果的組合。當(dāng)然，研究風(fēng)險(xiǎn)的角度不同，我們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知會(huì)出現(xiàn)一些偏差。但不可否認(rèn)的是風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，存在于我們社會(huì)生活的各種活動(dòng)中。不過，風(fēng)險(xiǎn)是可控的，我們可以通過發(fā)揮主觀能動(dòng)性來避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)或者讓風(fēng)險(xiǎn)的損失降到最低。

二、稅收?qǐng)?zhí)法

稅收?qǐng)?zhí)法是一種具體的行政行為，它作為國家行政機(jī)關(guān)重要的執(zhí)法活動(dòng)之一，是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及工作人員，依據(jù)法律規(guī)定的職權(quán)和程序，將國家稅收法律法規(guī)適用于納稅主體。

三、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，違反法定程序、違法行政、越權(quán)行政或?yàn)E用職權(quán)的行為。從總體上看，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是指納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)不了解，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的執(zhí)法行為不理解或產(chǎn)生誤解，從而引發(fā)納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)的質(zhì)疑和反對(duì)。

目前我國稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題的表現(xiàn)

現(xiàn)階段，我國稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是行政管理部門內(nèi)部執(zhí)法不規(guī)范；二是納稅人與稅務(wù)工作人員之間權(quán)力濫用或權(quán)力失衡；三是社會(huì)上某些消極因素對(duì)稅收工作的影響和破壞力不斷加大；四是個(gè)別稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)不嚴(yán)格依法行政，不注意維護(hù)稅收法律尊嚴(yán)，造成稅收違法現(xiàn)象增多；五是部分稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)或稅政管理部門對(duì)存在的執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法不公等問題采取包庇、袒護(hù)或變相庇護(hù)等現(xiàn)象。

具體來看，在執(zhí)法主體方面，稅收?qǐng)?zhí)法主體不合法。納稅人的稅務(wù)登記和發(fā)票管理、納稅申報(bào)等稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著執(zhí)法主體不合法現(xiàn)象，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)既是稅務(wù)登記人又是征管人，既當(dāng)稅務(wù)稽查隊(duì)又當(dāng)納稅人；有的稅務(wù)人員既是納稅人，又是扣繳義務(wù)人；等等。上述這些均不符合法定要求，給納稅人造成了許多困擾和麻煩。在執(zhí)法程序方面，稅收?qǐng)?zhí)法程序存在著立法不足、內(nèi)容不全、標(biāo)準(zhǔn)不一、規(guī)范不嚴(yán)等問題。例如，有的稅收管理工作缺乏制度保障，難以有效地規(guī)范和約束征管人員；有的納稅評(píng)估人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在評(píng)估過程中存在主觀隨意性大等。在稅款征收方面，有的稅務(wù)人員工作隨意性大、自由裁量權(quán)濫用問題突出。表現(xiàn)在征收方式方法方面，對(duì)新的征管模式還沒有適應(yīng)新的征管環(huán)境和納稅服務(wù)需求，以及在舊征管模式下征納雙方權(quán)利義務(wù)失衡問題還沒有得到有效解決，等等。

現(xiàn)階段產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

一、稅收法律法規(guī)不健全

（一）稅收立法層級(jí)較低

隨著我國各個(gè)稅種的立法工作不斷取得新成就，我國稅收法律體系日趨成熟。但是稅務(wù)系統(tǒng)改革后，形成了由總局和地方雙重管理的局面，由于地方政府擔(dān)任著振興地方經(jīng)濟(jì)的重任，為發(fā)展好本區(qū)域的經(jīng)濟(jì)，會(huì)根據(jù)自身的情況制定有利于本地區(qū)的政策，并且有很大的隨意性，而不是由全國人大立法統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致不同地方執(zhí)法依據(jù)不統(tǒng)一，成為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的一大來源。

（二）稅法具有滯后性

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況千變?nèi)f化，稅法的滯后性是指一些稅收政策的推出與實(shí)施不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，在面對(duì)不同的情況時(shí)，有時(shí)候會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法無所適從。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定了企業(yè)的“利潤分配”“提取法定公積金”“提取公益金（股本）”等7種所得。但是這些所得在會(huì)計(jì)處理上是不計(jì)入企業(yè)收入總額的，而這7種所得也在納稅人所繳納的稅款中扣除掉了。再比如，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定從工資、薪金取得的收入免稅，從生產(chǎn)經(jīng)營中取得的所得免稅等規(guī)定，但在實(shí)踐中這些優(yōu)惠政策并沒有得到很好落實(shí)。

