馬海濤，賀 佳

（中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，北京 100081）

一、引 言

共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，黨的二十大提出，要“健全基本公共服務(wù)體系，提高公共服務(wù)水平，增強(qiáng)均衡性和可及性，扎實(shí)推進(jìn)共同富裕，”“增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入群體?！倍壳暗臓顩r是，我國(guó)城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡問題嚴(yán)重，城鄉(xiāng)發(fā)展水平和收入差距較大。“十四五”規(guī)劃也指出，我國(guó)發(fā)展不平衡不充分問題仍然突出，城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展和收入分配差距較大，民生保障存在短板。稅收政策是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一種重要手段，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于收入分配的調(diào)節(jié)具有重要影響。

根據(jù)以往的文獻(xiàn)，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)與城鄉(xiāng)共同富裕的研究主要包括以下三個(gè)層面：一是稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究；二是收入分配的影響因素研究；三是對(duì)共同富裕的影響研究。在稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究中，Irena認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)能影響資本積累和消費(fèi)者福利，然而前提條件是勞動(dòng)供給會(huì)隨著稅制結(jié)構(gòu)的變化發(fā)生相應(yīng)的改變，否則，稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)中性特征。［1］Gordon認(rèn)為提高直接稅比重能夠推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量增長(zhǎng)，但是推動(dòng)程度會(huì)受到地方財(cái)政自主權(quán)和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的影響。［2］劉元生等認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)會(huì)影響收入分配，直接稅的比重上升會(huì)使得收入差距縮小。［3］王增文等指出稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整有利于社會(huì)公共服務(wù)水平的均等化，且無論是以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為目的還是以社會(huì)公共服務(wù)均等化為目的，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向是一樣的。［4］在收入分配的影響因素研究中，王中華和岳希明認(rèn)為中國(guó)自改革開放以來，收入水平超過貧困線的人數(shù)逐漸增加，貧困人口的數(shù)量逐漸減少，但是人們收入差距逐漸增大，特別是城鄉(xiāng)之間的發(fā)展不均衡。［5］影響城鄉(xiāng)收入分配的因素是多樣的，例如，稅制改革、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的推廣、勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移、土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的流轉(zhuǎn)、地方政府債務(wù)等。［6-10］在對(duì)共同富裕實(shí)現(xiàn)方式的研究中，逄錦聚認(rèn)為，共同富裕是對(duì)收入分配合理性的進(jìn)一步深化，收入分配合理化主要強(qiáng)調(diào)的是避免人們收入水平的兩極分化，而共同富裕的主要內(nèi)容是在提高社會(huì)生產(chǎn)效率的前提下，不僅縮小城鄉(xiāng)之間人們的收入水平差距，而且使城鄉(xiāng)之間在公共服務(wù)、文化文明等方面的均衡發(fā)展。［11］學(xué)者們對(duì)于實(shí)現(xiàn)共同富裕的方式也進(jìn)行了不同角度的研究。覃成林和楊霞認(rèn)為，根據(jù)增長(zhǎng)極理論應(yīng)該優(yōu)先發(fā)展某一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，然后該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)帶動(dòng)周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，即先富帶動(dòng)后富，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕，但是這種實(shí)現(xiàn)共同富裕的方式具有局限性，不同區(qū)域之間的效果具有差異性。［12］江亞洲和郁建興認(rèn)為，可以利用第三次分配的方式，例如，慈善捐贈(zèng)、志愿服務(wù)等方式緩解兩極分化，從而實(shí)現(xiàn)共同富裕。［13］

迄今為止，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)和共同富裕進(jìn)行了不同維度的研究，但這些文獻(xiàn)不足以充分回答稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的影響問題。首先，中國(guó)社會(huì)的主要矛盾已經(jīng)變?yōu)槿嗣袢找嬖鲩L(zhǎng)的美好生活需要和不平衡、不充分的發(fā)展之間的矛盾，在新時(shí)期，需要研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的影響。其次，上述文獻(xiàn)雖然研究了多種因素對(duì)收入分配的影響，但是很少涉及稅制結(jié)構(gòu)對(duì)收入分配的影響，即使有所涉及也僅僅是粗略研究直接稅和間接稅的比重對(duì)收入分配的影響，至于各稅種的比例關(guān)系、直接稅內(nèi)部各稅種的比例關(guān)系、間接稅內(nèi)部各稅種的比例關(guān)系對(duì)收入分配的影響并無相關(guān)研究。最后，現(xiàn)有文獻(xiàn)雖然提出了多種方法以實(shí)現(xiàn)共同富裕，但是很少有從稅制結(jié)構(gòu)角度進(jìn)行研究的。

