文/許倩

Q&A

主持人

陳映川

上海律協(xié)財稅業(yè)務(wù)研究委員會委員、北京金誠同達(dá)（上海）律師事務(wù)所合伙人

國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局曾發(fā)布公告，揭露某電商平臺知名帶貨主播朱某、林某、黃某偷稅案。根據(jù)這幾起典型偷漏稅案件，全國各地的稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)口頭通知部分電商帶貨主播進(jìn)行自查和補稅。本文針對電商帶貨主播群體面臨的涉稅法律風(fēng)險和合規(guī)應(yīng)對專門進(jìn)行討論。

大數(shù)據(jù)的“稽查”能力

陳映川：稅務(wù)機關(guān)是通過稅收大數(shù)據(jù)找到相關(guān)的信息，進(jìn)而對電商帶貨主播進(jìn)行稽查。那么稅收大數(shù)據(jù)是怎么通過分析個人納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行選案，找到相關(guān)主體涉嫌違法行為的？

劉世君：根據(jù)我國《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》，稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)稽查的時候要經(jīng)歷選案、檢查、審理和執(zhí)行環(huán)節(jié)。其中，選案環(huán)節(jié)是整個稅務(wù)稽查程序的開始。選案環(huán)節(jié)直接決定了誰會被稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注?，F(xiàn)實中的稅務(wù)機關(guān)選案并非直接“拍腦袋”決定，而是有一套系統(tǒng)的程序，確保更多有疑點的納稅人被選中。當(dāng)然，對于那些奉公守法的納稅人，稅務(wù)機關(guān)也盡量避免去打擾。國家稅務(wù)總局在2016年7月1日制定的《稅務(wù)稽查案源管理辦法（試行）》專門對稅務(wù)機關(guān)如何選案作出具體的規(guī)定。

在獲取案源信息后，稅務(wù)部門接下來會進(jìn)行案源處理。所謂的案源處理，就是對收集的案源信息進(jìn)行識別和判斷，根據(jù)案源類型、納稅人狀態(tài)、線索清晰程度、稅收風(fēng)險等級等因素，進(jìn)行退回或者補正、移交稅務(wù)局相關(guān)部門、暫存待查、調(diào)查核實（包括協(xié)查）、立案檢查等分類處理的過程。

陳映川：在金稅四期系統(tǒng)下，很多納稅人會有一個疑慮——功能強大的金稅四期，對于稅務(wù)機關(guān)的選案以及今后電商帶貨主播的納稅帶來怎樣的影響？

任雪麗：在“以數(shù)治稅”的時代，稅務(wù)機關(guān)推送案源主要由風(fēng)險管理部門通過大數(shù)據(jù)對納稅人的經(jīng)營信息進(jìn)行分析，選擇高風(fēng)險的納稅人納入檢查范圍。在這個過程中，金稅四期發(fā)揮了重大作用。金稅四期主要為稅務(wù)部門提供納稅人大量的經(jīng)營信息，除了納稅人申報的收入、成本費用等稅務(wù)信息外，還可提供大量其他信息。比如納稅人的銀行賬戶情況、水電煤信息、房產(chǎn)、車輛、工商登記信息等。稅務(wù)機關(guān)會通過以下方式判斷納稅人是否存在稅收違法行為：（1）將納稅人申報的收入數(shù)據(jù)與成本費用數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，看看成本費用比例是否與行業(yè)平均水平相近，如果成本費用比例明顯過高，有可能涉嫌虛列成本方式偷稅；（2）將納稅人申報的收入數(shù)據(jù)與用電量等數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，如用電量明顯增加但收入不增加，可能涉嫌隱匿收入方式偷稅；（3）將納稅人的稅負(fù)率與同行業(yè)平均水平進(jìn)行對比，如某納稅人長期稅負(fù)偏低，說明可能涉嫌偷稅；（4）將納稅人的數(shù)據(jù)與交易對方數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，如果對方采購數(shù)據(jù)明顯高于納稅人的銷售數(shù)據(jù)，說明納稅人涉嫌隱匿收入方式偷稅；（5）與其他各部門數(shù)據(jù)聯(lián)動：車管所、房產(chǎn)登記、工商、海關(guān)、銀行甚至公安機關(guān)等部門。

