李尚蕓 中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所

目前，社會上財務(wù)造假的形象層出不窮，導(dǎo)致相關(guān)人員的基本利益受到損害?；谖覈鴮徲嫮h(huán)境比較復(fù)雜化，流程過于繁瑣，導(dǎo)致審計的風(fēng)險也在增加。為規(guī)范會計師事務(wù)所的相關(guān)工作，應(yīng)該從多個方面保證審計質(zhì)量，合理控制和防范審計風(fēng)險。而在具體實踐的過程中，應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險的基本特征進(jìn)行合理分析，控制會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，保證工作質(zhì)量，實現(xiàn)會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險類別

針對會計師事務(wù)所的審計工作開展來講，在工作實踐中面臨著一些風(fēng)險，這需要形成認(rèn)識。

（一）過失風(fēng)險

過失風(fēng)險是由于會計師個人能力不夠，導(dǎo)致操作上的問題，以及和審計單位交流不密切所導(dǎo)致的問題。從目前會計事務(wù)的審計工作而言，過失風(fēng)險占據(jù)的比重較大，也是應(yīng)該防范的重點內(nèi)容，需要構(gòu)建一定的規(guī)章制度，加強對相關(guān)人員的綜合培訓(xùn)活動，規(guī)避其過失問題。例如XX會計師事務(wù)所中的過失審計案例分析，主要是審計人員的專業(yè)能力不夠。首先，一名專業(yè)的審計人員發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)該選擇采用更多的審計程序，盡量規(guī)避其中的問題，例如發(fā)現(xiàn)有異常情況的電子銀行回單，如若沒有進(jìn)一步優(yōu)化審計程序，會導(dǎo)致后續(xù)的工作受到影響，這就是審計人員缺乏專業(yè)的勝任能力。

（二）道德風(fēng)險

道德風(fēng)險應(yīng)該從主觀的角度分析，要求會計師事務(wù)所基于某種特殊的利益，沒有按照財務(wù)活動的相關(guān)要求展開審計工作，導(dǎo)致財務(wù)信息數(shù)據(jù)失真。部分企業(yè)為向外界營造出一種良好的發(fā)展景象，憑借刻意隱瞞、虛假交易等形式，為上級呈現(xiàn)“美好”的財務(wù)報告。并和會計事務(wù)合作，給出虛假的審計報告，這是非常不道德的行為。目前，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，審計道德風(fēng)險問題頻繁發(fā)生，不利于社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（三）系統(tǒng)風(fēng)險

系統(tǒng)風(fēng)險作為內(nèi)部存在的一種固定風(fēng)險，具有長期性的特點，而且無法完全排除，這是客觀存在的事物，其中包含審計政策、目標(biāo)和方法等落后，難以跟上時代的發(fā)展趨勢，導(dǎo)致審計內(nèi)部的工作過于滯后，對會計師事務(wù)所的發(fā)展也會造成負(fù)面影響。實際上，從以往的審計流程而言，相關(guān)人員將重點放在財務(wù)方面，及時對企業(yè)各類財務(wù)的支出情況進(jìn)行合理分析。當(dāng)現(xiàn)階段我國經(jīng)營活動愈加復(fù)雜的時候，意味著審計的方式也應(yīng)該有所變化，審計人員則是應(yīng)該將重點放在企業(yè)內(nèi)部的會計管理中，有效預(yù)防其中可能存在的風(fēng)險。再者，審計活動只是體現(xiàn)在企業(yè)活動的某個部分，并沒有對企業(yè)所有的活動流程進(jìn)行合理分析和梳理，這本身也是系統(tǒng)審計風(fēng)險中的一部分。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

（一）審計客體

“客體”則是審計對象，包含了審計單位和經(jīng)營單位兩個方面。當(dāng)企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大時，各種業(yè)務(wù)的范圍也在延伸，如會計核算的信息化發(fā)展，表外融資業(yè)務(wù)不符合規(guī)定等，導(dǎo)致會計信息失真。會計師事務(wù)所的獨立性不強，為謀取經(jīng)濟(jì)利益，一味包庇審計單位，不披露虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至是給出不合理的審計報告，從而導(dǎo)致風(fēng)險的形成。

再者，從審計內(nèi)容而言，審計活動不僅是對傳統(tǒng)財務(wù)報表的審計，還應(yīng)該將其延伸到管理領(lǐng)域，其中包含了財務(wù)信息數(shù)據(jù)的預(yù)測。但是，由于審計單位所面臨的風(fēng)險不斷增加，導(dǎo)致財務(wù)信息的不確定因素不斷擴(kuò)大，這些預(yù)測風(fēng)險的參考性增強，無形中也提高了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

