李建剛，沈利蕓，陳旭東

（1.國(guó)家稅務(wù)總局 天津市稅務(wù)局，天津 300222；2.天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅與公共管理學(xué)院，天津 300222）

一、問(wèn)題的提出

進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，發(fā)展重心從數(shù)量增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向?qū)|(zhì)量的追求及結(jié)構(gòu)的調(diào)整。［1］稅收作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，應(yīng)充分發(fā)揮其調(diào)控要素配置、轉(zhuǎn)變區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)能的引領(lǐng)性作用。十八屆三中全會(huì)以來(lái)，隨著清理、規(guī)范稅收優(yōu)惠的政策不斷出臺(tái)，傳統(tǒng)發(fā)展模式下通過(guò)低稅率進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)的行為難以為繼，在地方財(cái)政平衡日漸吃緊的情況下，各地政府紛紛采取不同策略提升稅源質(zhì)量、強(qiáng)化稅收汲取能力、提升區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力水平。黨的二十大報(bào)告中明確指出：完善科技創(chuàng)新體系，堅(jiān)持創(chuàng)新在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新時(shí)代下優(yōu)化創(chuàng)新資源配置、培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的重要載體，引導(dǎo)其在區(qū)域間集聚已經(jīng)成為各地政府以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)突破傳統(tǒng)要素瓶頸、培植高質(zhì)量稅源、提升區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。

經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)是充分調(diào)動(dòng)地方政府積極性的有效手段，但由于以GDP為核心的政績(jī)考核制度的存在，我國(guó)地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng)更多表現(xiàn)為稅率的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。因此，如何解決我國(guó)地方政府之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)一直是學(xué)術(shù)界關(guān)注的問(wèn)題。［2］新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)提出的“集聚租”理論為這一問(wèn)題的解決提供了有益的思路，即產(chǎn)業(yè)集聚會(huì)產(chǎn)生“集聚力”，使地方政府無(wú)需競(jìng)相降低稅率也不會(huì)使要素流出本區(qū)域，政府可以對(duì)產(chǎn)生的“集聚租”進(jìn)行征稅，增加轄區(qū)稅收流入。［3］在新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)理論基礎(chǔ)之上，部分學(xué)者認(rèn)為產(chǎn)業(yè)集聚不僅有助于為地方政府創(chuàng)造對(duì)“集聚租”征稅的空間，有效緩解地區(qū)間“惡性競(jìng)爭(zhēng)”，而且能夠轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)稅收的可持續(xù)增長(zhǎng)與自發(fā)協(xié)調(diào)。［4-6］近年來(lái)，隨著我國(guó)各地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚程度的不斷提高，學(xué)者們研究表明：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為高端產(chǎn)業(yè)，能夠擴(kuò)大對(duì)“集聚租”征稅的空間，在集聚區(qū)內(nèi)產(chǎn)生更多的稅收利益，從而更好地改善“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。［7］但也有學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前中國(guó)地方政府仍然呈現(xiàn)出穩(wěn)健的稅收模仿行為，通過(guò)集聚經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的“集聚租”來(lái)引導(dǎo)地方政府實(shí)現(xiàn)自發(fā)的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制在中國(guó)并不存在，即產(chǎn)業(yè)集聚未能有效緩解我國(guó)地方政府的稅收競(jìng)爭(zhēng)行為。［8-9］

綜上可見(jiàn)，產(chǎn)業(yè)集聚不僅可以使轄區(qū)獲得更多的稅收收益，也在一定程度上改變了傳統(tǒng)稅收競(jìng)爭(zhēng)的方式，緩解了惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)向影響。尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在區(qū)域間的集聚，對(duì)于促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、增強(qiáng)稅收汲取能力具有更積極的作用。但是，已有文獻(xiàn)中探討更多的是稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)向“逐底效應(yīng)”，對(duì)良性稅收競(jìng)爭(zhēng)的激勵(lì)作用關(guān)注度不夠。此外，鮮有文獻(xiàn)把高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚與區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力置于同一研究框架內(nèi)。因此，本文的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在：一是從稅收競(jìng)爭(zhēng)正向影響的研究視角出發(fā)，引入“稅收競(jìng)爭(zhēng)力”的學(xué)術(shù)概念，為傳統(tǒng)稅收競(jìng)爭(zhēng)理論提供有益補(bǔ)充；二是結(jié)合新時(shí)代背景下高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展現(xiàn)狀及生命周期特征，利用實(shí)證模型具體分析高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響及作用路徑，因而具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、理論機(jī)制分析及研究假設(shè)