國家稅務(wù)總局稽查局曾在其官方網(wǎng)站公布全國稅務(wù)系統(tǒng)稽查工作的八個重點領(lǐng)域和行業(yè)，以及五類涉稅違法行為。這八大重點領(lǐng)域就包括了電商直播行業(yè)，五類涉稅違法行為也包括了部分電商帶貨主播采用的隱瞞收入、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意進(jìn)行稅收籌劃等涉稅違法行為。在這次針對網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)的集中檢查執(zhí)法中，金稅四期功不可沒。不少網(wǎng)紅的帶貨流量數(shù)額巨大，但對比其納稅數(shù)據(jù)來看，會發(fā)現(xiàn)實際繳納的稅款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于帶貨流量，由此會形成系統(tǒng)預(yù)警。另外，直播行業(yè)本身也是稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的。

葛慧敏：針對大數(shù)據(jù)，我再補充一點。利用大數(shù)據(jù)識別風(fēng)險納稅人和沒有風(fēng)險的納稅人后，電子稅務(wù)局會自動向其發(fā)送《稅收風(fēng)險提示提醒函》，引導(dǎo)其自查自糾。如果納稅人在自查過程中有疑問，稅務(wù)機關(guān)會及時進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助其排查風(fēng)險、解決問題。對于經(jīng)過提示提醒還不愿意糾正、整改不徹底的納稅人，稅務(wù)機關(guān)會采取進(jìn)一步的檢查措施。

劉世君：現(xiàn)在社會上還有很多人對稅務(wù)局有誤解，認(rèn)為自己只要和專管員搞好關(guān)系就行了，這種觀點是非常危險的。因為專管員不負(fù)責(zé)風(fēng)險管理工作，真正決定納稅人是否被抽查的是機器而不是人，你很難和機器“打招呼”，讓它放你一馬。所以，今后廣大的納稅人需要學(xué)習(xí)如何與機器共處、與大數(shù)據(jù)共處，最好的應(yīng)對方法就是一切都合規(guī)操作。

近年來，直播帶貨市場發(fā)展迅猛，由此也產(chǎn)生不少法律問題，其中以稅務(wù)問題最突出。

Q&A

嘉 賓

葛慧敏

上海律協(xié)財稅業(yè)務(wù)研究委員會委員、上海市金茂律師事務(wù)所合伙人

Q&A

嘉 賓

任雪麗

上海律協(xié)財稅業(yè)務(wù)研究委員會委員、北京金誠同達(dá)（上海）律師事務(wù)所合伙人

Q&A

嘉 賓

劉世君

上海律協(xié)財稅業(yè)務(wù)研究委員會委員、北京市隆安律師事務(wù)所上海分所合伙人

偷漏稅的處罰機制

陳映川：如果行為人有了故意或非故意偷漏稅行為，面臨處罰時，處罰標(biāo)準(zhǔn)如何確定？比如電商帶貨主播補稅，他們被處罰的金額非常高。那么接下來有兩個層面的問題，第一個是處罰標(biāo)準(zhǔn)是如何確定的？第二個是電商帶貨主播出現(xiàn)哪些行為會被加重處罰？哪些行為可以減輕處罰？

劉世君：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法（2015修正）》第六十三條可以看出，法律規(guī)定的處罰幅度在0.5倍到5倍之間，理論上最高可以罰5倍。但在實際操作中，每個地方都制定了當(dāng)?shù)氐淖杂刹昧繖?quán)標(biāo)準(zhǔn)。比如浙江省制定了《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)實施辦法》和《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，其中對偷稅違法行為設(shè)定了三個處罰檔次，分別為：

（1）情節(jié)輕微的，處不繳或者少繳稅款50%以上1倍以下罰款；（2）情節(jié)較重的，處不繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款；（3）情節(jié)嚴(yán)重的，處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款。

陳映川：當(dāng)行為人的行為可能觸犯了相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)成偷稅的時候，哪些行為會被加重處罰？而積極主動地實施哪些行為可以減輕處罰？

葛慧敏：根據(jù)上述自由裁量的規(guī)定，稅務(wù)行政相對人有下列情形之一的，不予行政處罰：（1）不滿14周歲的人實施的稅務(wù)違法行為；（2）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己的行為時，實施的稅務(wù)違法行為；（3）稅務(wù)違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；（4）應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)行政處罰的違法行為在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；（5）其他情形。稅務(wù)機關(guān)即使不予行政處罰，也應(yīng)當(dāng)作出書面決定，告知相對人事實、理由、依據(jù)以及權(quán)利。同時，如果稅務(wù)行政相對人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕處罰：（1）已滿14周歲不滿18周歲的人實施的稅務(wù)違法行為；（2）主動消除或者減輕稅務(wù)違法行為危害后果的；（3）受人脅迫實施稅務(wù)違法行為的；（4）配合國稅機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（5）因國稅機關(guān)和稅務(wù)行政相對人混合過錯導(dǎo)致的行為違法的；（6）其他情形。這次部分電商帶貨主播在稅務(wù)稽查立案以后積極予以配合，在案情查實之前已經(jīng)主動補繳部分稅款，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定這具有減輕違法行為危害后果情節(jié)，因此在綜合考慮后，給予其偷稅金額1倍的罰款處罰。