（二）審計主體

審計主體以審計人員為重點，如審計人員的專業(yè)能力不強，獨立性差等問題。當(dāng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的時候，審計環(huán)境也在變化，審計人員需要承擔(dān)的責(zé)任不斷增加，要求審計人員有足夠強的工作經(jīng)驗和判斷能力，主動對其中各項規(guī)定進(jìn)行合理說明。尤其是在一個團(tuán)隊內(nèi)，要求有經(jīng)驗豐富的注冊會計師，這對會計師事務(wù)所審計工作的發(fā)展具有非常重要的作用。但是從目前的發(fā)展情況而言，會計師事務(wù)所中審計人員的工作量多，進(jìn)而對政府所出臺的政策理解不夠深入，缺乏專業(yè)的判斷能力。同時，會計師事務(wù)所的工作良多，但是卻和工作報酬不成正比，這樣很難留住優(yōu)秀人才，于是開始招聘大量的高校畢業(yè)生，剛畢業(yè)的學(xué)生雖然理論知識豐富，但是缺乏實踐經(jīng)驗，無形中也會導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。

審計行業(yè)不斷發(fā)展的當(dāng)下，會計師事務(wù)所中的問題也多種多樣，按照各個地區(qū)審計收費標(biāo)準(zhǔn)，需要趨于統(tǒng)一。但是部分會計師事務(wù)所為了個人利益，私下向客戶提供服務(wù)，導(dǎo)致最終的設(shè)計意見會受到特殊服務(wù)的影響，進(jìn)而影響司法的公平、公正。

（三）審計環(huán)境

外部監(jiān)管環(huán)境對整個會計師事務(wù)所審計工作而言具有非常重要的作用。如若外部行業(yè)的監(jiān)管工作不到位，風(fēng)險也更容易發(fā)生。目前，監(jiān)管部門并未進(jìn)行詳細(xì)劃分，而且各個部門之間缺乏有效溝通，事務(wù)所的審計結(jié)論短期內(nèi)難以得到有效判斷。再者，從社會公眾的角度分析，如果對審計風(fēng)險的把控工作不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的能力不斷下降。目前事務(wù)所一般是以企業(yè)的形式存在，并與市場經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，但是針對一些小型的會計師事務(wù)所，專業(yè)能力弱，缺乏完善的管理制度，市場處于被動發(fā)展的地步，于是為了生存而選擇妥協(xié)，發(fā)布虛假的審計報告，容易降低審計的質(zhì)量，自然無法確保其公正性。

不健全的法律法規(guī)，也會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加，監(jiān)管機(jī)構(gòu)一般是選擇采用隨機(jī)抽查的形式查看審計報告，所以一些虛假審計報告被發(fā)現(xiàn)的概率降低，審計風(fēng)險隨之增加。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的控制與防范措施

（一）從會計師事務(wù)所的角度有效控制和防范

從會計師事務(wù)所的角度分析，應(yīng)該做好內(nèi)部的質(zhì)量工作，確保審計工作的獨立性，并綜合多方面的因素進(jìn)行分析，構(gòu)建合理化的約束機(jī)制，完善內(nèi)部控制政策。

第一，謹(jǐn)慎選擇客戶。審計風(fēng)險的降低首先則是要求會計師事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶，清楚認(rèn)識已經(jīng)上市和準(zhǔn)備上市企業(yè)在營利和管理方面的情況，如若存在著明顯的管理壓力，代表他們在財務(wù)會計方面也存在著問題。但是出于一些客觀因素，導(dǎo)致審計單位不會受到懲罰。會計師事務(wù)所則是應(yīng)該從整體角度分析，做好提前調(diào)查工作，謹(jǐn)慎選擇客戶，避免出現(xiàn)風(fēng)險比較高的審計項目。

第二，構(gòu)建完善的審計業(yè)務(wù)制度。按照審計準(zhǔn)則，需要對個項目的流程和進(jìn)展進(jìn)行及時匯報，并對其中的隱藏風(fēng)險做綜合分析，接受項目組的意見，確定風(fēng)險可接受的范圍，作出合理決定。針對一些風(fēng)險比較高的項目，應(yīng)該及時向合伙人提及，或者是讓更高階層的領(lǐng)導(dǎo)匯報，做好有效溝通，確保審計的公開和透明，規(guī)避其風(fēng)險。