鑒于上述文獻(xiàn)的種種不足，本文逐一分析了直接稅和間接稅的比例、各稅種的比例關(guān)系、直接稅內(nèi)部各稅種的比例關(guān)系、間接稅內(nèi)部各稅種的比例關(guān)系對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的影響，以及主體稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)不同類型共同富裕的影響。

二、模型構(gòu)建、變量選取和數(shù)據(jù)來源

（一）模型構(gòu)建

為了研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的影響，本文參考駱永民和樊麗明的研究方法構(gòu)建如下基準(zhǔn)模型：［14］

式（1）中，Yi，t表示在t時(shí)間段內(nèi)對(duì)研究對(duì)象i的稅制結(jié)構(gòu)；C表示常數(shù)項(xiàng)；α表示稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)；Xi，t表示在t時(shí)間段內(nèi)對(duì)研究對(duì)象i的稅制結(jié)構(gòu)；β表示控制變量的系數(shù)；Control表示控制變量；ε為隨機(jī)干擾項(xiàng)。

（二）變量選取

1.被解釋變量

被解釋變量有5個(gè)，分別為：城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕程度，用農(nóng)村人均可支配收入和城鎮(zhèn)人均可支配收入的比值表示，比值越大說明城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕程度越高；城鄉(xiāng)公共服務(wù)共同富裕程度，用農(nóng)村醫(yī)療機(jī)構(gòu)人均床位和城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)人均床位的比值表示，比值越大說明城鄉(xiāng)公共服務(wù)共同富裕程度越大；城鄉(xiāng)精神共同富裕程度，用農(nóng)村互聯(lián)網(wǎng)寬帶每戶接入數(shù)和城鎮(zhèn)互聯(lián)網(wǎng)寬帶每戶接入數(shù)比值來表示，比值越大說明城鄉(xiāng)精神共同富裕程度越大；城鎮(zhèn)富裕程度，用城鎮(zhèn)人均可支配收入的對(duì)數(shù)表示，數(shù)值越大說明城鎮(zhèn)富裕程度越高；農(nóng)村富裕程度，用農(nóng)村人均可支配收入的對(duì)數(shù)表示，數(shù)值越大說明農(nóng)村富裕程度越高。

2.解釋變量

解釋變量包括：主要稅制結(jié)構(gòu)，用直接稅和間接稅的比值表示；直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，用企業(yè)所得稅占直接稅的比重表示；間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，用增值稅占間接稅的比重表示。

3.控制變量

在控制變量中，選擇生產(chǎn)總值、人口數(shù)量、對(duì)外開放程度、城鎮(zhèn)化率作為控制變量，分別用生產(chǎn)總值的對(duì)數(shù)、人口數(shù)量的對(duì)數(shù)、外商直接投資的對(duì)數(shù)、城鎮(zhèn)人口數(shù)與總?cè)丝跀?shù)的比值表示（見表1）。

表1 變量符號(hào)及具體解釋

（三）數(shù)據(jù)來源及數(shù)據(jù)檢驗(yàn)

本文采用我國(guó)30個(gè)省份（不包括港澳臺(tái)和西藏）2011～2020年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，數(shù)據(jù)來源于各省份的統(tǒng)計(jì)年鑒以及《中國(guó)稅務(wù)年鑒》等，對(duì)于部分缺失數(shù)據(jù)，使用平均增加值法進(jìn)行估算。由于消費(fèi)稅為中央稅，各省份的消費(fèi)稅是根據(jù)各省份的生產(chǎn)總值占全國(guó)生產(chǎn)總值的比重計(jì)算而來的。本文使用STATA14.0對(duì)各個(gè)變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果見表2。

表2 各個(gè)變量的描述性統(tǒng)計(jì)

由表2可知，各個(gè)變量的最小值與最大值相差不大，且并未出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)差遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于平均值的絕對(duì)值情況。說明表2中各變量的數(shù)據(jù)分布是均勻的。

