徐倩倩

摘要：隨著經濟和企業(yè)管理理論的發(fā)展，審計質量控制的重要性得到了社會的廣泛認可。審計質量控制不僅是企業(yè)審計工作的重要組成部分，也是國家監(jiān)督控制工作的重點之一，它直接關系到審計部門的長久發(fā)展及國家經濟發(fā)展水平，審計質量控制和審計風險防范對于審計部門和社會各界具有越來越重要的現實意義，如果沒有審計質量的保證，就不可能完全做到企業(yè)管理水平的提高和風險的規(guī)避。因此，企業(yè)和政府有必要進一步加強審計質量控制工作，提供有效的風險防范，這有利于促進企業(yè)整體良好發(fā)展和社會經濟發(fā)展的作用。但目前，一些企業(yè)過于注重在經營、發(fā)展過程中獲取和提高經濟效益，導致對審計工作的精準性缺乏控制。在某些情況下，企業(yè)的審計質量會受到各種因素的影響。如在現代企業(yè)管理體系中，獲取信息的可靠性及一系列內部和外部條件對審計質量控制都發(fā)揮著非常重要的作用。此外審計人員的資質、專業(yè)水平、職業(yè)道德和審計服務的獨立性等都會影響審計控制質量。為了控制審計工作的質量，企業(yè)需要制定合理的審計制度、審計組織結構，并完善審計程序。文章從審計質量控制的概念和影響因素出發(fā)，詳細介紹了全面加強審計質量控制的方法，以供相關人士參考。

關鍵詞：審計質量；質量控制；問題與方法

社會經濟的快速發(fā)展帶動了審計行業(yè)的快速發(fā)展，提高了審計質量控制和審計風險防范措施的意識，特別是審計后披露的大量財務問題，進一步提高了企業(yè)管理者對審計質量控制和審計風險防范措施的意識。在審計過程中，審計質量控制和審計風險是重要的工作內容，能有效確保審計質量，提高審計風險意識，使審計工作更有效地履行其監(jiān)督職責。本文對審計質量控制措施的探討表明，企業(yè)為了更好地發(fā)展，應根據市場經濟機制的變化，靈活調整審計工作內容，及時加大審計工作力度，并兼顧審計工作質量的控制，進而促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

一、全面加強審計質量控制的背景

社會主義經濟制度隨著時代的發(fā)展不斷進步，雖然中國市場的所有制形式多種多樣，但主導力量必須是社會主義公有制，社會主義公有制是經濟制度的主體，控制著整個國民經濟發(fā)展的生命線。在時代發(fā)展的影響下，國家壟斷行業(yè)不斷改革和發(fā)展，其嚴格遵循時代的進程，逐步完善管理體制，提高了企業(yè)的綜合實力。隨著企業(yè)經濟效益的提高，企業(yè)開始意識到加強內部審計質量控制對企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)應根據國家的指示和規(guī)范，與時俱進，依托規(guī)范性文件和理論基礎，進一步規(guī)范企業(yè)審計質量控制，完善企業(yè)審計質量控制制度。此外，金融部門的重大欺詐案件導致各國政府加強了對其資本市場的控制，提高了公眾對“企業(yè)審計質量控制對企業(yè)發(fā)展非常重要”觀點的認識。它不僅可以作為企業(yè)內部監(jiān)督和管理、防止舞弊的工具，還可以為企業(yè)進行風險分析和提供降低風險的作用。同時，在經濟全球化背景下，隨著技術的進步、當前經營環(huán)境的復雜性和競爭的加劇，審計的作用越來越受重視，大型企業(yè)審計部門的工作范圍擴大。審計人員可以在企業(yè)內部履行內部監(jiān)督職能，但其效率和運營質量取決于外部因素，如員工的審計方法和專業(yè)水平。企業(yè)可以通過審計來約束不同的利益相關者，為了有效提高審計質量控制的水平，企業(yè)必須完善審計制度，建立獨立的審計部門，增強組織的威懾力，才能減少舞弊的規(guī)模，確保審計工作有序開展。企業(yè)可以不斷規(guī)范審計制度，有效實施審計質量控制，提高審計人員的專業(yè)技能，并制定相應的程序和制度，以確保審計質量符合審計要求，企業(yè)的審計部門應制定健全的審計標準、規(guī)范制度、審計程序和方法，并遵守、執(zhí)行，在一定程度上提高審計工作的質量，提高審計團隊的專業(yè)水平和工作質量，使審計部門充分發(fā)揮監(jiān)督作用。此外，審計的質量決定了對內部工作的評價和監(jiān)督，為了控制企業(yè)審計的有效性和質量，必須保證對審計的質量控制貫穿于審計的全過程。

