文/王遠(yuǎn)兵（阿胡斯卡爾斯油脂（張家港）有限公司）

制造業(yè)企業(yè)一直以來是推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，對人民大眾的生活與社會各方面都產(chǎn)生了很大的影響。而要在新常態(tài)下加強制造業(yè)企業(yè)的全面發(fā)展，就不得不對其內(nèi)部的預(yù)算管理工作進行變革、創(chuàng)新，來適應(yīng)新發(fā)展趨勢。全面預(yù)算管理是一種新型的管理模式，對企業(yè)的綜合發(fā)展有著很明顯的作用，其實際意義不僅在于順利實現(xiàn)企業(yè)的短期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，而更要注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而我國現(xiàn)階段很多制造業(yè)企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理工作時遭遇眾多發(fā)展困境，企業(yè)應(yīng)及時改變管理戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)合理設(shè)置預(yù)算管理指標(biāo)，加大預(yù)算管理體制建設(shè)力度，促進預(yù)算管理工作的順利落實，以此來發(fā)揮預(yù)算管理的整體效率。全面預(yù)算管理對制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展起積極作用的同時，也有其他的消極影響，需要相關(guān)管理人員高度重視。本文將以制造業(yè)企業(yè)為出發(fā)點，通過先分析制造業(yè)企業(yè)實施全面預(yù)算管理模式的重要性，為加大全面預(yù)算管理力度奠定基礎(chǔ)，再討論在實施全面預(yù)算管理期間所面臨的困境，并加以深入分析，結(jié)合發(fā)展情況制定一系列針對性的優(yōu)化舉措，以此來更好地促進制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)高效化預(yù)算管理。

一、全面預(yù)算管理概念闡述

全面預(yù)算管理是指通過預(yù)算，分配、管理企業(yè)內(nèi)的一切資源，進而有效組織和管理企業(yè)內(nèi)部的運營管理，從而能夠更好地達到制定的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)。作為一個系統(tǒng)化的完整管理模式，需要企業(yè)的全體人員共同參加，其預(yù)算管理理念要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，應(yīng)具備較強的實行性和可行性。在新發(fā)展時代，要做好全面預(yù)算管理工作，結(jié)合企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，從而有力地推動企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)[1]。并且還可以對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃等進行明確的協(xié)調(diào)，進而更科學(xué)合理地促進全面預(yù)算管理工作的落實，確保企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

二、制造業(yè)企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

（一）有利于提升企業(yè)的財務(wù)管理水平

加強對制造業(yè)企業(yè)實施全面預(yù)算管理，能夠在很大程度上提高企業(yè)財務(wù)管理工作效率。企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時務(wù)必要參照精確的數(shù)據(jù)信息。而財務(wù)工作要收集和梳理有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，這樣以財務(wù)管理生成的預(yù)算指標(biāo)就成為企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展的核心指向，從而保障全面預(yù)算管理能夠科學(xué)有效地實現(xiàn)。此外，在全面預(yù)算管理實施的過程中，不僅提高了工作效率，還能更加有效地加快對資金的管理，提高資金的流通性，有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。

（二）有助于降低企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險

制造業(yè)企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作能夠有效降低企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理風(fēng)險。因為在企業(yè)進行全面預(yù)算管理時，相關(guān)管理人員能夠通過預(yù)算數(shù)據(jù)來調(diào)研分析市場的發(fā)展形勢與趨勢特點，來評價企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈虧能力，從而可以制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，這極大地預(yù)防了由于盲目跟風(fēng)而帶來的財務(wù)風(fēng)險。同時通過全面預(yù)算管理，還可以協(xié)助企業(yè)預(yù)防和控制財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)在進行編制預(yù)算規(guī)劃時，不但要剖析盈利情況，更要搞清楚現(xiàn)金流與到期債務(wù)之間的關(guān)系，在制定預(yù)算前期規(guī)劃方案時，就要深入分析財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的不利影響，從而協(xié)助企業(yè)合理安排資金，進而降低財務(wù)風(fēng)險。