第三，審計雙向承諾制度。雙向承諾制度的實施，要求審計人員每年安按照基本情況簽訂責(zé)任書，嚴(yán)格按照相關(guān)要求執(zhí)行方案，確定活動的大致范圍。再者，應(yīng)該按照審計準(zhǔn)則的需求，按照審計管理單位的實情簽訂承諾書，保證管理者能提供科學(xué)的資料，對設(shè)計、維護(hù)和內(nèi)控工作的風(fēng)險進(jìn)行合理規(guī)避。

第四，質(zhì)量風(fēng)險追究制度的實施。為改變現(xiàn)階段審計中的問題，需要盡快構(gòu)建風(fēng)險責(zé)任制度，會計師事務(wù)所則是按照相關(guān)的法律要求，對于虛假財務(wù)報告的行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，構(gòu)建多層次的風(fēng)險責(zé)任制度。采用獎勵和懲罰協(xié)調(diào)兼并的方式，確保審計項目能順利實施，綜合反映出事物的發(fā)展情況，讓其沿著正確的方向前進(jìn)，從而起到良好的約束效果。

（二）從注冊會計師的角度有效控制和防范

1.打造高素質(zhì)的審計隊伍

會計師事務(wù)所的建立，應(yīng)該做好相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，確保注冊會計師擁有極強的勝任能力，并加強對其的思想道德教育，規(guī)避道德風(fēng)險。專業(yè)能力是指應(yīng)該達(dá)到CPA，掌握專業(yè)的理論知識，還有擁有極強的臨場反應(yīng)能力、判斷能力，現(xiàn)實審計的時候，必須時常保持高度的責(zé)任意識。對會計師勝任能力的培養(yǎng)可以通過合理培訓(xùn)的方式完成，針對審計過程中容易存在的風(fēng)險進(jìn)行綜合分析，不斷提高會計師的專業(yè)能力，由此打造一批高素質(zhì)、專業(yè)能力強的審計人才。此外，注冊會計師的職業(yè)道德培訓(xùn)也是非常重要的內(nèi)容，要實現(xiàn)整個行業(yè)的健康發(fā)展，需要將誠信放在重要位置，做好道德教育工作。尤其是現(xiàn)階段審計工作面臨失信的情況下，加強對審計人員的誠信教育是重點內(nèi)容，這也意味著最終的審計質(zhì)量能得到保障，從而控制和防范審計風(fēng)險。

2.構(gòu)建科學(xué)的審計程序

基于獨立性的發(fā)展原則，應(yīng)該按照相應(yīng)的審計程序做好信息的收集和整理工作，如若審計程序存在問題，會導(dǎo)致會計師事務(wù)所存在諸多問題。注冊會計師應(yīng)該選擇合理的審計程序，而且實際操作的時候，嚴(yán)格按照相關(guān)的流程進(jìn)行工作，根據(jù)規(guī)定初步展開業(yè)務(wù)活動，確保其獨立性和專業(yè)性，避免出現(xiàn)誠信方面的問題。注冊會計師應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定制定完善的審計方案，分批次進(jìn)行匯報，盡量從整體上保證審計的大致方向，合理控制風(fēng)險。為控制最終的風(fēng)險，需要在審計工作進(jìn)行的時候按照審計方案，通過測試程序進(jìn)行風(fēng)險的檢查和控制。審計人員則是選擇采用科學(xué)合理的抽樣方法做好檢查工作，及時對風(fēng)險防控的效果進(jìn)行實時監(jiān)測和評價，并對其中的重點風(fēng)險進(jìn)行合理評估，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完善審計方案。

（三）從審計內(nèi)容的角度有效控制和防范

審計單位作為審計對象，對審計風(fēng)險的把控具有重要作用，所以需要從以下兩個方面進(jìn)行防范和控制。

一方面，選擇先進(jìn)的內(nèi)部控制方式。內(nèi)部控制以保證財務(wù)數(shù)據(jù)報告的合理性、可靠性為重點，嚴(yán)格按照法律的相關(guān)規(guī)定，從管理層、基層人員和其他人員的設(shè)計和執(zhí)行程序入手。如COSO報告的目的是通過良好的企業(yè)道德，以及有效的內(nèi)部控制方式，做好企業(yè)各項工作的治理，及時改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。隨著COSO報告的日趨完善，要求審計單位按照自身的基本情況進(jìn)行合理分析，做好風(fēng)險的評估工作，以及信息的溝通，并重新分類控制活動、監(jiān)督活動的重點，用于完善內(nèi)控制度。