任雪麗：針對涉稅違法行為法律責(zé)任的發(fā)展沿革，我再補充幾點。自2009年《中華人民共和國刑法修正案（七）》實施以來，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任，但五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰，或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。2021年，新的《行政處罰法》第三十三條更是確定了對初次違法且危害后果輕微并及時改正的案件實行“首違不罰”的制度。從這些新出臺的法律可以看出，現(xiàn)在的法律規(guī)定更加體現(xiàn)了法律的人本理念與人文關(guān)懷。

電商帶貨主播的收入性質(zhì)

陳映川：電商帶貨主播可能對自己所從事工作取得的收入的性質(zhì)、對應(yīng)的稅種和稅率不太清楚，如何確定他們的收入性質(zhì)及納稅呢？

劉世君：電商帶貨主播的納稅問題應(yīng)根據(jù)其法律關(guān)系分別認(rèn)定，主要取決于其與直播平臺之間的法律關(guān)系。如主播與平臺簽訂勞動合同，全職上班，則該主播的收入需要按“工資薪金所得”申報納稅，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。如主播并非全職上班，與平臺構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系，則該主播的收入需要按“勞務(wù)報酬所得”申報納稅，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。雖然適用的稅率與“工資薪金所得”相同，但“勞務(wù)報酬所得”可以減除20%計算納稅，也就是打8折計算稅費，個人所得稅的稅負(fù)比“工資薪金所得”要低。

當(dāng)然，“勞務(wù)報酬所得”的金額如果超過增值稅起征點的話，還需要按3%繳納增值稅，并到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。對于增值稅的起征點，每個省市都有各自的標(biāo)準(zhǔn)。比如上海是按次500元、按月20000元。也就是說，每個月的報酬超過20000元的話，就需要交增值稅并代開發(fā)票。還有一種情況是主播自己注冊個人獨資企業(yè)或個體工商戶與平臺簽約，此時主播取得的收入性質(zhì)可能屬于“經(jīng)營所得”，按收入減去成本費用后計算出的應(yīng)納稅所得額適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

對于無法準(zhǔn)確計算成本費用的個人獨資企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以核定應(yīng)納稅所得額，即核定征收。

任雪麗：關(guān)于核定征收，我想再補充一點。之前電商帶貨主播偷漏稅案件發(fā)生后，很多人認(rèn)為核定征收這一稅收征管方式“罪大惡極”，應(yīng)予以廢除。事實上，我們不能全盤否定核定征收的優(yōu)點，尤其是在個稅征管方面。為了降低稅收征管成本和納稅人的合規(guī)成本，核定征收依然有其存在的必要性，不應(yīng)該“一刀切”，重點應(yīng)該是如何在實踐中避免濫用核定征收政策。

陳映川：電商直播行業(yè)面對涉稅風(fēng)險的時候，應(yīng)該注意什么？

劉世君：對此我提三個建議。第一，聘請專業(yè)人士學(xué)習(xí)稅法，充分了解稅務(wù)政策；第二，根據(jù)經(jīng)營實質(zhì)選擇與平臺的法律關(guān)系，并簽署合同；第三，確定法律關(guān)系適用的對應(yīng)的稅目，正確適用稅務(wù)政策，做到法律文件與稅務(wù)申報的統(tǒng)一。

葛慧敏：從企業(yè)治理角度來講，在財務(wù)核算方面應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循客觀性及實質(zhì)重于形式的原則。以實際發(fā)生的交易或事項及證明交易或事項發(fā)生的合法合同、憑證為會計核算、納稅申報的依據(jù)。

任雪麗：作為中華人民共和國的公民，依法納稅是基本義務(wù)。隨著“以數(shù)治稅”征管方式的推廣，稅收違法行為將無所遁形，不要心存僥幸。另外，國家出臺了很多“減稅降費”的政策，納稅人可以結(jié)合自身的商業(yè)實質(zhì)多加利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，合法合規(guī)地降低稅負(fù)。

（聲明：本內(nèi)容僅代表嘉賓觀點，不代表本刊立場）