三、基準(zhǔn)回歸與異質(zhì)性分析

城鄉(xiāng)共同富裕主要指的是城鎮(zhèn)和農(nóng)村之間物質(zhì)生活水平縮小差距，稅制結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容為直接稅和間接稅的比例關(guān)系。因此，將被解釋變量和解釋變量分別為城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕程度和主要稅收結(jié)構(gòu)的模型進(jìn)行回歸稱之為基準(zhǔn)回歸，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行異質(zhì)性分析。

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果與穩(wěn)健性分析

本文利用STATA14.0對(duì)基準(zhǔn)模型進(jìn)行回歸，此外，對(duì)基準(zhǔn)模型進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷模允沟没貧w結(jié)果更加接近實(shí)際，同時(shí)，便于進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。對(duì)基準(zhǔn)模型分別進(jìn)行如下修改：（1）不包括控制變量，未控制省份固定效應(yīng)和時(shí)間固定效應(yīng)；（2）包括控制變量，未控制省份固定效應(yīng)和時(shí)間固定效應(yīng)；（3）包括控制變量，控制省份固定效應(yīng)和時(shí)間固定效應(yīng)；（4）包括控制變量，控制省份固定效應(yīng)和時(shí)間固定效應(yīng)，將解釋變量滯后一期，這是由于經(jīng)濟(jì)效應(yīng)相對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)具有一定的滯后性；（5）在（4）的基礎(chǔ)上加入被解釋變量的滯后項(xiàng)，形成動(dòng)態(tài)面板模型并使用差分GMM工具變量和系統(tǒng)GMM工具變量，這是由于經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的結(jié)果很有可能受之前經(jīng)濟(jì)狀況的影響。對(duì)這5種情況分別進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果見表3。

表3 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

1.基準(zhǔn)回歸結(jié)果

對(duì)上文中所述的第5種情況進(jìn)行回歸更接近現(xiàn)實(shí)結(jié)果。由表3可知，在第（5）列中，差分GMM和系統(tǒng)GMM的二階自相關(guān)的P值均大于0.1，但是在SARGAN檢驗(yàn)中，差分GMM的P值小于0.1，系統(tǒng)GMM的P值大于0.1，所以使用系統(tǒng)GMM的回歸結(jié)果更為準(zhǔn)確。根據(jù)表3第（5）列，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.042，說明在其他變量不變時(shí)，直接稅和間接稅的比值每提高一個(gè)單位，城鄉(xiāng)共同富裕程度會(huì)提高0.042個(gè)單位。這可能是因?yàn)橹苯佣惥哂胁灰邹D(zhuǎn)移稅負(fù)的特點(diǎn)，而且直接稅中的個(gè)人所得稅為超額累進(jìn)稅率，本身具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，所以直接稅比例的提高會(huì)促進(jìn)城鄉(xiāng)共同富裕程度。

2.穩(wěn)健性分析

在表3的（1）～（5）列中顯示了5種情況的回歸結(jié)果。第（1）列中，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.031；第（2）列中，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.044；第（3）列中，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.023；第（4）列中，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.044；第（5）列差分GMM模型中，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.021。可以看出，上述5種情況的回歸結(jié)果均顯著，且系數(shù)均為正，系數(shù)大小均與系統(tǒng)GMM模型回歸結(jié)果相差不大，所以系統(tǒng)GMM模型回歸結(jié)果是穩(wěn)健的。

（二）異質(zhì)性分析

除了稅制結(jié)構(gòu)外，各省份的經(jīng)濟(jì)特征也會(huì)影響城鄉(xiāng)共同富裕程度，例如，財(cái)政自主權(quán)和城鄉(xiāng)就業(yè)公平度。對(duì)于一個(gè)具體省份來說，可能更關(guān)注當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展而忽略了城鄉(xiāng)之間的差距，所以，財(cái)政自主權(quán)越大的省份，其城鄉(xiāng)共同富裕程度越低。在很多省份會(huì)出現(xiàn)城鄉(xiāng)之間同工不同酬的現(xiàn)象，城鄉(xiāng)就業(yè)公平度越低，則城鄉(xiāng)共同富裕程度越低。所以說，財(cái)政自主權(quán)和城鄉(xiāng)就業(yè)公平度會(huì)影響稅制結(jié)構(gòu)的效應(yīng)。對(duì)于財(cái)政自主權(quán)，使用財(cái)政預(yù)算內(nèi)收入和預(yù)算內(nèi)支出的比值來表示，比值越高財(cái)政自主權(quán)越大；對(duì)于城鄉(xiāng)就業(yè)公平度，使用農(nóng)村人均工資性收入和城鎮(zhèn)人均工資性收入的比值來衡量，比值越大，城鄉(xiāng)就業(yè)公平度越高。以2012年的數(shù)值為例，根據(jù)中位數(shù)各分為兩組，然后分別進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果見表4。