另一方面，加強對內(nèi)部審計工作的重視程度。內(nèi)部審計中包含了單位內(nèi)部的人員，所以需要確保內(nèi)控的穩(wěn)定性和有效性，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、可靠，為企業(yè)各項經(jīng)營活動的實施提供合理依據(jù)?；趦?nèi)部審計的基本特點，要求審計人員熟悉行業(yè)的發(fā)展環(huán)境，主動發(fā)現(xiàn)其中的審計風(fēng)險，而且審計單位應(yīng)該加強對內(nèi)審工作的重視程度，賦予其獨立性的特點，如若發(fā)現(xiàn)內(nèi)審部門存在問題，需要及時采取有效的解決措施。盡量從源頭分析，尤其是面對一些大型企業(yè)，內(nèi)審工作的實施從簽訂合同開始，無論是從工程款的預(yù)算，或者是竣工、考核等多個部分都應(yīng)該包含在內(nèi)。通過有效內(nèi)審工作，為會計事務(wù)審計工作的進(jìn)行提供科學(xué)依據(jù)，既能規(guī)避風(fēng)險，又能提高工作效率。

（四）從審計環(huán)境的角度有效控制和防范

為實現(xiàn)會計師事務(wù)所審計工作的健康發(fā)展，不僅需要從微觀角度分析，還應(yīng)該從整體的角度分析，盡量為該行業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，減少審計所帶來的風(fēng)險。

首先，應(yīng)該協(xié)調(diào)行業(yè)的監(jiān)管制度。行業(yè)監(jiān)督的目的是確保審計工作的獨立性，擁有獨立的人事招聘和人才培養(yǎng)制度，并在條件允許的情況，聘請高級人才，不用受到財務(wù)部門的限制。所以實際應(yīng)用的過程中，盡量選擇協(xié)調(diào)發(fā)展的模式運轉(zhuǎn)，及時對事務(wù)所管理的各項工作進(jìn)行合理分析，真正為事務(wù)所的發(fā)展所考慮。財務(wù)部門作為會計師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，通過在財政部門內(nèi)部設(shè)置專門的會計師事務(wù)所管理機(jī)構(gòu)，下屬設(shè)置多個專業(yè)的委員會，實現(xiàn)權(quán)責(zé)劃分。由此做好對會計師事務(wù)所的檢查工作，按照定期的檢查計劃進(jìn)行工作，明確各個層級的關(guān)系，為會計師事務(wù)所的健康發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

其次，完善相關(guān)的法律規(guī)定。我國應(yīng)該結(jié)合不斷變化的審計工作，制定相應(yīng)的法律規(guī)定，用于控制審計風(fēng)險。對于會計師事務(wù)所的法律責(zé)任，大多以行政處罰為主，鮮少涉及刑事方面。但是財務(wù)作假的事情頻繁出現(xiàn)，其中有的是企業(yè)問題，有的是事務(wù)所問題，部分事務(wù)所為獲取經(jīng)濟(jì)利益，不惜違背職業(yè)道德。所以，從宏觀的角度而言，應(yīng)該做好對審計人員的監(jiān)督和出發(fā)工作。既要制定完善的法律固定，為其提供良好的法律環(huán)境，規(guī)避審計風(fēng)險。又要對現(xiàn)有的法律規(guī)定進(jìn)行完善和修正，確保投資者的基本權(quán)益得到保障。

最后，優(yōu)化現(xiàn)階段的執(zhí)業(yè)環(huán)境。通過新聞媒體的廣泛宣傳，及時向社會大眾發(fā)布真實的信息，并對違法事件進(jìn)行多途徑曝光，確保監(jiān)管的權(quán)威性、公開性。這樣也能在社會大眾心中樹立良好的形象，保證人們對該行業(yè)的支持和信任。

四、結(jié)束語

從上述的分析而言，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險是客觀存在的，所以在實際工作的時候，應(yīng)該確保其獨立性，重視對會計師專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，保證審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險，用于實現(xiàn)會計實務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。此外，還應(yīng)該構(gòu)建完善的內(nèi)審制度，完善外部的審計環(huán)境，各方共同努力，構(gòu)建良好的審計環(huán)境，實現(xiàn)風(fēng)險控制和防范的作用。