三、制造業(yè)企業(yè)實施全面預(yù)算管理的困境分析

（一）企業(yè)管理人員對全面預(yù)算的認(rèn)知和重視程度不夠

管理人員預(yù)算管理意識的有無或高低對制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展也有著很大的影響。當(dāng)前，我國制造業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題主要體現(xiàn)在管理層及相關(guān)工作人員對全面預(yù)算管理認(rèn)知不具體、不深入，現(xiàn)階段部分制造業(yè)企業(yè)的管理人員覺得全面預(yù)算管理就是對財務(wù)報告和財務(wù)核算等工作的管理，并且認(rèn)為這只是財務(wù)部門的工作，對全面預(yù)算管理的認(rèn)知過于片面狹義化。財務(wù)管理人員對市場的發(fā)展現(xiàn)狀、經(jīng)濟環(huán)境、商品信息以及一些企業(yè)的經(jīng)營狀況掌握得都不夠。與此同時，一些制造業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中欠缺全局思維，不能夠用全面完整的眼光看待內(nèi)部的預(yù)算管理，并且各項目經(jīng)理參與度和關(guān)注度都不高，對自身工作的全面預(yù)算管理的認(rèn)識不到位，只著眼于日常的經(jīng)營活動，對戰(zhàn)略目標(biāo)的對策制定關(guān)注不高，這將在很大程度上影響著全面預(yù)算管理模式的管理能力，造成企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理落實不到位，執(zhí)行過于形式化[2]。此外，在預(yù)算管理編制環(huán)節(jié)中，因為不關(guān)注制造業(yè)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略決策，而是過度投入到短期的運營活動中，將會造成不同時期編制的財務(wù)計劃聯(lián)系性不高，很難依照預(yù)算科學(xué)有效地優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部資源。

（二）企業(yè)預(yù)算編制程序不合理，部門職責(zé)落實不到位

在制造業(yè)企業(yè)進行全面預(yù)算管理過程中，還存在著管理人員預(yù)算編制程序不合理的問題，這種編制程序的不合理會導(dǎo)致企業(yè)很難去適應(yīng)市場的經(jīng)濟發(fā)展情況，將難以依據(jù)市場發(fā)展和自身需求來制定針對性戰(zhàn)略決策。制造業(yè)企業(yè)在日常編制預(yù)算設(shè)置指標(biāo)值時，往往只依據(jù)歷史記錄稍作調(diào)整來確定當(dāng)年的詳細(xì)預(yù)算計劃，顯然缺乏對客觀市場環(huán)境發(fā)展和企業(yè)自身實際發(fā)展情況的分析，導(dǎo)致編制的預(yù)算計劃無法匹配企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的實際需求，很難發(fā)揮出預(yù)算管理應(yīng)有的控制管理作用。這種依據(jù)歷史預(yù)算指標(biāo)來制定預(yù)算規(guī)劃，勢必會影響到預(yù)算管理的真實水平，不利于預(yù)算管理工作的有效進行。同時，預(yù)算的編制工作信息化手段利用程度不高，不能夠智能化地對數(shù)據(jù)進行預(yù)測分析和處理?，F(xiàn)階段，很多的制造業(yè)企業(yè)的編制工作還沿用傳統(tǒng)的人工，欠缺系統(tǒng)化的信息技術(shù)，這將不利于實現(xiàn)各部門間預(yù)算數(shù)據(jù)信息的共享。信息孤島現(xiàn)象一定程度上也會影響預(yù)算的及時性，與此同時還消耗了企業(yè)大量的人力資源。此外，很多企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置不合理，導(dǎo)致職責(zé)落實不到位。部分企業(yè)會選擇一些兼職人員去從事預(yù)算編制工作，即“一人分飾兩角”，這將對內(nèi)部預(yù)算工作造成了很大的影響。

