文/吳金玲 陜西省天然氣股份有限公司

為了適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須不斷提高自己的經(jīng)營(yíng)管理能力。企業(yè)的內(nèi)部管理制度一旦出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)造成各種業(yè)務(wù)管理缺乏有效控制，從而影響到企業(yè)發(fā)展?；诖?，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，分析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念、存在問(wèn)題及優(yōu)化措施，以便企業(yè)能夠更好地開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，為企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展提供參考，是我們進(jìn)行后續(xù)討論的主要目的。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性

在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)，必須重視建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠從各個(gè)角度反映企業(yè)的信息和問(wèn)題，從而為以后的發(fā)展規(guī)劃和決策提供依據(jù)。一套行之有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，不僅能及時(shí)監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)行狀況，還能提高內(nèi)部控制的時(shí)效性。同時(shí)，也有助于管理層采取相應(yīng)的對(duì)策，增強(qiáng)企業(yè)的防范意識(shí)和能力，從而保障企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)安全，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系和指標(biāo)選擇。建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的方法有很多，其中包括案例分析、模糊層次分析等。在建立符合企業(yè)發(fā)展要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)，必須結(jié)合自身的實(shí)際情況建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

在個(gè)案研究中，企業(yè)可以選取與其經(jīng)營(yíng)狀況相近的企業(yè)作為個(gè)案，對(duì)企業(yè)每個(gè)季度財(cái)務(wù)報(bào)表或風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告進(jìn)行分析，并在不同的經(jīng)濟(jì)、金融等資訊網(wǎng)站上查詢有關(guān)的資料，從而分析出行業(yè)和市場(chǎng)中存在的非系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)對(duì)能力，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與預(yù)防。在當(dāng)今信息爆炸的時(shí)代，為了保證信息的及時(shí)、正確性，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與分析體系，必須重視內(nèi)部控制的真實(shí)性和可靠性。在案例分析中，應(yīng)選用 ST企業(yè)和 PT企業(yè)作為案例分析對(duì)象，對(duì)該類(lèi)企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入、細(xì)致地分析，并根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)、原因進(jìn)行分類(lèi)，以內(nèi)部控制的有關(guān)準(zhǔn)則為依據(jù)，以其自身的特點(diǎn)來(lái)確定內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用分析。在加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，必須對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，將其分類(lèi)為同一類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)因子，在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。為進(jìn)一步提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量，必須將其按不同的數(shù)據(jù)類(lèi)型進(jìn)行分類(lèi)。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，可以從會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、有關(guān)信息披露是否符合有關(guān)法規(guī)、定期審計(jì)體系的有效性等幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在確定了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)因子后，企業(yè)必須確定其所占的比重。同時(shí)，在建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，要根據(jù)每個(gè)層次的影響因子，對(duì)其進(jìn)行權(quán)重分配。通過(guò)對(duì)各種因子進(jìn)行加權(quán)，確定各因子的權(quán)重。在確定各因子的權(quán)重前，可以通過(guò)專(zhuān)家打分法來(lái)確定相關(guān)指標(biāo)的權(quán)重，并由具有一定的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家組成專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而使其在評(píng)價(jià)中的權(quán)重分布更加科學(xué)、更加客觀。在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)注重運(yùn)用 AHP方法，降低管理因素與客觀因素之間的差別，以增加權(quán)重分配的精確度，為內(nèi)部控制工作的要素分析奠定依據(jù)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容和缺陷認(rèn)定

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)人員運(yùn)用相應(yīng)的評(píng)價(jià)程序，發(fā)現(xiàn)其存在的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此制定相應(yīng)的改進(jìn)措施。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠彌補(bǔ)內(nèi)部控制中的不足，從而保護(hù)企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)治理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)，也是控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。企業(yè)要從內(nèi)部控制的角度來(lái)審視內(nèi)部控制的缺陷，從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行自我反思。這一過(guò)程對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作人員的工作能力和綜合素質(zhì)提出了更高的要求，要求其具備專(zhuān)業(yè)的判斷能力，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的判斷，從而保證操作流程的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的分類(lèi)。內(nèi)部控制缺陷是指企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程，反映了企業(yè)的內(nèi)部治理問(wèn)題，是衡量?jī)?nèi)部控制是否有效的一個(gè)重要指標(biāo)。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度有缺陷，那么其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與制度也就無(wú)法正常運(yùn)作。重大缺陷影響范圍大，其對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的負(fù)面作用會(huì)波及企業(yè)的正常運(yùn)作。重要缺陷通常由一種或多種控制缺陷組成，其與重大缺陷的表現(xiàn)相似，不同之處在于其影響的范圍和規(guī)模要小一些。一般缺陷指的是除重大缺陷和重要缺陷以外的全部控制缺陷，其為企業(yè)的實(shí)際控制工作運(yùn)作中的一個(gè)很小的環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)整體的內(nèi)部控制作用不大。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制存在的問(wèn)題