二、審計質量控制的概念

（一）審計質量

顧名思義，審計質量就是審計水平的高低，是影響整個審計流程的關鍵因素。從本質上來說，審計質量的高低在很大程度上依賴于審計的最終結果。審計工作的質量依賴于審計人員的專業(yè)素質，要為審計配置足夠的人力、物力，使其與被審計部門保持應有的獨立性。審計質量并不是單一的工作崗位或內容，而是一個整體的審計工作過程。但是，在實際操作中，由于審計部門間的財務關系比較復雜，而且審計人員對審計業(yè)務的認識也不盡相同，所以，要想提高審計質量，就必須把審計質量的標準貫徹到審計全過程中去，以保證在控制質量的前提下，使審計利益最大化。

（二）審計質量控制

審計質量控制是審計部門在審計過程運用審計行為準則更好地完成分配的任務、完成審計目標，同時合理限制和明確審計責任，使審計質量符合國家審計標準、審計質量控制程序和政策的過程。審計質量控制在實踐中能夠有效地提高企業(yè)審計工作的整體質量，對審計的整體效益具有重要意義。對此，企業(yè)的相關審計部門必須更加重視審計質量控制，以加強審計風險防范，為履行審計的監(jiān)督職能創(chuàng)造更有利的環(huán)境。

三、審計質量控制的主要影響因素

（一）審計質量控制缺乏健全的制度

制度的建立和完善是保證審計質量的重要前提，審計部門審計質量控制體系存在的很多缺陷是由于審計質量控制體系設計不充分造成的，而且還存在一些不足，需要根據實際工作情況不斷改進。因此，為了使審計質量控制有效，有必要制訂相應的制度標準。責任制可以更好地確保審計人員的專業(yè)性，但是，在實際審計中并沒有重點考慮到這一點，導致審計人員風險意識不足，行為準則不規(guī)范；此外，有效的管理體系能提高工作效率，由于審計人員沒有按要求記錄其工作，因此無法監(jiān)測質量控制標準和規(guī)范、審計標準和現代化進程的遵守情況。如果在審計報告中發(fā)現問題，應及時、合理地采取一定的糾正措施，對相關人員采取紀律處分措施，同時應進一步完善審計質量控制規(guī)范和操作規(guī)程。上述分析可知，由于企業(yè)審計部門內部缺少一套行之有效的管理體系，致使審計工作存在著一定的缺陷和風險隱患，不能有效預防和控制審計工作中的風險，進而導致審計質量不能得到良好的控制。

（二）審計質量控制的覆蓋面太小

企業(yè)的審計工作主要應包括：對企業(yè)的內部資金是否可靠、是否完整、是否存在企業(yè)資產、是否存在舞弊、貪污現象及對企業(yè)的財政情況進行全面審查。因此，審計質量控制工作不僅僅局限于企業(yè)的內部管理，而是涉及各個政府相關部門。但是，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，由于企業(yè)自身的發(fā)展限制，使得傳統(tǒng)的審計工作難以適應企業(yè)信息化管理的要求。

（三）缺乏對審計信息安全的重視

審計信息安全風險控制不當將在很大程度上限制審計質量的提高。隨著企業(yè)內部控制信息化的發(fā)展，給審計工作帶來了便利，也帶來了挑戰(zhàn)，存在傳統(tǒng)審計所沒有的問題，即審計數據的安全性問題。雖然目前的審計系統(tǒng)都有一個特殊的密鑰和身份認證系統(tǒng)，但仍然存在被攻破的技術風險。由于目前的審計信息系統(tǒng)沒有建立自動監(jiān)測業(yè)務記錄的功能，因此，當由于缺乏實時監(jiān)測和業(yè)務記錄而出現風險時，它無法及時報告預警信息。審計信息安全存在的問題主要包括系統(tǒng)故障、缺乏信息欺詐防范、可能的數據篡改等技術問題?，F階段，對于企業(yè)的審計信息系統(tǒng)，尚未完善預警和監(jiān)控系統(tǒng)，因此在設計審計信息系統(tǒng)時，應防范別有用心和計算機技能高的個人攻擊企業(yè)內部的審計信息系統(tǒng)并篡改或破壞數據。審計信息系統(tǒng)一旦被破壞，其損失難以估計，很容易成為金融犯罪的溫床。在企業(yè)信息化管理的背景下，數據在現代審計中扮演著非常重要的角色，是審計報告的基礎，數據收集和安全也成為現代審計和舞弊行為的新戰(zhàn)場。確保原始數據的真實性和過程數據的安全性是審計質量控制的必要前提。然而，目前的管理層仍然缺乏信息安全方面的風險意識，審計的信息化建設部門在方案設計方面仍然存在一些潛在的安全風險。審計中對信息安全缺乏重視，這也反映出對審計部門提供的業(yè)務活動初始數據缺乏核實。由于不了解審計信息系統(tǒng)的架構，他們認為自動生成的表格必然是正確的，并且在一定程度上缺乏職業(yè)懷疑精神，對被審計部門發(fā)送的數據其時間跨度是否與受審核項目一致沒有進行核實，且未對被審計部門的信息系統(tǒng)的有效性進行審計，這為被審計部門提供了通過篡改審計數據進行舞弊的機會。

