文/楊紅勇（蘇州信聯(lián)會計師事務所有限公司）

在企業(yè)管理中應用管理會計，對企業(yè)完善自身管理體系具有重要作用，有利于企業(yè)成本合理化發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)將管理會計的應用作為管理體系建設的要點內(nèi)容，借助多種先進管理會計方法、工具對企業(yè)各項管理內(nèi)容實行統(tǒng)一集中管理。但受多種因素限制，管理會計應用成效不佳，對企業(yè)長遠發(fā)展形成了一定的干擾。為進一步提高企業(yè)管理會計的應用水平，需要深入研究加強管理會計應用的有效策略，推動國家管理會計理論體系的健全與完善。

一、管理會計的定義

管理會計是現(xiàn)代會計的一個重要分支，指的是企業(yè)以實現(xiàn)利潤最大化、效益最大化、價值最大化等為目標，運用科學的管理會計方法、工具，以現(xiàn)有資料為參考，對財務、業(yè)務數(shù)據(jù)進行加工、整理與分析，幫助企業(yè)管理層更好地規(guī)劃、控制各項經(jīng)濟活動與經(jīng)營管理活動，并為企業(yè)決策層提供必要的決策支持[1]。

根據(jù)管理會計的應用職能，可將其分為以下三類：一是預測決策會計，基于預測分析，利用管理模型、數(shù)據(jù)分析等手段評價管理層決策效果；二是規(guī)劃控制會計，涵蓋全面預算與成本控制；第三是責任會計，通過績效對不同層級人員的履責情況進行全面的考核與評價，以充分反映企業(yè)實際經(jīng)營管理情況，幫助企業(yè)判斷當前管理制度、方法、手段及程序等的有效性。

二、管理會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別

（一）傳統(tǒng)會計

傳統(tǒng)會計主要是確認、記錄企業(yè)資金，其職能重點在于反映企業(yè)資金運動，為企業(yè)提供基本的財務信息，如資產(chǎn)負債表、年度財報等，面向社會公布企業(yè)運營情況。傳統(tǒng)會計建立在過去的數(shù)據(jù)信息基礎之上，屬于站在現(xiàn)在看過去。隨著智慧財務、財務機器人等先進技術的出現(xiàn)與推廣，傳統(tǒng)會計已不再滿足企業(yè)管理需要。

（二）管理會計

管理會計與傳統(tǒng)會計的適用領域相同，目標一致，都屬于會計領域，為企業(yè)經(jīng)營、投資、融資等活動服務，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成。但管理會計在職能、內(nèi)容及未來發(fā)展等方面與傳統(tǒng)會計有明顯差異，管理會計側重于對資金的分析、評估、控制、預測與決策，為企業(yè)提供風險預測與管理提示，幫助企業(yè)強化內(nèi)部管理，并通過對歷史數(shù)據(jù)信息的加工處理，預測企業(yè)未來運營與發(fā)展，屬于站在現(xiàn)在看未來。數(shù)智化的發(fā)展背景下，管理會計將在企業(yè)中得到更加廣泛的應用。

三、企業(yè)應用管理會計存在的問題

（一）缺乏對管理會計的明確認知

就目前企業(yè)管理會計應用情況而言，多數(shù)企業(yè)缺乏對管理會計的明確認知。比如，有的企業(yè)沒有認識到管理會計與傳統(tǒng)會計的不同點，將二者混淆；也有的企業(yè)認為管理會計只需要應用于大型企業(yè)，自身財務工作簡單，無需過多應用管理會計方法、工具；還有的企業(yè)并未明確管理會計在決策、控制、激勵等方面的應用價值，認為管理會計可有可無[2]。在此情況下，企業(yè)內(nèi)部無法形成管理會計的應用氛圍，對其應用的深入推進形成了巨大阻礙。

（二）組織機構設置有待進一步完善

管理會計與傳統(tǒng)會計的差異要求企業(yè)對現(xiàn)行組織機構進行優(yōu)化調(diào)整，使之滿足企業(yè)的管理會計應用需要。然而，由于管理會計在我國企業(yè)的應用仍處于探索階段，對于管理會計所適用的組織機構，多數(shù)企業(yè)都是在自行摸索，從自身角度出發(fā)設置管理會計相關組織機構，未考慮到管理會計對職能及人員專業(yè)素質(zhì)的需求，導致傳統(tǒng)會計人員與管理會計人員權責交叉現(xiàn)象嚴重。