根據(jù)表4可知，系統(tǒng)GMM模型的二階自相關(guān)P值和SARGAN檢驗(yàn)P值合理。以財(cái)政自主權(quán)進(jìn)行分類，當(dāng)財(cái)政自主權(quán)低時(shí)，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.117；當(dāng)財(cái)政自主權(quán)高時(shí)，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.019。這表明財(cái)政自主權(quán)會(huì)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的城鄉(xiāng)共同富裕效應(yīng)產(chǎn)生影響，財(cái)政自主權(quán)的提高會(huì)抑制稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的促進(jìn)作用。這可能是因?yàn)閷?duì)于一個(gè)省份來說，會(huì)更多關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)一個(gè)省份財(cái)政自主權(quán)提高后，會(huì)將更多的財(cái)政資金投入到城市，從而忽略了城鄉(xiāng)之間的差距，所以財(cái)政自主權(quán)的提高會(huì)抑制稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的促進(jìn)作用。以城鄉(xiāng)就業(yè)公平度進(jìn)行分類，城鄉(xiāng)就業(yè)公平度低時(shí)，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.015；城鄉(xiāng)就業(yè)公平度高時(shí)，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.057。這表明城鄉(xiāng)就業(yè)公平度會(huì)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的城鄉(xiāng)共同富裕效應(yīng)產(chǎn)生影響，城鄉(xiāng)就業(yè)公平度的提高有助于提升稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的促進(jìn)作用。

表4 異質(zhì)性分析回歸結(jié)果

四、進(jìn)一步分析

稅制結(jié)構(gòu)不僅包括直接稅和間接稅的比例關(guān)系，還包括直接稅內(nèi)部各個(gè)稅種之間的比例關(guān)系與間接稅內(nèi)部各個(gè)稅種之間的比例關(guān)系。城鄉(xiāng)共同富裕在內(nèi)容上除了物質(zhì)層面的共同富裕外，還包括公共服務(wù)的共同富裕和精神共同富裕；在表現(xiàn)形式上，有絕對(duì)共同富裕和相對(duì)共同富裕。接下來分別從稅制結(jié)構(gòu)和共同富裕這兩端做進(jìn)一步分析。

（一）稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步分析

1.直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的影響

我國(guó)的直接稅主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，因此，直接稅的內(nèi)部結(jié)構(gòu)主要就是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間的比例關(guān)系。在基準(zhǔn)模型中，被解釋變量為城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕程度，解釋變量為直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，然后進(jìn)行回歸，具體回歸結(jié)果見表5。

表5 直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的影響

由表5可知，在第（5）列中，差分GMM和系統(tǒng)GMM的二階自相關(guān)的P值均大于0.1，但是在SARGAN檢驗(yàn)中，差分GMM的P值小于0.1，系統(tǒng)GMM的P值大于0.1，所以使用系統(tǒng)GMM的回歸結(jié)果更為準(zhǔn)確。根據(jù)表5第（5）列，直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系數(shù)為-0.030，說明在其他變量不變時(shí)，企業(yè)所得稅占直接稅的比重每提高一個(gè)單位，城鄉(xiāng)共同富裕程度會(huì)降低0.030個(gè)單位。這可能是因?yàn)樵谥苯佣愔校瑐€(gè)人所得稅直接影響人們的可支配收入，對(duì)于調(diào)節(jié)人們收入的差距具有直接作用。所以在直接稅中，企業(yè)所得稅比重升高會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅比重降低，進(jìn)而不利于城鄉(xiāng)共同富裕的發(fā)展。