（四）審計人員的專業(yè)能力和素質水平良莠不齊

審計人員的專業(yè)性和素質是審計質量的主要和直接影響因素，也是導致審計風險的因素。首先，參加審計活動的人員在專業(yè)能力和素質方面存在重大差異。許多審計人員沒有掌握專業(yè)審計知識。審計過程中缺乏專業(yè)人員指導，特別是那些具有高級管理技能、熟悉科技手段、擁有專門知識和審計工作綜合分析技能的人員。許多審計人員對審計過程中應遵守的標準和制度了解不多，主動學習和提高專業(yè)技能的意識相對薄弱，這使得許多員工的專業(yè)知識無法跟上社會發(fā)展的步伐。與此同時，一些審計人員的專業(yè)知識水平低下，缺乏實戰(zhàn)經驗，導致工作人員未能正確評估審計過程，最終導致在審計質量控制方面出現問題，在避免審計風險方面出現錯誤。其次，一些審計人員沒有具備正確的職業(yè)道德，對審計過程中出現的問題沒有明確的立場和原則，無法控制審計質量，也無法防范審計風險。

（五）審計工作質量風險管理意識弱

隨著審計受到重視，需要審計的項目越來越多，審計內容也越來越豐富，這給審計工作帶來了越來越多的負擔，給審計工作的質量控制帶來了越來越多的困難，為了保證國家和社會的穩(wěn)定發(fā)展，必須加強對審計質量和審計風險的監(jiān)控。由于專業(yè)人員少，審計工作量大，一些審計人員為了盡快完成任務，沒有按照審計過程中規(guī)定的程序嚴格進行審計，影響了審計質量，嚴重阻礙了企業(yè)風險管理和預期審計成果的實現。例如，一些進入被審計實體或企業(yè)的審計人員只檢查賬目，沒有與被審計人員面談，這雖然節(jié)省了時間，但無法確定進行審計的主要領域和識別重大風險，結果審計只發(fā)現了經濟紀律問題，但審計風險評估卻不能從整體上進行，導致審計質量不理想，這也表明風險管理的質量和意識有待提高。

（六）績效評價體系不完善

雖然《企業(yè)內部審計管理辦法》規(guī)定審計部門應進行適當的后續(xù)審計并監(jiān)督審計工作，以便為后續(xù)質量控制提供系統(tǒng)的框架，但在企業(yè)的實際審計中沒有審計評價體系，這導致了審計質量控制的缺失。由于審計項目質量評價體系缺乏有效性和科學依據，企業(yè)沒有對內部審計后審計結果的跟蹤給予應有的重視，審計人員對審計后調整過程的及時性和效率不太重視。此外，內部審計結果的評估要求企業(yè)制訂適當的評估標準，以便分階段確定企業(yè)的審計目標，并進行目標拆分和任務分配，促使審計部門工作效率提升、流程完善。根據這一任務劃分，制訂企業(yè)審計質量控制績效指標將提高效率、優(yōu)化審計流程，同時也為審計人員的績效評價、獎懲提供依據。目前，企業(yè)在評估審計部門的績效時還缺乏有效的審計質量評價制度，妨礙執(zhí)行部門取得審計結果和查明潛在問題，這將在一定程度上麻痹管理層。

四、提高審計質量控制及審計風險防范的措施

（一）保持審計獨立性

審計獨立性是指企業(yè)內部審計人員保持的道德獨立性和內在獨立性。在進行全面審計時，必須客觀、公正、自由地收集審計資料，遵循統(tǒng)一的審核準則，科學審慎地評價審計證據，并嚴格遵循職業(yè)道德。從本質上來說，審計部門、人員應和被審計單位之間沒有財務上的關系，在審計工作準備、實施和完成期間，都應遵循獨立性原則。在構建獨立的審計制度的過程中，也要構建獨立的監(jiān)督機制、信息傳遞機制、健全被審計部門的內部制度，并及時對其進行的監(jiān)督和控制。