（三）企業(yè)預(yù)算績效管理機制不完善，員工積極性不高

對任何企業(yè)而言，合理完善的績效管理機制可以提高員工工作積極性，并激勵其主動投入到工作中去，而不完善的考核指標(biāo)也會導(dǎo)致企業(yè)整體工作不能夠有效落實，不利于預(yù)算管理工作的高效發(fā)展，從而會導(dǎo)致預(yù)算績效考核起不到應(yīng)有的作用，對企業(yè)整體預(yù)算管理工作很難進行全方位監(jiān)管。部分企業(yè)在制定績效考核獎懲機制時，評價指標(biāo)體系設(shè)定過于單一，指標(biāo)之間關(guān)聯(lián)性不強，導(dǎo)致重要的指標(biāo)很難反映出企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。還有一些制造業(yè)企業(yè)在進行預(yù)算考核時，缺少系統(tǒng)化的具體指導(dǎo)，考核指標(biāo)不合理，考核結(jié)論無法及時發(fā)布，這一系列問題將會造成預(yù)算績效流于形式，很難體現(xiàn)預(yù)算考核的內(nèi)在價值。除此之外，一些企業(yè)在制定科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)后，由于過度重視對員工薪資績效方面的考核，而忽略了對其綜合素養(yǎng)的考核，使得員工的整體積極性不高。

（四）企業(yè)預(yù)算管理的風(fēng)險監(jiān)管體系不完善

在完善的預(yù)算管理制度建立的基礎(chǔ)上，對其管理的全過程進行必要的風(fēng)險預(yù)測監(jiān)管是必不可少的。預(yù)算管理執(zhí)行中合理的監(jiān)管如果落實不到位，那么將可能造成預(yù)算管理過程出現(xiàn)很多未知性風(fēng)險，導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。我國當(dāng)前的制造業(yè)企業(yè)很多都存在預(yù)算管理執(zhí)行缺乏風(fēng)險監(jiān)管體系的建設(shè)，在對各部門各業(yè)務(wù)的執(zhí)行中缺乏相應(yīng)的風(fēng)險防范預(yù)測應(yīng)對機制，對業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過程缺乏一定的監(jiān)管力度，與各業(yè)務(wù)流程的運營計劃也沒有進行銜接，對日常的市場銷售、供貨、生產(chǎn)制造等活動管控不到位，加大了風(fēng)險的出現(xiàn)，并降低了預(yù)算目標(biāo)完成的效率，不利于預(yù)算管理工作發(fā)揮出自身作用[3]。

四、優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系困境的措施

（一）加強全面預(yù)算管理思想培養(yǎng)力度，提高管理意識

管理人員擁有必要的全面預(yù)算管理意識能在很大程度上帶動全員的工作積極性，進而有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。因此，在新時代背景下，制造業(yè)企業(yè)必須要加強自身管理人員的預(yù)算管理意識建設(shè)。首先，制造業(yè)企業(yè)的管理人員要充分發(fā)揮自己的領(lǐng)導(dǎo)能力并起帶頭作用，正確引導(dǎo)員工學(xué)習(xí)預(yù)算管理方面的專業(yè)知識，員工自身需要加強對預(yù)算管理的學(xué)習(xí)；企業(yè)可以通過有關(guān)會議工作和培訓(xùn)課程的安排，使員工主動積極地投入進去，學(xué)習(xí)基本的預(yù)算管理知識和專業(yè)技能，并定期對全員進行預(yù)算管理知識的專業(yè)培養(yǎng)，形成濃厚的預(yù)算管理氛圍，為未來預(yù)算管理的有效開展打下堅實基礎(chǔ)，相關(guān)工作人員應(yīng)該有針對性地從事預(yù)算管理工作，并有序執(zhí)行全面預(yù)算管理模式，杜絕管理形式化。其次，全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)化的管理工程，執(zhí)行過程比較繁雜，其管理工作覆蓋至企業(yè)許多部門，包含營銷部門、制造部門、會計部門、后勤部門及相關(guān)管理部門等，并且各部門承擔(dān)的職責(zé)都不同。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)各部門實際的工作情況和崗位職責(zé)來安排相應(yīng)的預(yù)算管理工作[4]。比如，營銷部門可以負(fù)責(zé)市場產(chǎn)品的銷售預(yù)算，采購部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品材料購入預(yù)算，生產(chǎn)技術(shù)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品制造技術(shù)投用預(yù)算等，科學(xué)合理地安排工作的崗位職責(zé)。最后，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)建立預(yù)算管理小組和獨立部門，科學(xué)合理劃分各部門工作職責(zé)和要求，確立管理人員的權(quán)限，設(shè)置相關(guān)考核指標(biāo)，推動各部門間進行深入溝通，落實好預(yù)算管理工作并提高企業(yè)的預(yù)算管理能力。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制流程，細(xì)分落實各崗位職責(zé)