表5的（1）～（5）列顯示了5種情況的回歸結(jié)果。在第（1）列和第（2）列中，直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系數(shù)不顯著；第（3）列中，直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系數(shù)為-0.078；第（4）列中，直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系數(shù)為-0.006；第（5）列差分GMM模型中，直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系數(shù)為-0.015?？梢钥闯?，上述5種情況的回歸結(jié)果絕大部分是顯著的，且顯著系數(shù)均為負(fù)，系數(shù)大小均與系統(tǒng)GMM模型回歸結(jié)果相差不大，所以系統(tǒng)GMM模型的回歸結(jié)果是穩(wěn)健的。

2.間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的影響

我國(guó)的間接稅主要包括增值稅和消費(fèi)稅，因此間接稅的內(nèi)部結(jié)構(gòu)主要就是增值稅和消費(fèi)稅的比例關(guān)系。在基準(zhǔn)模型中，被解釋變量為城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕程度，解釋變量為間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，然后進(jìn)行回歸，具體回歸結(jié)果見表6。

表6 間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的影響

由表6可知，在第（5）列中，差分GMM和系統(tǒng)GMM的二階自相關(guān)和SARGAN檢驗(yàn)的P值均是合理的，在這種情況下使用系統(tǒng)GMM的回歸結(jié)果更為準(zhǔn)確。根據(jù)表6中第（5）列，間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.030，說明在其他變量不變時(shí)，增值稅占間接稅的比重每提高一個(gè)單位，城鄉(xiāng)共同富裕程度會(huì)提高0.030個(gè)單位。但是，在表6的第（2）～（4）列中，間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系數(shù)不顯著，說明表6第（5）列系統(tǒng)GMM模型的回歸結(jié)果是不穩(wěn)健的。所以說，間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)不會(huì)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕程度產(chǎn)生顯著影響。

（二）共同富裕的進(jìn)一步分析

1.稅制結(jié)構(gòu)對(duì)不同內(nèi)容的城鄉(xiāng)共同富裕的影響

城鄉(xiāng)共同富裕在內(nèi)容上可以分為物質(zhì)共同富裕、公共服務(wù)共同富裕和精神共同富裕。在基準(zhǔn)模型中，被解釋變量分別為城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕程度、城鄉(xiāng)公共服務(wù)共同富裕程度、城鄉(xiāng)精神共同富裕程度，解釋變量是主要稅制結(jié)構(gòu)，然后使用最小二乘法和固定效應(yīng)模型分別進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果見表7。

表7 稅制結(jié)構(gòu)對(duì)不同內(nèi)容的城鄉(xiāng)共同富裕的影響

（1）回歸結(jié)果分析。使用固定效應(yīng)模型分別研究主要稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕、公共服務(wù)共同富裕和精神共同富裕的影響。由表7可知，在城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕中，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.023，說明直接稅和間接稅的比值每提高一個(gè)單位，城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕程度會(huì)提高0.023個(gè)單位；在城鄉(xiāng)公共服務(wù)共同富裕中，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為-0.150，說明直接稅和間接稅的比值每降低一個(gè)單位，城鄉(xiāng)公共服務(wù)共同富裕程度會(huì)提高0.150個(gè)單位；在城鄉(xiāng)精神共同富裕中，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為-0.148，說明直接稅和間接稅的比值每降低一個(gè)單位，城鄉(xiāng)精神共同富裕程度會(huì)提高0.148個(gè)單位。這可能是因?yàn)橹苯佣惥哂胁灰邹D(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，過度地提高個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的比重會(huì)降低個(gè)人創(chuàng)造財(cái)富的積極性，增加企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從長(zhǎng)期來看，政府的稅收收入可能會(huì)降低，財(cái)力減弱會(huì)導(dǎo)致地方政府在公共服務(wù)和精神文明的建設(shè)方面受到約束，中央政府調(diào)節(jié)地區(qū)差距的能力減弱。

（2）穩(wěn)健性分析。本文在研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕程度、城鄉(xiāng)公共服務(wù)共同富裕程度、城鄉(xiāng)精神共同富裕程度時(shí)，使用最小二乘法，主要稅制結(jié)構(gòu)的回歸系數(shù)分別為0.031、-0.073、-0.184。與使用固定效應(yīng)模型，同時(shí)對(duì)控制變量、省份固定效應(yīng)、時(shí)間固定效應(yīng)加以控制的回歸結(jié)果是相近的，因此，表7中的回歸結(jié)果是穩(wěn)健的。