（二）提升人員對審計質量控制的認識

在實踐中，要實現對審計工作的有效管理，加強對審計質量的控制，提高審計質量控制工作的科學性，應從以下方面著手：第一，加強審計人員的風險意識，讓審計人員全面了解審計質量控制及審計風險防范的重要性；第二，對審計人員進行職業(yè)道德教育，幫助其在審計過程中堅持實事求是原則，采取公正、嚴謹的審計方法，有效地促進審計工作的實施。第三，相關政府部門、各單位和企業(yè)應定期為審計人員提供適當的培訓，以提高其專業(yè)水平。同時，企業(yè)需要提高審計人員的思想道德意識和專業(yè)水平，以便更好地完成審計工作。例如，相關政府部門、單位和企業(yè)可以聯合舉辦業(yè)務培訓和研討會，為審計人員提供交流知識和經驗、提高業(yè)務能力的平臺，及時報告業(yè)務信息和最新數據，及時更新法律法規(guī)知識，并對相關人員進行技能培訓，這將顯著提高審計質量。因此，開展審計工作的企業(yè)審計人員必須通過提高風險意識、專業(yè)化水平和管理能力來提高風險防范的意識和對審計質量的控制，以促進企業(yè)經濟高質量發(fā)展，推動企業(yè)審計工作的整體進程。

（三）建立審計質量控制標準

要進一步強化企業(yè)的審計質量控制，必須建立審計質量控制的管理規(guī)范。只有建立在明確的規(guī)范之上，審計的質量控制才能得到有效的執(zhí)行。在實施過程中，審計人員要依據企業(yè)的實際狀況，依據全面質量控制的規(guī)定，制訂科學、合理的評價指標。在建立績效評價指標的過程中，審計人員可以采用訪談、問卷調查、測試等方法，對各個部門的管理、生產過程中的數據進行統(tǒng)計。另外，在數據整合過程中，也應該針對性地調查被審計部門和人員的需求。根據國內外有關資料，結合我國有關法規(guī)和企業(yè)自身發(fā)展情況，制訂出科學、合理的評估指標，對各項指標進行定量，從而為企業(yè)審計質量控制提供實際的依據。企業(yè)依據控制標準，要求審計人員依照審核準則開展工作。同時也能更好地強化對企業(yè)審計工作的正確理解。在建立審計質量標準時，應依據審計準則，將其劃分為不同的審計項目。其內容大致分為審計準備、審核實施、最后審核三個階段。在審計的執(zhí)行階段，企業(yè)要針對項目的特點，對項目的管理效益、專項審計、財務收支審計等進行恰當分析，并針對不同項目的具體運作狀況，細化審計質量的把控指標，逐步完善審計制度，對各種審計項目的報告、意見和決定的書面文件進行嚴格的規(guī)定，保證格式規(guī)范的一致性。

（四）實施全面管理擴大審計范圍

全面質量控制的一個重要特征就是對各個企業(yè)的產品質量進行控制和管理。在企業(yè)的內部生產和運營過程中，對企業(yè)內部的質量控制有效運用，可以很好地解決企業(yè)審計范圍的局限性，使其在企業(yè)審計中起到較大作用。在實施全面質量控制的過程中，審計人員必須對整個工作進行統(tǒng)一管理。在此過程中，審計能夠有效地滲透到企業(yè)的生產、發(fā)展中，從而拓寬審計的覆蓋面，推動審計工作全面深入開展，對控制企業(yè)審計質量起到了極大的促進作用。

（五）完善審計工作的內部管理

第一，要建立完善的審計質量控制體系，準確解釋審計質量的內涵，確保審計質量控制的有效性。為了更好地控制審計質量，企業(yè)應該制訂一套科學、合理、有效的質量控制標準，以便對審計人員行為進行有效的規(guī)范、評價，以鼓勵審計人員適當改進審計方法。第二，建立一個全面、科學、合理的評價體系，因為評價體系對質量控制非常重要，可以幫助審計人員快速發(fā)現工作中的問題，以便采取措施解決問題，以確保審計質量控制和風險防范的準確性和及時性；為了確保內部管理和審計活動中更好地把控質量，內部管理工作必須嚴格按照相關制度和規(guī)范進行。在工作過程中，內部管理人員應嚴格把關標準、制度、流程和質量控制評估，并制訂適當的標準來監(jiān)督審計人員的工作。相關法律法規(guī)也是內部管理的重要組成部分，管理者應嚴格按照相關法律法規(guī)對審計人員進行監(jiān)督和管理，提高審計風險的防范意識和質量的控制標準。