（一）集聚租效應(yīng)

在經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚會(huì)為當(dāng)?shù)卣a(chǎn)生“集聚租”，即高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)的各種要素更具有相關(guān)性和互補(bǔ)性，企業(yè)在日常交易或合作中，具有更明顯的信息優(yōu)勢(shì)和成本優(yōu)勢(shì)，從而產(chǎn)生更多的利潤(rùn)，這項(xiàng)由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚形成的稅收產(chǎn)出就被稱(chēng)作“集聚租”。這一提升集聚區(qū)內(nèi)利稅產(chǎn)出的方式是由市場(chǎng)“無(wú)形的手”自發(fā)形成，相較于地方政府“逐底競(jìng)爭(zhēng)”、過(guò)度干預(yù)的招商引資方式，無(wú)需通過(guò)降低稅率等激勵(lì)措施，就能夠吸引源源不斷的資本要素向集聚區(qū)內(nèi)流動(dòng)，有效擴(kuò)大了本地稅基規(guī)模。地方政府不再需要采取“逐底”降稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略，而是可以通過(guò)發(fā)展高端經(jīng)濟(jì)和集聚經(jīng)濟(jì)，充分利用所產(chǎn)生的“集聚租”，不僅可以有效緩解政府間無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)對(duì)本地稅基的侵蝕，也為本地政府提供了一條培植高質(zhì)量稅源、增強(qiáng)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。［10］

（二）創(chuàng)新溢出效應(yīng)

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚的溢出效應(yīng)主要體現(xiàn)在對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響上。一方面，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚使得該區(qū)域內(nèi)資金、科學(xué)技術(shù)及人才儲(chǔ)備等要素充足，集聚區(qū)內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品迭代升級(jí)較快、科技優(yōu)勢(shì)明顯，創(chuàng)新溢出效應(yīng)逐漸凸顯出來(lái)，吸引其他地區(qū)的高端人才和高新技術(shù)企業(yè)流入，不斷擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模。另一方面，隨著區(qū)域內(nèi)科研資源的集聚和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)占比的提高，創(chuàng)新要素的溢出效應(yīng)不斷增強(qiáng)，區(qū)域中以勞動(dòng)密集、資源密集為主要特征的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加快向以知識(shí)、技術(shù)密集為主要特征的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不斷的技術(shù)進(jìn)步和更新?lián)Q代中趨向于高級(jí)化，高附加值產(chǎn)品層出不窮，區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力得到快速提升。

（三）稅源涵養(yǎng)效應(yīng)

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，一方面，其在地區(qū)間集聚會(huì)帶動(dòng)以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主的中低端產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向以資本密集型、知識(shí)密集型為主的高端化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展，使區(qū)域中戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的比重不斷擴(kuò)大，稅源得到涵養(yǎng)，在稅收收入不斷優(yōu)化的過(guò)程中，地區(qū)稅收產(chǎn)出水平也得到了提升；另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚會(huì)顯著提升本地勞動(dòng)者的收入水平，刺激多樣化消費(fèi)需求，拓寬稅源渠道，擴(kuò)大稅基覆蓋面，從而通過(guò)涵養(yǎng)地區(qū)稅源，對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力起到促進(jìn)作用。此外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與“互聯(lián)網(wǎng)+”相結(jié)合更容易產(chǎn)生新業(yè)態(tài)，而新業(yè)態(tài)不僅可以產(chǎn)生新稅源，擴(kuò)大稅收規(guī)模，也可以完善地區(qū)產(chǎn)業(yè)生態(tài)鏈建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)和盈利能力，最終促進(jìn)地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

綜上，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚可以產(chǎn)生“集聚租”效應(yīng)、創(chuàng)新要素溢出效應(yīng)以及稅源涵養(yǎng)效應(yīng)，從而對(duì)地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生積極作用。此外，不論是創(chuàng)新要素外溢還是高質(zhì)量稅源涵養(yǎng)，其核心內(nèi)涵均為促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的提升也是在地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷走向高級(jí)化的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的?；诖耍疚奶岢鋈缦录僭O(shè)：

假設(shè)1：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力具有顯著的促進(jìn)作用。

假設(shè)2：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚可以通過(guò)促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化實(shí)現(xiàn)提升地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

