國家稅務總局蘭州市稅務局課題組

科技創(chuàng)新是經(jīng)濟快速發(fā)展的關鍵變量，也是經(jīng)濟高質量發(fā)展的最大動能。高新企業(yè)作為創(chuàng)新發(fā)展的主要經(jīng)濟主體，在引領科技創(chuàng)新、促進經(jīng)濟發(fā)展、帶動地方產(chǎn)業(yè)結構調整和轉型升級等方面發(fā)揮著重要的作用。2022年甘肅省科技廳、甘肅省財政廳、國家稅務總局甘肅省稅務局印發(fā)《甘肅省高新技術企業(yè)倍增工作方案（2022-2025）》，進一步加大全省高新技術企業(yè)培育力度，力爭2025年高新技術企業(yè)達到2600家，形成以高新技術企業(yè)為主體的科技創(chuàng)新型企業(yè)集群。蘭州是甘肅省科技創(chuàng)新重要高地，做大做強高新技術企業(yè)群體是貫徹落實“四強”戰(zhàn)略，推動經(jīng)濟高質量發(fā)展的有效途徑。本文從稅收角度出發(fā)，立足蘭州市稅務部門近年來高新技術企業(yè)所得稅政策落實情況來看蘭州市企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

一、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

自2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布以來，國家相繼出臺稅收優(yōu)惠政策支持高新技術企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。一是盈利高新技術企業(yè)可享受低稅率企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是虧損高新技術企業(yè)彌虧期限延長。自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。三是高新企業(yè)購進設備、器具可疊加享受一次性扣除并加計扣除。高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。四是發(fā)生符合條件的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的lOO%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

二、稅收政策落實效應

（一）高新技術企業(yè)倍增計劃有序推進，蘭州市產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模領跑全省

2020-2022年，蘭州市具有高新技術企業(yè)資格的戶數(shù)從639戶增長到793戶，占甘肅省高新企業(yè)總戶數(shù)的46.76%。從稅收管轄區(qū)域劃分，蘭州市的高新技術企業(yè)聚集較為集中，主要分布在高新區(qū)和城關區(qū)，以2022年為例：蘭州市高新技術企業(yè)共計793戶，其中高新區(qū)313戶、城關區(qū)163戶，兩區(qū)高新企業(yè)戶數(shù)占全市60.03%。高新企業(yè)的高集中度是做大產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模的基礎，有助于開展園區(qū)建設，激活市場循環(huán)競爭機制，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展活力，發(fā)揮集群效應，做強區(qū)域經(jīng)濟，落實“強省會”“強縣域”發(fā)展規(guī)劃。

（二）高新企業(yè)科技創(chuàng)新穩(wěn)步前進，省會城市科技支撐引領作用突出

近年來，稅收對科技創(chuàng)新支持力度持續(xù)升級，研發(fā)費用加計扣除比例逐步提高、加計扣除范圍不斷擴大、享受環(huán)節(jié)幾次前移，稅收紅利釋放幾何倍增，作為技術創(chuàng)新的前沿行業(yè)領域，高新技術企業(yè)成為研發(fā)優(yōu)惠政策享受的主力軍。2020-2022年，蘭州市高新技術企業(yè)享受研發(fā)費優(yōu)惠政策的戶數(shù)逐年穩(wěn)步增加，從513戶增加到730戶；加計扣除金額從135197.42萬元增加到252584.82萬元，穩(wěn)占甘肅省半壁江山，充分發(fā)揮了稅收促進科技創(chuàng)新的作用，體現(xiàn)出省會城市的高新行業(yè)站位及創(chuàng)新發(fā)展的領頭雁地位，引領全省高新技術行業(yè)科技創(chuàng)新穩(wěn)步前行。