二、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境復(fù)雜

隨著我國稅收征管體制不斷改革，稅收工作的執(zhí)法環(huán)境也是越來越復(fù)雜，表現(xiàn)在：一是稅款的征收過程中會(huì)出現(xiàn)一些問題，比如當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑，從而造成脫離實(shí)際情況盲目追求稅收收入的一種現(xiàn)象。在實(shí)踐中表現(xiàn)為預(yù)征稅款、虛征、應(yīng)退不準(zhǔn)退等不規(guī)范手段，不僅違背了依法治稅的原則，還會(huì)造成稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)管理方面越來越復(fù)雜，包括納稅人的稅務(wù)登記、納稅行為的認(rèn)定、納稅申報(bào)等管理工作。例如，在實(shí)際稅收?qǐng)?zhí)法過程中，執(zhí)法人員對(duì)于納稅行為認(rèn)定不清晰從而引發(fā)稅收征收風(fēng)險(xiǎn)。三是納稅人的納稅遵從度不高，與發(fā)達(dá)國家相比還有一定的差距。由于部分納稅人對(duì)稅收政策不了解，稅收政策的具體落實(shí)存在一定的偏差，納稅人的整體素質(zhì)參差不齊；納稅不遵從的成本不高，導(dǎo)致部分納稅人想方設(shè)法地偷稅、逃稅。

三、稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍建設(shè)不足

稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍建設(shè)不足表現(xiàn)在政治理論學(xué)習(xí)不夠深入，政治思想覺悟不高。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部不重視自身學(xué)習(xí)，對(duì)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章了解不夠，存在學(xué)用脫節(jié)現(xiàn)象。特別是稅收工作新政策和新業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，更是少之又少。個(gè)別基層稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)更新慢，執(zhí)法水平亟待提高。存在著“新官不理舊賬”現(xiàn)象。

具體來看，稅收政策是不斷變化的，一些基層干部在完成本職工作后，認(rèn)為稅收工作沒有必要再去學(xué)習(xí)相關(guān)的新知識(shí)、新政策；一些業(yè)務(wù)部門和基層稅務(wù)人員能力不足，對(duì)有關(guān)稅收法律法規(guī)制度規(guī)定理解有偏差、把握不準(zhǔn)，出現(xiàn)“以事論事”現(xiàn)象；少數(shù)稅務(wù)人員存在“等、靠、要”思想，存在著執(zhí)法不嚴(yán)格不規(guī)范問題。例如，沒有嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行執(zhí)法，執(zhí)法方式方法過于簡單；有的稅收處罰內(nèi)容依據(jù)不充分，處罰標(biāo)準(zhǔn)不明確；對(duì)“雙罰”案件的處理程序等規(guī)定把握不準(zhǔn)。還存在著執(zhí)行政策不夠到位問題。例如，對(duì)重大稅收違法案件的執(zhí)法力度不夠，對(duì)稅務(wù)人員有案不查或查而不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象比較普遍；有的稅務(wù)人員在稅收征管中有選擇性地執(zhí)行國家法律政策和稅法；有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)方面還存在著態(tài)度生硬等問題。

四、監(jiān)督管理機(jī)制不健全

（一）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督不到位

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督主要是稅務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督，如內(nèi)審、審計(jì)和紀(jì)檢等機(jī)關(guān)的監(jiān)督。內(nèi)審、審計(jì)和紀(jì)檢等機(jī)關(guān)都具有一定的獨(dú)立性，而且它們對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法活動(dòng)有著不同于其他機(jī)構(gòu)的特殊要求。稅務(wù)部門內(nèi)部各部門缺乏聯(lián)動(dòng)，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著職責(zé)不清等問題，這就使得稅務(wù)部門的執(zhí)法行為容易出現(xiàn)偏差，進(jìn)而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。外部監(jiān)督主要依靠社會(huì)監(jiān)督以及納稅人監(jiān)督，稅收?qǐng)?zhí)法工作存在信息偏差，納稅人不了解納稅信息，無法對(duì)納稅情況做出判斷；社會(huì)缺乏相應(yīng)的溝通監(jiān)督渠道，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法不當(dāng)?shù)葐栴}無法向稅務(wù)部門反映。