企業(yè)為確保預(yù)算編制工作的規(guī)范性和合理性，必須要充分考慮企業(yè)的各種發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，在進行預(yù)算編制前，一定要深入考察市場的發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)自身的發(fā)展趨勢和整個行業(yè)目前的總體發(fā)展情況，要避免脫離實際談實踐，如若不能實事求是，必定不能夠?qū)崿F(xiàn)自身價值目標(biāo)。

制造業(yè)企業(yè)要按照計劃和發(fā)展戰(zhàn)略科學(xué)設(shè)定健康良好的預(yù)算管理指標(biāo)值，將預(yù)算的編制控制對象擴寬至更多環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)設(shè)計方面、市場營銷方面、資金分配方面，有力推動企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。同時，預(yù)算編制還必須要確保全業(yè)務(wù)、全部門和全員的參與，在進行資金預(yù)算時，要結(jié)合市場營銷、購置、產(chǎn)品生產(chǎn)等費用預(yù)算。并將企業(yè)一切資源的配置與財務(wù)計劃進行有效銜接，促成企業(yè)全面預(yù)算管理的指標(biāo)，在采用科學(xué)的預(yù)算編制方式之后，企業(yè)的預(yù)算管理模式發(fā)揮出自身應(yīng)有的價值[5]。此外，在對相關(guān)預(yù)算管理崗位的安排上，制造業(yè)企業(yè)務(wù)必要對各部門、各預(yù)算環(huán)節(jié)設(shè)置專業(yè)的人員，并實施輪崗制管理，進而嚴(yán)格落實獨立的職責(zé)分配，對不合理的預(yù)算編制流程要及時分析問題所在，多方面考慮應(yīng)對措施，結(jié)合自身發(fā)展情況學(xué)習(xí)領(lǐng)域內(nèi)龍頭企業(yè)的優(yōu)點，多角度共同優(yōu)化預(yù)算的編制工作，從而使得全面預(yù)算管理工作能夠更加高效落實到位。

（三）建立健全預(yù)算績效與獎懲機制，提高員工工作積極性

完善合理的預(yù)算績效機制是與預(yù)算管理工作的執(zhí)行效率相關(guān)聯(lián)的，管理人員身為預(yù)算管理工作的主要承擔(dān)者，其自身工作的積極性很大程度上影響著預(yù)算執(zhí)行力的落實。因此，企業(yè)務(wù)必要建立健全預(yù)算績效獎懲機制，來提高員工工作的積極主動性。首先，在對員工預(yù)算管理工作執(zhí)行層面，企業(yè)可以通過完善優(yōu)化預(yù)算績效機制，設(shè)立必要的績效考核，采用預(yù)算程序執(zhí)行評價和預(yù)算績效評估相結(jié)合的方式，要將預(yù)算績效考核覆蓋整個企業(yè)各業(yè)務(wù)中。預(yù)算考核要避免只對預(yù)算目標(biāo)完成情況進行考核，對于在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及其處理情況也要列入考核范疇，要充分激發(fā)起所有預(yù)算管理人員的積極性，提高企業(yè)預(yù)算管理水平。其次，還應(yīng)將薪資與獎懲制度結(jié)合起來，要將績效考核與員工的薪酬相聯(lián)系，對其進行物質(zhì)上和精神上的鼓勵，對業(yè)績出色的員工進行獎勵，以此來激發(fā)員工工作的積極性[6]。各制造業(yè)企業(yè)還要根據(jù)自身的運營情況來建立完善相關(guān)考核獎懲管理體系，表現(xiàn)在物質(zhì)獎勵和員工的職業(yè)生涯發(fā)展上，讓員工能夠真正意識到預(yù)算管理工作是自己的職責(zé)，并充分調(diào)動員工積極性，從而有效促進制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理工作的落實以及整體工作的順利進行。