此外，考慮到在現(xiàn)實(shí)情況中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群的形成和壯大并非一蹴而就，不同集聚階段中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平和盈利能力并不相同，所產(chǎn)生的稅收貢獻(xiàn)以及對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)作用差異也會(huì)較大，因此本文進(jìn)一步提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚具有生命周期，且不同集聚階段對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響并不相同。

三、實(shí)證模型及變量說(shuō)明

（一）模型設(shè)定

為了探究高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生的影響及其作用機(jī)制，本部分利用2012～2019年中國(guó)31個(gè)?。ㄊ?、自治區(qū)）的數(shù)據(jù)，通過(guò)構(gòu)建面板雙向固定效應(yīng)模型來(lái)檢驗(yàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響?？紤]到高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚和地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力提升之間存在互為因果關(guān)系，會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的內(nèi)生性偏差，故采用IV-2SLS法來(lái)進(jìn)行基準(zhǔn)回歸估計(jì)，基準(zhǔn)回歸見(jiàn)式（1）：

在此基礎(chǔ)上，借鑒溫忠麟等（2004）的做法構(gòu)建中介效應(yīng)模型，識(shí)別高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的作用機(jī)制。［11］具體見(jiàn)式（2）：

在式（1）和式（2）中，Compeit為被解釋變量，表示i地區(qū)第t年的稅收競(jìng)爭(zhēng)力，Aggit為核心解釋變量，表示i地區(qū)第t年高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚水平，Dusit為中介變量，表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，Xit為一組控制變量，λi為個(gè)體固定效應(yīng)，μt為時(shí)間固定效應(yīng)。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源及變量說(shuō)明

1.數(shù)據(jù)來(lái)源

各?。ㄊ?、自治區(qū)）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源于各省份統(tǒng)計(jì)年鑒，稅收收入數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，其余數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)年鑒》。本文以2012年為基期對(duì)所有的名義變量進(jìn)行平減，對(duì)于部分缺失值，采用插值法進(jìn)行填補(bǔ)。

2.變量說(shuō)明

被解釋變量：稅收競(jìng)爭(zhēng)力（Compeit）。從理論上來(lái)看，在同一稅制下每單位的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的含稅量應(yīng)該是相同的，因此學(xué)者們多用“平均經(jīng)濟(jì)含稅量法”①平均經(jīng)濟(jì)含稅量的計(jì)算公式為T(mén)ax／GDP。對(duì)轄區(qū)內(nèi)潛在的稅收產(chǎn)出進(jìn)行測(cè)算，也有許多學(xué)者把這一指標(biāo)作為衡量地方稅收競(jìng)爭(zhēng)程度的指標(biāo)。［12-13］本文借鑒這兩種研究思路，基于稅收競(jìng)爭(zhēng)正向影響的邏輯基礎(chǔ)出發(fā)，認(rèn)為這一指標(biāo)可以反映本地區(qū)單位GDP稅收產(chǎn)出的高低。這一指標(biāo)數(shù)值越高，說(shuō)明地區(qū)每單位經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值的稅收產(chǎn)出越高，即地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)力水平就會(huì)越高。因此，本文用單位GDP的稅收產(chǎn)出作為稅收競(jìng)爭(zhēng)力的衡量指標(biāo)，具體如式（3）所示：

其中，Taxit代表i地區(qū)第t年的實(shí)際稅收，GDPit代表i地區(qū)第t年的地區(qū)生產(chǎn)總值，Compeit代表i地區(qū)第t年的單位GDP稅收產(chǎn)出水平，這一數(shù)值越大，說(shuō)明這個(gè)地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)。

核心解釋變量：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚（Aggit）。本文使用區(qū)位熵指數(shù)來(lái)表示高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚程度，具體見(jiàn)公式（4）：

其中，Eih表示i地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人數(shù)，Eh表示全國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人數(shù)，Ei表示i地區(qū)總就業(yè)人數(shù)，E表示全國(guó)總就業(yè)人數(shù)。當(dāng)Aggit大于1時(shí)，表示i地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)的占比要高于全國(guó)范圍內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)的占比。因此，Aggit的值越高，表明高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在i地區(qū)的集聚程度越高。

中介變量：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化（Dusit）。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化一般衡量的是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)縱向變動(dòng)的情況，本文利用第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值之比作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化（Dusit）的衡量方法。這一方法能夠更好地反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是否趨向于高附加值產(chǎn)業(yè)，如果Dusit值不斷上漲，意味著第三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)要大于第二產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)，其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷趨向于高附加值產(chǎn)業(yè)。