（三）規(guī)劃不全面導致應用廣度不夠

受應用時間短、思維模式及管理組織機構未明顯轉(zhuǎn)變等因素的影響，多數(shù)企業(yè)對于管理會計的應用規(guī)劃并不全面，使其在實際應用中還存有諸多缺陷及不足，應用廣度遠遠不夠，未能達到預期目標。比如，應用過程中過分關注內(nèi)部管理與經(jīng)濟活動的開展，不具備前瞻性眼光，忽略了管理會計在戰(zhàn)略決策方面的作用，沒有針對管理會計的應用制定相應的中長期發(fā)展規(guī)劃。

（四）專業(yè)性管理會計人才匱乏

企業(yè)要充分發(fā)揮管理會計效用，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，必須要以專業(yè)性管理會計人才作為重要支持。然而，從宏觀角度來看，專業(yè)性管理會計人才匱乏的情況存在于大多企業(yè)。比如，由傳統(tǒng)會計人員負責管理會計相關工作，傳統(tǒng)會計人員盡管財務工作經(jīng)驗豐富，但對管理會計知識、技能的學習欠缺系統(tǒng)性，難以結合企業(yè)實際運用專業(yè)管理會計知識為企業(yè)發(fā)展提供針對性、可行性建議。

四、企業(yè)應用管理會計的重要性

（一）規(guī)劃經(jīng)營目標

管理會計基于對歷史及當前數(shù)據(jù)信息、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境信息等，科學分析企業(yè)發(fā)展優(yōu)劣勢及所面臨的威脅，合理規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營目標，從而實現(xiàn)長期戰(zhàn)略規(guī)劃與短期經(jīng)營目標的有機對接。企業(yè)日常經(jīng)濟活動與經(jīng)營管理活動的開展始終受內(nèi)外環(huán)境變化影響，需要借助先進管理會計方法、工具分析過去情況，在此基礎上對當前經(jīng)營目標進行合理規(guī)劃，以應對環(huán)境變化給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所帶來的巨大沖擊。

（二）控制經(jīng)營活動

控制是管理會計的另一項重要職能。不同管理會計方法、工具適用于不同的企業(yè)內(nèi)部管理場合，如全面預算有利于企業(yè)加強預算管理，平衡記分卡對企業(yè)有效實施預算績效考核具有重要作用。新的經(jīng)濟下行壓力給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了嚴重影響，企業(yè)需要應用先進管理會計方法對各項經(jīng)營活動進行有效控制，一方面提高資源、資金的有效利用率，另一方面為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤、效益與價值，從而保證企業(yè)正常運行。

（三）預測未來發(fā)展

預測未來是管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計的一項基本職能。管理會計通過對內(nèi)外環(huán)境信息、企業(yè)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)信息的深入分析，結合企業(yè)往期管理經(jīng)驗，預測企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展趨勢，從而輔助企業(yè)戰(zhàn)略決策[3]。當前，國際經(jīng)濟局勢變動較大，市場中存在較多的不確定性，企業(yè)需要借助管理會計對未來經(jīng)濟發(fā)展進行預測，提前預防市場環(huán)境風險，從而保持并提升自身競爭優(yōu)勢。

五、企業(yè)應用管理會計的要點分析

（一）構建管理會計應用框架

管理會計應用框架的構建，是對企業(yè)當前及未來管理會計工作的系統(tǒng)性規(guī)劃，能夠為各項工作的貫徹落實提供有力指導。京東將價值鏈成本方法運用到了企業(yè)管理中，以信息化系統(tǒng)為依托，以即時庫存管理為前提，構建了基于價值鏈成本的管理會計應用體系，將成本管理嵌入到了價值鏈各環(huán)節(jié)當中，為京東成功掛牌上市奠定了堅實基礎。寶鋼集團基于成本管理，圍繞現(xiàn)金流控制，以全面預算管理為基本方法，構建了適用于企業(yè)特點的管理會計框架，同時將其與企業(yè)戰(zhàn)略與運營相對接，推進精益成本管理，這為寶鋼集團實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標創(chuàng)造了良好條件。根據(jù)京東及寶鋼集團的實踐經(jīng)驗，企業(yè)有必要將信息化系統(tǒng)建設、成本管控優(yōu)化等納入管理會計應用框架設計中，以滿足其實際應用需要。