（二）考核機(jī)制存在缺陷

科學(xué)的考核機(jī)制能夠提高稅收?qǐng)?zhí)法工作的質(zhì)量和效率。但是基層稅務(wù)局有些考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)并不合理，考核內(nèi)容并不能較好地反映工作實(shí)際。比如在制定稅收收入的指標(biāo)時(shí)，往往只是根據(jù)一定的增長率或去年的指標(biāo)下達(dá)本年度的稅收任務(wù)，并沒有對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及形勢(shì)展開調(diào)研，在制定考核指標(biāo)時(shí)缺乏有效的依據(jù)；監(jiān)督考核機(jī)制只針對(duì)執(zhí)法結(jié)果，沒有做到監(jiān)督整個(gè)執(zhí)法過程，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)法人員潛在風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)了更嚴(yán)重的執(zhí)法不良后果。

針對(duì)我國稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

一、逐步健全稅收法律法規(guī)

完善稅收法律制度，是建設(shè)中國特色社會(huì)主義法治體系的重要組成部分?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》的制定，體現(xiàn)了“依法治稅”原則，進(jìn)一步明確了稅收管理體制，明確了各稅種、各管理環(huán)節(jié)之間的關(guān)系與分工。同時(shí)，對(duì)新形勢(shì)下如何加強(qiáng)稅收法治建設(shè)做了進(jìn)一步的規(guī)范和補(bǔ)充，這也是適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革需要所采取的重大舉措。

第一，要加強(qiáng)稅收立法制度建設(shè)，完善宏觀稅負(fù)、稅目、稅率、稅基等各項(xiàng)具體制度的規(guī)定；第二，要加快稅收立法工作進(jìn)度，在制定和修改稅法時(shí)盡量考慮各種因素，盡可能將一些新的情況及矛盾解決好；第三，要加快立法工作進(jìn)度與效率，進(jìn)一步明確各個(gè)環(huán)節(jié)的權(quán)力配置與制約制度；第四，逐步完善地方稅法規(guī)，根據(jù)地方的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，讓稅收法規(guī)更符合地方特點(diǎn)，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍建設(shè)

（一）建設(shè)更高水平的稅收?qǐng)?zhí)法人才隊(duì)伍

首先，對(duì)執(zhí)法隊(duì)伍進(jìn)行理論知識(shí)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)基本稅收法律知識(shí)，提高執(zhí)法隊(duì)伍依法辦事的能力。其次，可采取“導(dǎo)師幫帶”等方法助推年輕稅收?qǐng)?zhí)法人員在實(shí)踐中鍛煉成長，傳承執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)，為稅收?qǐng)?zhí)法工作提供執(zhí)法人才保障；聘請(qǐng)專業(yè)稅法人才培訓(xùn)執(zhí)法人員，讓執(zhí)法行為更專業(yè)、高效。最后，可以加強(qiáng)人才庫建設(shè)，借鑒其他執(zhí)法部門的經(jīng)驗(yàn)，建立專業(yè)執(zhí)法監(jiān)督等人才庫，在面對(duì)重點(diǎn)工作、突發(fā)情況時(shí)可迅速組織執(zhí)法人員合力解決問題，提高執(zhí)法專業(yè)化程度。

（二）實(shí)行崗位輪換制度

國地稅合并以來，稅收征管體制不斷地變革，對(duì)執(zhí)法隊(duì)伍專業(yè)化要求提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)一些重要崗位、專業(yè)崗位實(shí)行定期輪換制度，既符合稅收?qǐng)?zhí)法工作專業(yè)化的需求，也在一定程度上可以更好地鍛煉稅收?qǐng)?zhí)法人才干部，有效解決“人情執(zhí)法”、執(zhí)法不嚴(yán)等問題。