科技部中國科學技術信息研究所出版的《國家創(chuàng)新型城市創(chuàng)新能力評價報告2022》顯示，蘭州市創(chuàng)新能力指數(shù)為54.84，位于全國城市創(chuàng)新能力百強榜第44位，是甘肅省唯一入榜的城市。作為省會城市和區(qū)域創(chuàng)新高地，區(qū)域輻射帶動作用顯著，對落實省委省政府推動構建“一核三帶”區(qū)域發(fā)展格局發(fā)揮至關重要的作用，也是創(chuàng)新型國家建設的重要支柱。（2020-2022年度蘭州市高新企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠情況統(tǒng)計表見下表）

（三）優(yōu)惠政策自主選擇，減稅賦能企業(yè)發(fā)展

高新技術企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠與小型微利企業(yè)所得稅普惠政策（以下簡稱高新優(yōu)惠、小微優(yōu)惠）、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠（以下簡稱西開優(yōu)惠）同屬于稅率減免類優(yōu)惠，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。

一方面隨著近年來小微優(yōu)惠的力度不斷加大，加之電子稅務局申報環(huán)節(jié)對小微企業(yè)優(yōu)惠條件實現(xiàn)系統(tǒng)自動判別、優(yōu)先享受，高新技術小微企業(yè)享受小微優(yōu)惠的戶數(shù)連續(xù)三年占比過半，分別為61.81%、51.52%、59.85%。

另一方面對高新技術非小微企業(yè)而言，相較于高新優(yōu)惠的條件規(guī)定及填報要求，西開優(yōu)惠政策計算更加簡單，填報更加簡便，因此符合西開優(yōu)惠條件的高新企業(yè)更加傾向于選擇西開優(yōu)惠，2020-2022年，蘭州市盈利高新技術企業(yè)享受西開優(yōu)惠的企業(yè)所得稅減稅金額占高新技術企業(yè)低稅率減稅金額的比例分別為58.56%、76.56%、71.49%。

企業(yè)自主選擇享受優(yōu)惠政策，最大力度降低了企業(yè)的納稅成本，確保更大程度享受到國家的各項政策扶持，有效維護稅收的效率原則和公平原則，助推高新企業(yè)做大做強。

（四）彌虧期限延長，為高新企業(yè)成長添力

穩(wěn)定的研發(fā)投入是技術創(chuàng)新可持續(xù)發(fā)展的主要動力，是推動科學技術整體進步的必由之路，但技術創(chuàng)新的高投入、長期限和不確定性對于成長期企業(yè)無疑是巨大的挑戰(zhàn)，導致創(chuàng)新型企業(yè)成長初期資金投入需求大、技術產(chǎn)品化周期長、投資回籠速度緩慢，在虧損壓力下負重前行。為緩解企業(yè)資金壓力，2018年1月1日起，高新企業(yè)具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，最長結轉彌補年限由5年延長至10年。2020-2022年，蘭州市高新技術企業(yè)彌補虧損共計338戶次，彌虧金額合計240870.05萬元。

（五）優(yōu)惠疊加效果拉滿，紅利釋放加力引擎

歸類于稅基式減免的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，在企業(yè)實際支出的會計核算基礎之上直接加大稅前成本費用的扣除金額，減少了企業(yè)的計稅基礎；歸類于稅率式減免的西部大開發(fā)、小微企業(yè)、高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠（自行選擇最優(yōu)稅率），減少了企業(yè)的應納稅額，兩類優(yōu)惠享受并行不悖，雙管齊下為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新注入更多活水。2020-2022年度，蘭州市同時享受加計扣除與低稅率優(yōu)惠的高新企業(yè)從207戶增加到251戶，年均減免企業(yè)所得稅56806.40萬元，以稅收的“減”力推企業(yè)發(fā)展的“加”，以數(shù)據(jù)彰顯稅務部門“放管服”改革的落實力度和“減稅降費”的落實成效。

（六）高新企業(yè)領軍研發(fā)創(chuàng)新，蘭州市領跑甘肅省數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展