缺少良好的控制環(huán)境。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中，最關(guān)鍵的一環(huán)是對(duì)環(huán)境的控制。如果企業(yè)本身不能很好地進(jìn)行環(huán)境管理，就會(huì)在一定程度上影響到企業(yè)的內(nèi)部評(píng)價(jià)。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏一套完善的控制體系，造成這種情況的主要原因是企業(yè)的一些管理者沒(méi)有做好自己的工作，如果員工的管理失誤，勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)的管理和評(píng)價(jià)工作。第二，在企業(yè)沒(méi)有形成良好的文化。企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著較為重要的作用，但在大多數(shù)時(shí)候，由于管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部文化缺乏足夠的關(guān)注，致使企業(yè)的內(nèi)部文化不夠健全，無(wú)法發(fā)揮出良好的同期控制評(píng)價(jià)作用。

缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，由于缺乏對(duì)市場(chǎng)變化的洞察力，一些企業(yè)的管理層往往會(huì)忽視市場(chǎng)中的某些潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而給企業(yè)造成巨大的傷害。就目前的情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)缺乏相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，也沒(méi)有做好相應(yīng)的預(yù)防工作，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就無(wú)法及時(shí)解決，造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。目前，我國(guó)大部分的企業(yè)因?yàn)闆](méi)有做好自己的預(yù)警機(jī)制而倒閉，而這些企業(yè)中也有一些是大企業(yè)。由此可以看到，如果沒(méi)有一套健全的預(yù)警機(jī)制，將會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的不準(zhǔn)確，進(jìn)而引發(fā)更多的問(wèn)題，尤其是在企業(yè)的控制和評(píng)價(jià)工作方面。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)趨于形式化。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)注自己的控制和評(píng)價(jià)工作，并根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)反復(fù)的討論，最終形成了一套與企業(yè)內(nèi)部控制相適應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。然而，在實(shí)施過(guò)程中，由于執(zhí)行力度較低，影響了企業(yè)控制工作的形式化，從而導(dǎo)致了控制工作的實(shí)際效果。通常，有些企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，審批系統(tǒng)的賬號(hào)密碼沒(méi)有被嚴(yán)格地保護(hù)，而由業(yè)務(wù)審批的外部人員代為運(yùn)作，這種現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。這些都會(huì)影響到企業(yè)的管理和評(píng)價(jià)工作。

提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效策略

在風(fēng)險(xiǎn)管理下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性將直接關(guān)系到企業(yè)的正常發(fā)展和企業(yè)的資產(chǎn)安全。所以，必須在風(fēng)險(xiǎn)管理下，制訂一套行之有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，逐步完善其正確性與規(guī)范性，以加強(qiáng)其在實(shí)踐中的運(yùn)用，以保證其健康、可持續(xù)的發(fā)展。

在具體的執(zhí)行中，可以合理確定各個(gè)部門(mén)的權(quán)限，從而實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。要注意權(quán)力的分散，防止因?yàn)槟硞€(gè)部門(mén)的力量過(guò)于集中而不能形成有效的約束體系，導(dǎo)致管理上的困難，要及時(shí)彌補(bǔ)降低內(nèi)部控制和制約機(jī)制的缺失，從而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)職工也要積極地學(xué)習(xí)相關(guān)的管理知識(shí)，以提升自己的經(jīng)營(yíng)水平。企業(yè)還可以提供員工實(shí)施自我價(jià)值的平臺(tái)，培養(yǎng)出優(yōu)秀的管理人才，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供新鮮血液。企業(yè)可以適當(dāng)?shù)匾牍芾砣藛T，明確部門(mén)的權(quán)限，建立相互制約、相互協(xié)作的發(fā)展機(jī)制。

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的自我管理，以達(dá)到更好的工作效果。從當(dāng)前的發(fā)展情況來(lái)看，我國(guó)的企業(yè)還存在很多不足之處。要改善當(dāng)前的滯后現(xiàn)狀，必須從內(nèi)部著手，強(qiáng)化監(jiān)管體系，以確保信息的及時(shí)、精確、有效地傳遞、完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷能力，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力得到極大提高，對(duì)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)采取及時(shí)的預(yù)測(cè)和措施，確保企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。