三、建立科學(xué)的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系

監(jiān)督作為稅收?qǐng)?zhí)法的最后一道防線，能保障稅收?qǐng)?zhí)法的合法性、規(guī)范性、公平性。發(fā)揮監(jiān)督的作用，才能更好地將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。監(jiān)督是一個(gè)過程，是動(dòng)態(tài)的，要摒棄過去事后監(jiān)督的錯(cuò)誤思想，把監(jiān)督貫穿于稅收?qǐng)?zhí)法工作的方方面面，通過全方位的監(jiān)督來掌握稅收?qǐng)?zhí)法工作的實(shí)際效果。自覺地接受上級(jí)的監(jiān)督，稅務(wù)部門內(nèi)部各職能部門相互監(jiān)督，發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督作用。嚴(yán)肅責(zé)任追究，加大責(zé)任追究力度。建立監(jiān)督重點(diǎn)調(diào)整機(jī)制，適時(shí)地調(diào)整監(jiān)督重點(diǎn)，讓監(jiān)督的對(duì)象與稅收?qǐng)?zhí)法工作重點(diǎn)相匹配?？梢源罱ūO(jiān)督信息發(fā)布平臺(tái)，讓稅收?qǐng)?zhí)法工作人員了解監(jiān)督重點(diǎn)，預(yù)防以及調(diào)整自己的行為。

發(fā)揮好社會(huì)輿論監(jiān)督以及納稅人監(jiān)督的作用。首先，建立公開、透明的稅收?qǐng)?zhí)法信息平臺(tái)，讓納稅人更清楚地了解納稅信息。其次，暢通監(jiān)督舉報(bào)渠道，開通監(jiān)督舉報(bào)服務(wù)熱線，針對(duì)納稅人的舉報(bào)信息進(jìn)行及時(shí)的反饋。還可以建立舉報(bào)有效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)社會(huì)及納稅人對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)部門執(zhí)法工作。

四、營造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

（一）營造良好的稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)部環(huán)境

首先要加強(qiáng)執(zhí)法人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。執(zhí)法人員的思想決定了他的執(zhí)法行為，讓執(zhí)法人員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是營造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的保障。一方面，可以選取稅務(wù)部門出現(xiàn)執(zhí)法問題的案例予以警示；另一方面，可以通過日常的內(nèi)部宣傳引導(dǎo)，提高執(zhí)法人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)水平。

其次要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部聯(lián)系。一方面，中央要與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，定期開展專項(xiàng)會(huì)議，及時(shí)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行解讀，幫助地方稅務(wù)部門更好地運(yùn)用政策。另一方面，要提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門協(xié)同性、全局性。明確各部門的職責(zé)，建立各個(gè)部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使各部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）營造良好的稅收?qǐng)?zhí)法外部環(huán)境

首先要加強(qiáng)稅法宣傳工作。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，各種各樣的宣傳方式層出不窮，可以采用直播的方式進(jìn)行稅法的宣傳，組建專業(yè)直播團(tuán)隊(duì)，推出稅法代言人，吸引粉絲，擴(kuò)大影響力，并且直播方式要多樣化，直播內(nèi)容也要有針對(duì)性。注重多個(gè)平臺(tái)同時(shí)進(jìn)行，進(jìn)一步擴(kuò)大直播影響力。直播風(fēng)格也要接地氣，營造輕松氛圍。創(chuàng)新宣傳手段，利用手機(jī)APP推送典型的納稅案例，讓納稅人了解偷逃稅的嚴(yán)重處罰后果，讓納稅人意識(shí)到依法納稅的重要性，從而提高納稅遵從度。

其次要優(yōu)化納稅服務(wù)。稅務(wù)部門要轉(zhuǎn)變稅收?qǐng)?zhí)法觀念，采取人性化的稅收?qǐng)?zhí)法方式，簡化審批流程，提高辦事效率。利用好“金稅三期”系統(tǒng)精準(zhǔn)識(shí)別納稅人，提供統(tǒng)一規(guī)范的信息服務(wù)、辦稅服務(wù)、征納雙方互動(dòng)服務(wù)；同時(shí)，通過信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及時(shí)為納稅人推送納稅信息，建立網(wǎng)上納稅通道，異地辦稅，逐步實(shí)現(xiàn)納稅人足不出戶就可以辦稅，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，切實(shí)為納稅人納稅提供便利。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）