工具變量：被解釋變量Aggit的一階滯后項(xiàng)（L.Aggit）和二階滯后項(xiàng)（L2.Aggit）。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚的滯后項(xiàng)顯然與當(dāng)期高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚程度有著高度的相關(guān)性，且由于前期的變量不會(huì)影響當(dāng)期的誤差項(xiàng)和被解釋變量，符合良好工具變量的要求與工具變量外生性的要求。

控制變量：為了盡可能減輕遺漏變量造成的估計(jì)偏誤，本文控制了影響地區(qū)稅收收入的經(jīng)濟(jì)變量，主要包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（rgdpit）采用人均GDP進(jìn)行衡量；城鎮(zhèn)化水平（urbanit）采用城鎮(zhèn)人口來(lái)衡量；科研投入水平（rdit）采用當(dāng)?shù)馗咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的R＆D經(jīng)費(fèi)來(lái)衡量；對(duì)外開(kāi)放程度（tradeit）采用進(jìn)出口總量占GDP的比重來(lái)衡量。

各變量的描述性統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。

表1 變量描述性統(tǒng)計(jì)表

四、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果

本文利用我國(guó)2012～2019年的省級(jí)面板數(shù)據(jù)構(gòu)造固定效應(yīng)模型，經(jīng)過(guò)hausman檢驗(yàn)結(jié)果可知，P值等于0.0000，即模型（1）確實(shí)存在內(nèi)生性問(wèn)題，故使用IV-2SLS法進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果見(jiàn)表2。

表2 基準(zhǔn)回歸估計(jì)結(jié)果

根據(jù)模型（1）的回歸結(jié)果，核心解釋變量的系數(shù)為0.005，說(shuō)明高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚程度每提升一個(gè)單位，地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)上升0.5%，這證實(shí)了前文提出的假設(shè)1：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚會(huì)對(duì)地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生積極的影響。在控制變量中，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（rgdp）前邊的系數(shù)高度顯著但數(shù)值卻非常小甚至為負(fù)數(shù)，出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象主要是由于當(dāng)GDP水平很高時(shí)，單位GDP的稅收產(chǎn)出相對(duì)會(huì)較少，在本文的研究框架下會(huì)表現(xiàn)出稅收競(jìng)爭(zhēng)力不高。這也從側(cè)面反映出地方政府不應(yīng)該一味地追求GDP最大化，應(yīng)該注重GDP和其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的邊際產(chǎn)出關(guān)系。地方政府應(yīng)該摒棄“唯GDP論”，通過(guò)改善地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)和高質(zhì)量發(fā)展。對(duì)外開(kāi)放程度（trade）前的系數(shù)為0.085且在1%的水平上顯著，說(shuō)明地區(qū)開(kāi)放程度越高，稅收競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)越高。這是由于該地區(qū)企業(yè)面臨更大的國(guó)外市場(chǎng)，為了應(yīng)對(duì)激烈的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)自身不得不進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、管理優(yōu)化等一系列措施進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而有利于提高轄區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)期科技研發(fā)投入（rd）前的系數(shù)并不顯著，但是滯后兩期的科技研發(fā)投入（L2.rd）對(duì)地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力具有顯著影響，這說(shuō)明科研投入的回報(bào)是一個(gè)日積月累的過(guò)程，雖然并不像其他要素會(huì)對(duì)地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的提升有立竿見(jiàn)影的效果，但對(duì)于地區(qū)提升稅收競(jìng)爭(zhēng)力卻是不可或缺的因素。

（二）異質(zhì)性分析

我國(guó)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)水平、資源要素稟賦一直存在較為明顯的差異，因此，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在不同地區(qū)集聚對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響也可能是不同的。為了探究這種影響在不同地區(qū)間的差異性，本文將全部樣本劃分為東部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，并對(duì)方程（1）再次進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果見(jiàn)表3。