2.稅制結(jié)構(gòu)對(duì)不同表現(xiàn)形式的城鄉(xiāng)共同富裕的影響

城鄉(xiāng)共同富裕在表現(xiàn)形式上可以分為絕對(duì)共同富裕和相對(duì)共同富裕。城鄉(xiāng)絕對(duì)共同富裕是指城鎮(zhèn)和農(nóng)村相比于各自原先的水平有所提高。城鄉(xiāng)相對(duì)共同富裕是指農(nóng)村相比于城鎮(zhèn)有所提高，即城鄉(xiāng)水平差距減小。在基準(zhǔn)模型中，被解釋變量分別為城鎮(zhèn)富裕程度、農(nóng)村富裕程度、城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕程度，解釋變量是主要稅制結(jié)構(gòu)，然后使用最小二乘法和固定效應(yīng)模型分別進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果見表8。

表8 稅制結(jié)構(gòu)對(duì)不同表現(xiàn)形式的城鄉(xiāng)共同富裕的影響

（1）回歸結(jié)果分析。使用固定效應(yīng)模型分別研究主要稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)絕對(duì)共同富裕和相對(duì)共同富裕的影響，城鄉(xiāng)絕對(duì)共同富裕程度用城鎮(zhèn)富裕程度和農(nóng)村富裕程度表示。由表8可知，在絕對(duì)共同富裕中，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)均不顯著，說明主要稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鎮(zhèn)富裕程度和農(nóng)村富裕程度的影響并不十分顯著。這可能是因?yàn)?，在整體稅負(fù)不變的情況下，單純的改變稅制結(jié)構(gòu)很難促進(jìn)城鎮(zhèn)富裕和農(nóng)村富裕。在相對(duì)共同富裕中，主要稅制結(jié)構(gòu)的系數(shù)為0.023，說明直接稅和間接稅的比值每提高一個(gè)單位，城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕程度會(huì)提高0.023個(gè)單位。

（2）穩(wěn)健性分析。在表8中，在研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鎮(zhèn)富裕程度、農(nóng)村富裕程度的影響時(shí)，使用最小二乘法，主要稅制結(jié)構(gòu)的回歸系數(shù)均不顯著。在研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)相對(duì)共同富裕的影響時(shí)，主要稅制結(jié)構(gòu)的回歸系數(shù)為0.044。使用最小二乘法和固定效應(yīng)模型的回歸結(jié)果相似，因此，表8中的回歸結(jié)果是穩(wěn)健的。

五、結(jié)論與政策建議

通過定性分析和實(shí)證分析，我們?cè)谇拔难芯苛瞬煌悇e的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕各個(gè)層面的影響，從而得出以下主要結(jié)論并提出相關(guān)的政策建議。

（一）主要結(jié)論

第一，整體來看，稅制結(jié)構(gòu)的改變能夠影響城鄉(xiāng)共同富裕。直接稅比重的提升能夠促進(jìn)城鄉(xiāng)共同富裕，這可能是因?yàn)橹苯佣惥哂卸愗?fù)不易轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，而且直接稅中的個(gè)人所得稅稅率為超額累進(jìn)稅率，本身具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，所以直接稅比例的提高會(huì)促進(jìn)城鄉(xiāng)共同富裕程度。此外，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的效應(yīng)還受財(cái)政自主權(quán)和城鄉(xiāng)就業(yè)公平度的影響。財(cái)政自主權(quán)的提高會(huì)抑制稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的促進(jìn)作用。這可能是因?yàn)閷?duì)于一個(gè)省份來說，其更多會(huì)關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)一個(gè)省份財(cái)政自主權(quán)提高后，會(huì)將更多的財(cái)政資金投入城市，而忽略了城鄉(xiāng)之間的差距，所以財(cái)政自主權(quán)的提高會(huì)抑制稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的促進(jìn)作用。城鄉(xiāng)就業(yè)公平度的提高有助于提升稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的促進(jìn)作用。