（四）利用信息化手段推動風(fēng)險預(yù)警與預(yù)算監(jiān)督體系的建設(shè)

制造業(yè)企業(yè)要鞏固好完善的預(yù)算管理機制，并使其發(fā)揮自身價值，就要加強完善相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警監(jiān)督機制。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險預(yù)警體制，科學(xué)有效地選定預(yù)警指標(biāo)值，明確風(fēng)險預(yù)警范疇，要盡快發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程的異常情況，然后向各風(fēng)險監(jiān)管部門傳出預(yù)警信號，根據(jù)相關(guān)指示經(jīng)驗積極采取相應(yīng)對策。同時還可以創(chuàng)建預(yù)算分析跟蹤反饋機制，財務(wù)預(yù)算部門應(yīng)與其他各部門進行良好的互動溝通，督促各業(yè)務(wù)部門加強預(yù)算執(zhí)行。對于異常數(shù)據(jù)信息各業(yè)務(wù)部門都加以要關(guān)注，對異常情況進行特殊分析，及時將存在的不足和整改措施反饋給財務(wù)部門。

此外，在信息化時代，企業(yè)一定要加大利用信息化手段來對預(yù)算管理工作進行高效處理、監(jiān)督，實現(xiàn)智能化作業(yè)，對于相關(guān)的風(fēng)險數(shù)據(jù)就可以借助信息化系統(tǒng)，利用云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)對其進行高速準(zhǔn)確計算并分析，再依據(jù)以往的歷史數(shù)據(jù)進行對比、預(yù)測，從而高效得出風(fēng)險的情況，也可以實現(xiàn)智能化的監(jiān)管效果。比如在預(yù)算的月度情況回顧及相關(guān)管理過程追蹤中，對各部門的業(yè)務(wù)或工作計劃的進展情況實現(xiàn)智能化的復(fù)核與檢查。在對預(yù)算調(diào)整的過程中，對于可能出現(xiàn)的重大潛在風(fēng)險或新問題，利用信息化對預(yù)算管理進行動態(tài)調(diào)整，從而提高預(yù)算管理的工作效率。

五、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部進行高效財務(wù)管理的重要手段。作為一項系統(tǒng)化的、需要全員全部門共同參與的管理手段，全面預(yù)算管理的有效落實不僅對財務(wù)方面的工作，對整個企業(yè)的發(fā)展都有著明顯的促進作用。

在未來的發(fā)展中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加強全面預(yù)算管理意識的建設(shè)，加大對其的重視程度；對于預(yù)算過程中出現(xiàn)的各種問題，也要仔細(xì)正確對待并加以分析，科學(xué)合理地確定預(yù)算管理目標(biāo)、完善預(yù)算風(fēng)險監(jiān)管機制，管理人員要落實好預(yù)算管理工作的執(zhí)行，在制定一系列應(yīng)對措施時，務(wù)必要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入分析外部發(fā)展環(huán)境，要全面地思考應(yīng)對策略，確保預(yù)算管理的有效執(zhí)行，從而助推企業(yè)的整體發(fā)展。