表3 異質(zhì)性回歸結(jié)果

由表3可以看到，產(chǎn)業(yè)集聚變量前邊的系數(shù)均顯著為正，并且中部地區(qū)的系數(shù)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于東部地區(qū)，西部地區(qū)的系數(shù)值并不顯著，這說(shuō)明高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)東部地區(qū)、中部地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)力均有正向促進(jìn)作用，且對(duì)中部地區(qū)尤為顯著，對(duì)西部地區(qū)作用不明顯。這是由于東部地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚程度較高，市場(chǎng)趨于飽和，繼續(xù)發(fā)展的空間和潛力有限；而中部地區(qū)與東部地區(qū)相鄰近，科技創(chuàng)新溢出效應(yīng)明顯，再加之中部地區(qū)自身有著較為良好的產(chǎn)業(yè)承載能力，能夠快速消化吸收東部地區(qū)產(chǎn)生的正向溢出和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和稅收競(jìng)爭(zhēng)力提升；西部地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和科技實(shí)力較為薄弱，因此高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的提升作用并不明顯。

（三）中介效應(yīng)回歸結(jié)果

通過(guò)上述實(shí)證結(jié)果的分析可知，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚會(huì)顯著提升地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力。但是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚是通過(guò)什么途徑來(lái)影響地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力水平的高低呢？本部分通過(guò)構(gòu)建中介效應(yīng)模型，探討高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響路徑?；貧w結(jié)果如表4所示。

表4 機(jī)制分析回歸結(jié)果

通過(guò)中介效應(yīng)模型的回歸結(jié)果可知：在模型2-1中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚與稅收競(jìng)爭(zhēng)力呈現(xiàn)顯著相關(guān)，回歸系數(shù)為0.005，這是進(jìn)行中介效應(yīng)模型回歸的前提，可以進(jìn)行下一步檢驗(yàn)。在模型2-2中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化存在顯著正向影響，回歸系數(shù)為0.945，說(shuō)明存在中介效應(yīng)，但究竟是部分中介還是完全中介還不得知，需進(jìn)一步檢驗(yàn)。在模型2-3中，同時(shí)加入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化兩個(gè)變量，此時(shí)變量高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚變?yōu)椴伙@著，但是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化在1%的水平下顯著為正，回歸系數(shù)為0.011。這表明地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚和地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力之間起到了全部中介的作用，且間接效應(yīng)的大小為0.945*0.011＝0.104。即高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚是通過(guò)促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化來(lái)提升地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力水平的，成功驗(yàn)證了前文提出的假設(shè)2。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.替換核心解釋變量

為了進(jìn)一步保證模型估計(jì)結(jié)果的穩(wěn)健性，本文采用替換核心解釋變量的方式進(jìn)行檢驗(yàn)。借鑒楊柳、方元子（2014）的研究，更換核心解釋變量為Hoover指數(shù)以替代上文使用的區(qū)位熵。［14］Hoover指數(shù)的具體計(jì)算公式如下：

其中，outputih為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在i地區(qū)的產(chǎn)值，outputh為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)的產(chǎn)值，outputi為i地區(qū)總產(chǎn)值，output為全國(guó)總產(chǎn)值。Hoover數(shù)值越大，代表高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚程度越高。用Hoover指數(shù)代替前文的區(qū)位熵放入模型進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果顯示，更換新解釋變量后的模型系數(shù)估計(jì)值的符號(hào)和顯著性均與原模型保持一致，系數(shù)的估計(jì)值也與原模型無(wú)明顯差異，這說(shuō)明前文的回歸結(jié)果存在較好的穩(wěn)健性。

2.中介效應(yīng)檢驗(yàn)

本部分通過(guò)Sobel方法和Bootstrap方法對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的中介效應(yīng)進(jìn)行檢驗(yàn)。具體檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表5。

表5 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化中介效應(yīng)的穩(wěn)健性檢驗(yàn)

由表5可知，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化作為中介變量的Sobel檢驗(yàn)結(jié)果為：Z＝2.6185，P＜0.01。該結(jié)果表明，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚與稅收競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)系產(chǎn)生了中介效應(yīng)。另外，Bootstrap法的置信區(qū)間進(jìn)一步證實(shí)了Sobel檢驗(yàn)結(jié)果，其中直接效應(yīng)的置信區(qū)間包含0，而間接效應(yīng)的置信區(qū)間不包含0，這說(shuō)明直接效應(yīng)可能為0，而間接效應(yīng)顯著不為0，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化起到了完全中介的作用。上述檢驗(yàn)進(jìn)一步為假設(shè)2提供了實(shí)證支持，即高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的作用是通過(guò)促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

五、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚不同階段對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響