（六）改進審計技術方法

審計工作要根據目前的計算機技術發(fā)展趨勢，積極探索和創(chuàng)新，在大數據背景下，建設審計資源數據庫，加強審計監(jiān)督，推動信息化審計。在技術驗證過程中，要堅持“全面分析，系統(tǒng)研究，發(fā)現疑點，分散驗證”的數字化驗證方式，對財務及其他各部門的業(yè)務數據進行分析，對發(fā)現的疑點、風險點進行對比分析，注重重點審計，提高審計的效率和質量。在信息時代，企業(yè)要與時俱進，不斷推進審計工作的信息化。在此背景下，企業(yè)應以現代化為導向，引進先進的審計手段，通過電腦進行數字審計，利用先進的審計軟件，有效地收集、查詢、分析和計算審計數據。通過電腦、因特網，可以極大地節(jié)約現場審計的時間，從而提高工作效率。另外，應該對符合企業(yè)實際狀況的績效審計流程進行全面審核，以便在體制、機制、制度等方面及時地發(fā)現問題并加以解決。傳統(tǒng)的審計方法無法滿足企業(yè)的實際生產和運營需要。所以，在審計發(fā)生前、過程中和之后的審核過程中，應該保證企業(yè)的生產和運行的各個環(huán)節(jié)都能被監(jiān)控，并且能夠規(guī)范化、程序化的發(fā)展。其中包括預先審計，尤其是采購計劃、投資計劃、生產和銷售計劃、成本計劃等；檢查并確認項目的執(zhí)行情況，特別是在審計過程中，要時刻關注企業(yè)的規(guī)劃，以防止出現問題，降低和防止虧損，事后的審計主要針對企業(yè)的總體運作情況，提出改善意見，以保證企業(yè)的發(fā)展?jié)撃?，?guī)避經營風險，逐步達到預期目的。

（七）可靠性獲取審計證據

審計人員應盡可能獨立獲得證據，以確保其與審計事項相關的審計證據足夠完整可靠，保證審計證據更加客觀、獨立。各審計項目的證據獲取應遵循及時性和有效性原則，以提高審計結論的可靠性。此外，應考慮獲得經核實的證據和確保有足夠和充分樣本的證據，應特別注意樣本是否足以作為發(fā)表審計意見的依據，并確保獲取經可靠審計的證據。在收到審計證據時，還應確定審計證據的相對重要性，特別注意其在實現審計目標中的作用，并根據證據的大小拒絕使用不重要或完全無用的證據。此外，應檢查和確認來自不同來源的審計證據，并對審計證據進行分析，根據反映的趨勢和合理的推理分析，驗證會計信息確定數據之間的關系，在綜合審計信息、科學評估和選擇審計證據的基礎上，確保主動、有針對性地獲取證據和核實數據的可靠性。

（八）強化內審人員培訓

必須強化審計人員的專業(yè)知識和能力，拓展其審計能力、會計能力和財務能力；同時，通過培訓和提高審計人員的法律知識、行政技能，提高審計人員的法律、行政能力，提高審計人員對工作程序和被審計部門特征的認識，為社會培養(yǎng)高素質的審計質量控制人才，促進審計事業(yè)的發(fā)展。要想從整體上提升內部審計的質量，就必須對內審人員進行更深入的訓練。要想提升審計人員的素質，可以從多個方面進行培訓，也可以采用與專業(yè)機構合作的方式，從而達到更好的效果。培訓內容包括：思想政治、知識、技能的培養(yǎng)，以及根據新形勢下的社會、經濟制度的發(fā)展和企業(yè)的實際需求開展專題講座。企業(yè)應成立審計部門，通過組織招聘、任命高水平、高質量的專業(yè)審計人員來保證審計工作的正常開展。

五、結語

綜上所述，在現代企業(yè)的發(fā)展過程中，審計質量控制對企業(yè)經營的健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用。但在實踐中，審計的質量受到許多因素的影響，高效、高水平、高質量地開展審計工作還存在許多困難。因此，在審計過程中，審計人員必須認識到審計質量控制的重要性和影響，提高他們對審計質量控制和風險防范的理解，并在整個審計活動中開展這項工作。為了加強審計質量控制和分析，企業(yè)需要全面結合審計項目的相關內容，以確保審計過程中沒有錯誤，通過科學合理地運用審計質量控制方法，充分發(fā)揮審計質量控制工作的作用，保證企事業(yè)單位健康、持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：濰坊市寒亭區(qū)審計局）