為打造數(shù)字經(jīng)濟新優(yōu)勢，推動全省經(jīng)濟高質量發(fā)展，甘肅省人民政府辦公廳2021年出臺《甘肅省“十四五”數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)新發(fā)展規(guī)劃》，明確提出強化原始創(chuàng)新，構建數(shù)據(jù)驅動型創(chuàng)新體系和發(fā)展模式，推進以大數(shù)據(jù)、5G、人工智能等為代表的新一代信息技術創(chuàng)新，為政府治理、經(jīng)濟轉型、公共服務提供支撐?？梢娂夹g創(chuàng)新在數(shù)字經(jīng)濟中的作用至關重要，從2022年稅收數(shù)據(jù)來看，全省共計2846戶企業(yè)申報享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠，加計扣除金額779348.47萬元。其中：高新技術企業(yè)享受戶數(shù)1579戶，占享受總戶數(shù)的55.48%；加計扣除金額502804.76萬元，占加計扣除總額的64.52%。蘭州市共計1204戶企業(yè)申報享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠，加計扣除金額342867.16萬元。其中：高新技術企業(yè)享受戶數(shù)730戶，占享受總戶數(shù)的60.63%；加計扣除金額252，584.82萬元，占加計扣除總額的73.67%。蘭州市高新企業(yè)申報享受研發(fā)優(yōu)惠的戶數(shù)占比與金額占比都遠高于全省平均數(shù)，為技術研發(fā)持續(xù)性發(fā)展提供動力源，充分展現(xiàn)出高新技術企業(yè)在研發(fā)投入方面的帶動力，有力促推蘭州的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)新活躍度、發(fā)展活躍度均居于全省首位。

三、蘭州市企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的幾點建議

（一）壯大企業(yè)規(guī)模，提高市場競爭力

從2020-2022年蘭州市高新企業(yè)所得稅類型劃分來看，小型微利企業(yè)（以下簡稱小微企業(yè)）連續(xù)三年戶數(shù)占比65%以上。以2022年度企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)為例：蘭州市793戶高新企業(yè)，其中小微企業(yè)546戶，占比68.85%；小微企業(yè)當年稅前虧損325戶，戶均虧損93.05萬元，當年盈利用于彌補累計虧損60戶，戶均彌虧46.83萬元，合計虧損面70.5%；盈利納稅企業(yè)161戶，盈利面29.5%，戶均應納稅所得額93.14萬元。小微企業(yè)整體盈利空間較小，虧損面大，發(fā)展迫在眉睫。要在充分發(fā)揮市場決定性作用的基礎上，結合全省全市經(jīng)濟結構和發(fā)展規(guī)劃，選擇一部分優(yōu)質小微企業(yè)，從融資、財政、產(chǎn)業(yè)鏈組合等角度加大扶持，幫助企業(yè)縮短成長期，加速融入市場大環(huán)境，擴大市場占有份額，提高競爭力和經(jīng)濟貢獻率。

（二）做強高新企業(yè)，培育科創(chuàng)先鋒

近年來由于國家不斷加大對高新、中小科技中心等資格類主體的財政補貼、稅收優(yōu)惠及金融支持力度，隨之出現(xiàn)部分不符合條件的企業(yè)通過編造研發(fā)投入數(shù)據(jù)、提供虛假資格認定資料、借助不誠信第三方中介機構惡意作假等形式獲取資格證書，騙取國家財政補貼、違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，破壞了公平公正的科技創(chuàng)新環(huán)境，降低了科學技術的進步率。建議科技、工信、財政、稅務等各部門不斷完善聯(lián)合工作機制，加大數(shù)據(jù)共享力度，在資格類企業(yè)管理過程中加強聯(lián)動。在資格認定、編號獲取環(huán)節(jié)，把嚴入口審核，從源頭上防止渾水摸魚的企業(yè)進入名單；在資格有效期內(nèi)，要加強名單內(nèi)企業(yè)的持續(xù)管理和經(jīng)營狀況評估，及時取消不符合條件的企業(yè)資格，建立能進能出的企業(yè)管控模式，防止轉型焦慮催生出的假創(chuàng)新，提升高新技術企業(yè)的創(chuàng)新意愿，提增科創(chuàng)質效和科學技術進步率。