本部分基于企業(yè)生命周期理論，將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚劃分為四個(gè)階段：初創(chuàng)期、成熟期、飽和期以及衰退期，并將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚變量的一階滯后項(xiàng)、二階滯后項(xiàng)和三階滯后項(xiàng)逐步加入基準(zhǔn)回歸，其余變量含義不變，最終得到回歸方程（6）：

根據(jù)表6可以看出，在考慮到高新技術(shù)企業(yè)的不同生命周期因素時(shí)，產(chǎn)業(yè)集聚變量的系數(shù)也有所變化，這說(shuō)明高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群的不同生命階段對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響也有所不同，成功驗(yàn)證了前文提出的假設(shè)3。具體來(lái)看，三列回歸結(jié)果中當(dāng)期產(chǎn)業(yè)集聚（agg）的系數(shù)均顯著為負(fù)，說(shuō)明高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚無(wú)法在當(dāng)期即刻對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生促進(jìn)作用，甚至還會(huì)產(chǎn)生負(fù)向影響，“陣痛感”強(qiáng)烈。這是由于在高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)入初期，此時(shí)高新技術(shù)企業(yè)力量較為弱小，集群的規(guī)模效應(yīng)尚未充分發(fā)揮，不僅需要依靠大量的財(cái)稅扶持政策，而且無(wú)法對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生明顯的帶動(dòng)和優(yōu)化作用，因此這一階段高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚不利于區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的提升；在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚的成熟期（L.agg），產(chǎn)業(yè)集聚變量的系數(shù)顯著為正，這是由于此時(shí)企業(yè)已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本降低，銷(xiāo)售額和利潤(rùn)也迅速上升，并且由于高新技術(shù)產(chǎn)品具有一定的技術(shù)壁壘，競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)即使看到有利可圖，也很難在短時(shí)間內(nèi)突破技術(shù)壁壘進(jìn)入市場(chǎng)。因此，這一階段中，企業(yè)的銷(xiāo)售收入與利稅產(chǎn)出逐步增長(zhǎng)，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善作用有所顯現(xiàn)，且這種積極影響會(huì)隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚的提升不斷擴(kuò)大，最終表現(xiàn)為區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的大幅提高；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚的飽和階段（L2.agg）和衰敗階段（L3.agg）的系數(shù)分別為負(fù)數(shù)和不顯著，這是由于當(dāng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚進(jìn)入飽和期，集聚區(qū)內(nèi)的企業(yè)已經(jīng)形成較為固定的供貨產(chǎn)業(yè)鏈以及出貨市場(chǎng)，如果繼續(xù)有大量的同類(lèi)型產(chǎn)業(yè)涌入，不僅不利于地區(qū)通過(guò)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)“騰籠換鳥(niǎo)”以?xún)?yōu)化地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，而且可能會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)同構(gòu)、惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，原有優(yōu)勢(shì)企業(yè)疲于爭(zhēng)奪已經(jīng)飽和的要素及產(chǎn)品市場(chǎng)而降低盈利能力，區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力水平也會(huì)隨之下降。隨著時(shí)間的推移，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自身進(jìn)入發(fā)展衰退期，再加之集群逐步喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響變得不再明顯。此外，在回歸結(jié)果最后一列中，進(jìn)入期的產(chǎn)業(yè)集聚（agg）和飽和期的產(chǎn)業(yè)集聚（L2.agg）雖然對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)力均有負(fù)向影響，但是這種負(fù)向效應(yīng)在進(jìn)入期時(shí)是最顯著的，這說(shuō)明高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群在形成初期對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)的陣痛代價(jià)巨大，因此會(huì)對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)承載力產(chǎn)生較大的考驗(yàn)。

表6 進(jìn)一步分析回歸結(jié)果

六、研究結(jié)論及政策建議

本文在理論層面從集聚租效應(yīng)、創(chuàng)新溢出效應(yīng)和稅源涵養(yǎng)效應(yīng)三個(gè)維度闡述了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚與區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力提升之間的關(guān)系，利用我國(guó)2012～2019年省級(jí)面板數(shù)據(jù)構(gòu)建中介效應(yīng)模型，實(shí)證研究了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)我國(guó)省域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響及其機(jī)制路徑，并進(jìn)一步把區(qū)域異質(zhì)性和產(chǎn)業(yè)集聚生命周期因素納入分析。研究結(jié)果表明：第一，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚確實(shí)會(huì)對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生顯著的積極影響。因此，引導(dǎo)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在區(qū)域間集聚，不僅能夠緩解地方政府之間的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，還可以作為新時(shí)代背景下各地政府提升區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力切實(shí)有效的新策略。第二，由于不同地區(qū)資源稟賦和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的差異，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的促進(jìn)作用具有明顯的區(qū)域異質(zhì)性，這種積極影響在中部地區(qū)最為顯著，東部地區(qū)其次，西部地區(qū)不顯著。第三，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚可以顯著促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，而地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化是地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力提升的主要?jiǎng)恿?lái)源。第四，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響受到其所處生命周期的影響，其中初創(chuàng)期產(chǎn)生的“陣痛感”最強(qiáng)，成熟期對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的促進(jìn)作用最為顯著?；诖?，本文提出以下幾點(diǎn)政策建議：