（二）打造一體化信息管理平臺

隨著數(shù)智化與會計信息化的飛速發(fā)展，運用現(xiàn)代信息技術輔助管理會計應用已成為常態(tài)。企業(yè)有必要打造一體化信息管理平臺，以提高管理會計應用成效。在此過程中，企業(yè)需要對現(xiàn)有信息化系統(tǒng)資源進行全面梳理，在此基礎上搭建該平臺，而不必重新投入大量資金構建一個全新的系統(tǒng)平臺，避免巨額成本支出。針對各管理系統(tǒng)獨立運行的情況，企業(yè)應加強各管理系統(tǒng)之間的聯(lián)系，建立必要的數(shù)據(jù)鏈接，保持數(shù)據(jù)口徑的一致性，并根據(jù)需要以政府新會計準則為指導統(tǒng)一會計科目，同時注重精簡線上工作流程，做好系統(tǒng)安全保障與日常維護工作，以避免違規(guī)行為及信息化風險的發(fā)生[4]。中興通訊將會計核算系統(tǒng)與檔案系統(tǒng)、銀企直聯(lián)系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)、營收稽核系統(tǒng)等進行了有機對接，切實保障了管理會計的應用成效。

（三）建立績效考核評價體系

經(jīng)上文分析可知，績效考核評價屬于責任會計范圍，對企業(yè)了解管理會計應用成效具有重要意義。企業(yè)可發(fā)揮績效考核評價的激勵作用，促進全員主動參與管理會計的應用，從而將其應用向縱深推進。目前，應用于績效考核評價中較為廣泛的管理會計工具是平衡記分卡。就平衡記分卡而言，其核心在于長期發(fā)展與短期經(jīng)營的平衡、成本與利潤的平衡、風險與效益的平衡、財務管理與非財務管理的平衡等?？冃Э己嗽u價體系建設過程中，企業(yè)可基于平衡記分卡四個維度構建KPI指標體系，將財務與非財務指標、效率與效益指標進行有機統(tǒng)一，以滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求。

（四）業(yè)財深度融合

管理會計的應用建立在對財務、業(yè)務等數(shù)據(jù)信息深入分析的基礎上，要求業(yè)務財務兩部門進行有效的溝通交流，以保證數(shù)據(jù)信息的準確性、真實性與客觀性，這就需要企業(yè)促進業(yè)財深度融合。華為能夠成為通信行業(yè)的領先者，其背后完善的業(yè)財融合體系功不可沒。華為內(nèi)部更多是從業(yè)務視角看財務，而不僅限于財務視角。在華為內(nèi)部，財務一詞由財經(jīng)代替。華為財經(jīng)實現(xiàn)業(yè)財融合的核心要點是與企業(yè)戰(zhàn)略相結合，其成功在于以業(yè)務為主導，以財經(jīng)為監(jiān)管。財經(jīng)BP是業(yè)務的伙伴，服務業(yè)務并為其提供必要的風險分析，同時揭示風險，一方面保證財務數(shù)據(jù)真實反映業(yè)務實質(zhì)，另一方面幫助業(yè)務作出正確選擇，而不限于在后臺風控。此外，華為計劃、預核算體系的建設目標是下放經(jīng)營權，加強監(jiān)控權，為地區(qū)部、代表處、產(chǎn)品線等作戰(zhàn)服務，并非單純進行報表匯總。根據(jù)華為的實踐經(jīng)驗，企業(yè)促進業(yè)財深度融合，仍然需要重視戰(zhàn)略發(fā)展與業(yè)務經(jīng)營、財務管理的一致性，并強調(diào)業(yè)務的主導地位，深化財務的服務屬性，推動傳統(tǒng)財務人員向財經(jīng)BP轉(zhuǎn)變。