（三）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，系統(tǒng)推進技術創(chuàng)新

以《蘭州市貫徹落實“強科技”行動實施方案（2023-2027年）》為統(tǒng)領，立足生物醫(yī)藥、裝備制造、特色農(nóng)業(yè)等全市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)布局，加快園區(qū)建設和產(chǎn)業(yè)結構調整。通過創(chuàng)新驅動骨干企業(yè)培育、大品種培育、產(chǎn)業(yè)鏈培育，在產(chǎn)業(yè)規(guī)模、創(chuàng)新能力、品牌建設、產(chǎn)業(yè)聚集等方面下功夫，引領戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)向高端化、規(guī)?；?、集群化發(fā)展。加快培育壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，培育更多產(chǎn)業(yè)龍頭、專精特新“小巨人”和“單項冠軍”示范企業(yè)，發(fā)揮“四梁八柱”產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢和鏈主企業(yè)的引領作用。大力推動現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設，打造上下游一體化產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)濟圈，創(chuàng)建協(xié)同創(chuàng)新的“鏈長制”科技支撐體系，推進技術創(chuàng)新系統(tǒng)化進程，激發(fā)規(guī)模經(jīng)濟效應，打造未來經(jīng)濟發(fā)展新動能和新增長點。

（四）加速科技成果轉化，服務地方經(jīng)濟發(fā)展

2023年7月7日，習近平總書記在江蘇考察時指出，中國式現(xiàn)代化關鍵在科技現(xiàn)代化，要強化企業(yè)科技創(chuàng)新主體地位，促進創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，不斷提高科技成果轉化和產(chǎn)業(yè)化水平。2020-2022年，蘭州市的科技成果登記數(shù)連續(xù)三年超過1000項，高居全省首位，科技創(chuàng)新推動經(jīng)濟高質量發(fā)展的強勁引擎基礎優(yōu)勢凸顯，接下來要在科技成果就地轉化上下功夫，構建“產(chǎn)、學、研”全鏈條科技服務經(jīng)濟體制，培養(yǎng)職業(yè)技術經(jīng)紀人，促進科研成果盡快流向企業(yè)生產(chǎn)一線，快速實現(xiàn)科技創(chuàng)新研發(fā)走向成果轉化應用，引導經(jīng)濟結構調整，布局產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，充分發(fā)揮“科學技術是第一生產(chǎn)力”的作用，為地方經(jīng)濟高質量發(fā)展提供強勁動力，促推本地區(qū)經(jīng)濟實力向好向強。（如下表所示）

（五）構建人才梯形戰(zhàn)隊，提升技術創(chuàng)新軟實力

黨的二十大報告明確指出：必須堅持科技是第一生產(chǎn)力、人才是第一資源、創(chuàng)新是第一動力，為未來五年乃至更長時間內(nèi)科技、人才、創(chuàng)新事業(yè)發(fā)展進一步指明了方向，提供了根本遵循。對于蘭州市來說，要打贏新時代科技攻堅戰(zhàn)，人才是關鍵因素，首先要加大科技人才引進力度，在“孔雀東南飛”的情況下另辟蹊徑，建立完善“柔性引才”機制，靈活用好顧問指導、短期兼職、項目合作、候鳥服務等方式，通過人才短期區(qū)域流動工作引進先進技術。其次要加大本地人才的培育力度，跳出一味“優(yōu)待”外來人才的同質化競爭怪圈，加強對現(xiàn)有本土人才的持續(xù)性培養(yǎng)，提高現(xiàn)有科技人員的整體素養(yǎng)。最后要加大科技人員的留住力度，在人才服務年限上做文章，堅持引才為先，留用為本，考慮以股權激勵、發(fā)展增值共享等企業(yè)未來發(fā)展力留住人才，增強其認同感與歸屬感，建立人企發(fā)展一體推進的模式，更好激發(fā)人才活力，提升城市吸引力，推進科技創(chuàng)新進程。