第二，在直接稅中，個(gè)人所得稅比重的提升能夠促進(jìn)城鄉(xiāng)共同富裕，而間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)不會(huì)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕程度產(chǎn)生顯著影響。這可能是因?yàn)閭€(gè)人所得稅直接影響人們的可支配收入，對(duì)于調(diào)節(jié)人們的收入差距具有直接作用。而在間接稅中，無論是增值稅、消費(fèi)稅或其他稅種，都具有稅收中性的特點(diǎn)，對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)共同富裕程度的效果并不十分理想。

第三，稅制結(jié)構(gòu)的變動(dòng)不能同時(shí)促進(jìn)城鄉(xiāng)物質(zhì)共同富裕、公共服務(wù)共同富裕以及精神共同富裕，且在整體稅負(fù)不變的情況下，僅僅通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)很難同時(shí)促進(jìn)城鎮(zhèn)和農(nóng)村富裕水平。提高直接稅的比例雖然會(huì)由于超額累進(jìn)稅率縮小收入差距，但是提高農(nóng)村地區(qū)公共服務(wù)和精神文化水平需要財(cái)政資金的支撐，中央政府相比于地方政府更注重城鄉(xiāng)公平，中央財(cái)政資金會(huì)更多地用于調(diào)整城鄉(xiāng)之間的差距，直接稅對(duì)中央稅收入的貢獻(xiàn)較低，所以提高直接稅比例不會(huì)促進(jìn)城鄉(xiāng)公共服務(wù)共同富裕以及精神共同富裕。

（二）政策建議

首先，適當(dāng)提高中央政府財(cái)政權(quán)力，維護(hù)城鄉(xiāng)就業(yè)公平。因?yàn)榈胤秸?cái)政自主權(quán)的提高會(huì)抑制稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)共同富裕的促進(jìn)作用，所以應(yīng)該適當(dāng)降低地方政府的財(cái)政自主權(quán)，進(jìn)而適當(dāng)提高中央政府的財(cái)政權(quán)力。具體做法為擴(kuò)大中央政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)，一方面應(yīng)提高部分中央稅（例如消費(fèi)稅）的比例，或者提高共享稅的中央政府分享比例；另一方面應(yīng)擴(kuò)大中央政府的財(cái)政支出范圍，增加對(duì)農(nóng)村地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付金額。在維護(hù)城鄉(xiāng)就業(yè)公平方面，政府應(yīng)該鼓勵(lì)農(nóng)村地區(qū)開發(fā)相關(guān)的特色產(chǎn)業(yè)，例如特色農(nóng)產(chǎn)品加工、觀光旅游業(yè)等，從而增加就業(yè)機(jī)會(huì)，另外，政府可以免費(fèi)為農(nóng)民提供先進(jìn)的種植、飼養(yǎng)培訓(xùn)。

其次，適當(dāng)提高稅制結(jié)構(gòu)中直接稅的比重，特別是個(gè)人所得稅的比重。直接稅比重的提升能夠促進(jìn)城鄉(xiāng)共同富裕，進(jìn)一步說，是直接稅中個(gè)人所得稅比重的提升促進(jìn)了城鄉(xiāng)共同富裕，所以應(yīng)該提高個(gè)人所得稅的比重。但是不能無限提高個(gè)人所得稅的比重，因?yàn)檫@樣不利于提高個(gè)人創(chuàng)造財(cái)富的積極性，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

最后，在促進(jìn)城鄉(xiāng)共同富裕時(shí)，除了調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)外，還應(yīng)該輔以其他經(jīng)濟(jì)措施。在整體稅負(fù)不變的情況下，僅僅通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)很難同時(shí)促進(jìn)城鎮(zhèn)和農(nóng)村富裕水平，畢竟城鄉(xiāng)共同富裕不僅是城鎮(zhèn)和農(nóng)村之間發(fā)展水平的縮小，而且還應(yīng)該在各自的發(fā)展水平上繼續(xù)進(jìn)步。因此，促進(jìn)城鄉(xiāng)共同富裕不能僅僅依靠稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，還應(yīng)當(dāng)配合消費(fèi)、投資等經(jīng)濟(jì)手段，才能保證城鎮(zhèn)和農(nóng)村富裕程度的提高以及城鄉(xiāng)之間差距的縮小，最終達(dá)到共同富裕。