首先，重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因地制宜制定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方案，充分發(fā)揮高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力的提升作用。對(duì)于東部地區(qū)而言，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚程度已經(jīng)處于較高的水平，此時(shí)應(yīng)根據(jù)地區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，穩(wěn)固已有的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)鏈條，形成具有地域特色的專(zhuān)業(yè)化高新產(chǎn)業(yè)集群。對(duì)于中、西部地區(qū)而言，應(yīng)緊緊把握新一輪技術(shù)革命的紅利，大力推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚，加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)、人才等多方面的政策支持力度，幫助高新技術(shù)企業(yè)減輕在創(chuàng)立初期的不確定風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向高級(jí)化轉(zhuǎn)型。尤其對(duì)尚處于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚初期的西部地區(qū)而言，在加快推進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、提供基礎(chǔ)硬件保障的同時(shí)，更要重視高尖端人才對(duì)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)生影響，大力培養(yǎng)“雙創(chuàng)”型人才，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大提供不竭的動(dòng)力來(lái)源。

其次，根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚的不同生命階段，因時(shí)制宜制定相應(yīng)政策，延伸高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群的生命周期，促進(jìn)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力可持續(xù)增長(zhǎng)。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群建設(shè)初期，主要發(fā)展動(dòng)力來(lái)自于政府的政策扶持及基礎(chǔ)市場(chǎng)環(huán)境建設(shè)，需要耗費(fèi)大量的財(cái)力和資源，并且囿于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有著較高的技術(shù)門(mén)檻和產(chǎn)業(yè)承載力需求，在引入的短期內(nèi)很難將其對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)充分發(fā)揮。因此，地方政府應(yīng)正確對(duì)待初創(chuàng)期的“陣痛感”，循序漸進(jìn)涵養(yǎng)區(qū)域稅源質(zhì)量。此外，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚的不同階段，其發(fā)展訴求也會(huì)有所差異，因此地方政府在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群不斷壯大的過(guò)程中，更要建立動(dòng)態(tài)化監(jiān)管體制，制定相應(yīng)的精細(xì)化產(chǎn)業(yè)政策，保持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群集聚活力，建設(shè)地區(qū)長(zhǎng)期穩(wěn)定的高質(zhì)量稅源，促進(jìn)區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力可持續(xù)增長(zhǎng)。

最后，規(guī)范地區(qū)間不恰當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，充分發(fā)揮良性稅收競(jìng)爭(zhēng)的激勵(lì)作用，以符合經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的方式提升區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力水平。一方面，地方政府應(yīng)摒棄“唯GDP論”的錯(cuò)誤競(jìng)爭(zhēng)思想，避免一味采取“逐底”稅收優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)貼的激勵(lì)政策，堅(jiān)持推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，引導(dǎo)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向高級(jí)化轉(zhuǎn)型，合理利用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)“集聚租”吸引優(yōu)質(zhì)稅源有序流入，實(shí)現(xiàn)自發(fā)的稅收協(xié)調(diào)。另一方面，中央政府應(yīng)加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，建立科學(xué)的地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)價(jià)體系，并將這一指標(biāo)加入到地方政府績(jī)效考評(píng)機(jī)制中。在制定財(cái)稅激勵(lì)政策時(shí)，應(yīng)充分考慮到高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)強(qiáng)大的外溢性，鼓勵(lì)地方政府采取符合高質(zhì)量發(fā)展要求的方式促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，引導(dǎo)地方政府通過(guò)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)來(lái)培育本地優(yōu)質(zhì)稅源，以融入地區(qū)間產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)的發(fā)展策略取代爭(zhēng)奪其他地區(qū)流動(dòng)性稅基的惡性“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。