六、企業(yè)提高管理會計執(zhí)行與落實成效的措施

（一）建立全員對管理會計的科學認知

管理會計的應用需要企業(yè)全員的高度重視與大力支持，企業(yè)領導者、決策治理層及其他各管理層級應當明確管理會計的應用價值，提高理解認知。領導者是企業(yè)的主心骨，決策治理層把控著企業(yè)的發(fā)展方向，其思想認知、價值觀念等會對企業(yè)其他各管理層與職工產(chǎn)生重大影響，所以，企業(yè)領導者及決策治理層有必要轉(zhuǎn)變自身思想認知，做好管理會計應用的系統(tǒng)規(guī)劃。華為發(fā)展初期，作為華為創(chuàng)始人之一的任正非發(fā)現(xiàn)財務成為華為的成長障礙，如華為缺乏前瞻性的預算管理，而財務也未參與到前期定價與成本核算中，與IBM精銳財務團隊聯(lián)合啟動集成財務轉(zhuǎn)型項目，并采取多種措施促進各管理層級參與到財務轉(zhuǎn)型行列。在任總及各管理團隊的支持下，如今華為財務核算已實現(xiàn)了全球7×24小時循環(huán)結賬機制，做到了170+系統(tǒng)無縫銜接，為全球多個國家及地區(qū)提供財務服務。此外，企業(yè)還應當注重對員工的宣傳與培訓，多場合、多角度反復強調(diào)管理會計的應用價值，夯實員工管理會計知識基礎，提高員工對管理會計的應用能力，確保員工能夠充分了解及掌握管理會計職能。

（二）合理選擇管理會計方法工具

縱觀企業(yè)管理會計應用情況，管理會計方法、工具選擇不當且應用不到位是影響管理會計應用成效的最根本原因之一。

因此，企業(yè)應當結合自身實際，從需求出發(fā)對已有管理會計方法、工具進行合理選擇。首先，企業(yè)要對作業(yè)成本法、變動成本法、價值鏈成本法、全面預算管理、產(chǎn)品全生命周期法、平衡計分卡等管理會計方法、工具的適用范圍及優(yōu)劣特點有清晰認知，掌握其基本應用方法。其次，根據(jù)企業(yè)實際選擇最適宜的管理會計方法、工具，比如制造企業(yè)針對產(chǎn)品生產(chǎn)可從產(chǎn)品全生命周期的角度應用作業(yè)成本法。最后，對已有管理會計方法、工具進行創(chuàng)新，逐漸完善現(xiàn)行管理會計應用體系[5]。

（三）提升會計人員專業(yè)素質(zhì)水平

華為的成功經(jīng)驗告訴我們，傳統(tǒng)財務會計人員轉(zhuǎn)型成為財經(jīng)BP，對于管理會計的應用至關重要。面對專業(yè)管理會計人才欠缺的問題，企業(yè)應當注重提升現(xiàn)有會計人員的專業(yè)素質(zhì)水平，使其滿足管理會計的應用需要。一要根據(jù)現(xiàn)有人員的專業(yè)方向、專業(yè)能力等制定針對性的培養(yǎng)與發(fā)展規(guī)劃；二要定期開展學習交流活動，以便于現(xiàn)有人員發(fā)現(xiàn)自身專業(yè)上的不足；三要完善激勵獎懲機制，刺激財務會計人員主動學習轉(zhuǎn)型[6]。

（四）推動理論與實踐協(xié)調(diào)發(fā)展

隨著管理會計的廣泛應用與深入研究，其理論體系逐漸完善，受應用時間短、認知不足、經(jīng)驗欠缺等因素的影響，管理會計應用理論與實踐的差異較為明顯。

要提高管理會計應用成效，企業(yè)有必要從實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)需要選擇與企業(yè)發(fā)展相適宜的理論方法，一方面以理論為指導，合理規(guī)劃企業(yè)管理會計應用，強化企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與短期經(jīng)營的聯(lián)系，保障實踐效益；另一方面從實踐中發(fā)現(xiàn)理論缺陷，在此基礎上對理論進行不斷完善，從而推動理論與實踐協(xié)調(diào)發(fā)展[7]。

七、結束語

管理會計與傳統(tǒng)會計有明顯區(qū)別，具有預測未來、控制現(xiàn)在與分析過去的職能，對企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理、防范風險、促進自身長遠發(fā)展等具有重要意義。當前企業(yè)管理會計應用中存在思想認知片面、組織機構設置不合理、規(guī)劃不全面、專業(yè)性人才欠缺等問題，對此，企業(yè)有必要基于對應用框架構建、信息化系統(tǒng)平臺建設、績效考核評價體系建立、業(yè)財深度融合等要點的充分把握，建立全員對管理會計的科學認知，結合企業(yè)實際系統(tǒng)規(guī)劃管理會計應用，優(yōu)化調(diào)整現(xiàn)行組織架構，合理選擇管理會計方法、工具，注重人員專業(yè)素質(zhì)水平提升，推動理論與實踐的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而不斷加強管理會計應用，使之服務企業(yè)未來發(fā)展的職能得到充分發(fā)揮。