□文/許 楨 黃祖兒 馬萬民

（1.南京審計(jì)大學(xué)金審學(xué)院；2.南京審計(jì)大學(xué)國有資產(chǎn)管理處 江蘇·南京）

［提要］院校末端管理審計(jì)的最大難點(diǎn)在于無法及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地獲取與管理活動(dòng)相關(guān)的格式化數(shù)據(jù)，尤其是在審計(jì)需要評(píng)價(jià)某一時(shí)段內(nèi)的管理績(jī)效時(shí)，缺乏關(guān)聯(lián)性、證明性數(shù)據(jù)的問題較為突出。立足大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，創(chuàng)新基于微服務(wù)的審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)置、持續(xù)采集模式，通過大規(guī)模推廣應(yīng)用“服務(wù)+”微信小程序，使用戶成為數(shù)據(jù)采集器、電子證據(jù)生成器，在提升校園服務(wù)管理水平的同時(shí)，保障審計(jì)監(jiān)督向縱深、末端延伸，進(jìn)一步提升管理審計(jì)功能。

教育投入是支撐國家長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性投資，是發(fā)展教育事業(yè)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。但因院校管理水平參差不齊，大量的院校末端管理行為仍然沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)字化信息化，導(dǎo)致政策與資金落實(shí)情況以及產(chǎn)生的實(shí)際績(jī)效難以準(zhǔn)確及時(shí)評(píng)價(jià)，審計(jì)過程中長(zhǎng)期存在取證難、量化分析難的問題。

一、研發(fā)院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)的重要意義

管理審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的管理業(yè)績(jī)、決策所進(jìn)行的審核、稽查，是就被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)或目標(biāo)、計(jì)劃、程序和方針提出意見，并對(duì)管理業(yè)績(jī)的效果表明意見，以改進(jìn)管理工作、提高經(jīng)濟(jì)效益。院校管理審計(jì)需要跳出就資金審資金的慣性思維，在核查資金收取分配、管理使用的同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注背后的政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果，改進(jìn)審計(jì)模式、創(chuàng)新審計(jì)手段，通過研發(fā)院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)向?qū)徲?jì)信息化要效益。

（一）研發(fā)院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)是落實(shí)科技強(qiáng)審的具體舉措。研發(fā)院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)，強(qiáng)化信息支撐，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，點(diǎn)面結(jié)合，以點(diǎn)擴(kuò)面，以點(diǎn)促面，不斷拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度、深度，推動(dòng)審計(jì)績(jī)效進(jìn)一步提升，主動(dòng)適應(yīng)信息化發(fā)展新趨勢(shì)，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)響應(yīng)黨中央和習(xí)近平“科技強(qiáng)審”號(hào)召，積極適應(yīng)時(shí)代之變，應(yīng)用科技手段，促進(jìn)教育審計(jì)提質(zhì)增效的具體舉措，體現(xiàn)了鮮明的政治屬性、時(shí)代屬性和科技屬性。

（二）研發(fā)院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)是助推民生審計(jì)的有力支撐。民生審計(jì)是一項(xiàng)政治性、政策性、長(zhǎng)期性和經(jīng)濟(jì)性特征十分明顯的審計(jì)工作，教育審計(jì)是民生審計(jì)的重要內(nèi)容，點(diǎn)多面廣資金分散。通過研發(fā)并推廣院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)的“嵌入管理鏈路、融入管理行為、定向采集數(shù)據(jù)、深度挖掘證據(jù)”的設(shè)計(jì)思路、技術(shù)方案，創(chuàng)新審計(jì)思路，可有效解決常規(guī)審計(jì)所面臨的覆蓋面廣、涉及點(diǎn)多，以及審計(jì)時(shí)限周期長(zhǎng)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取難等重點(diǎn)難點(diǎn)問題，有力支撐民生類跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)高效高質(zhì)開展。

（三）研發(fā)院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)是促進(jìn)院校管理的有效抓手。通過院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)一步強(qiáng)化科技強(qiáng)審理念，全面提升教育審計(jì)監(jiān)督的深度和精準(zhǔn)度，助力院校為黨育人、為國育才，辦好人民滿意的教育。院校廣大師生員工既是教育審計(jì)成果的受益者，又是教育審計(jì)電子證據(jù)生成的主體，他們是教育審計(jì)最廣泛堅(jiān)強(qiáng)的“同盟軍”。通過院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)可以在更好保障廣大師生員工工作生活的同時(shí)，進(jìn)一步構(gòu)建形成廣大師生員工參與院校管理的路橋、參與院校管理監(jiān)督的渠道，進(jìn)一步促進(jìn)院校管理工作提質(zhì)增效。

二、院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)研發(fā)現(xiàn)狀

近年來，雖然各院校都十分重視信息化管理工作，尤其是新冠肺炎疫情爆發(fā)以來，各高等院校將信息化系統(tǒng)作為疫情防控的主要抓手，紛紛結(jié)合院校實(shí)際，研發(fā)上線疫情防控專用App、微信小程序等軟件系統(tǒng)，并在疫情防控中發(fā)揮了重大作用。但在涉及資金使用和物資分配的財(cái)經(jīng)管理領(lǐng)域，由于長(zhǎng)期存在的重流程輕效益、重部門輕末端、重預(yù)算輕執(zhí)行等現(xiàn)象，院校的財(cái)經(jīng)末端管理仍然停留在手工化、紙質(zhì)化、經(jīng)驗(yàn)化的傳統(tǒng)水平上，嚴(yán)重制約了院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)應(yīng)用。

（一）院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)程度不高，審計(jì)數(shù)據(jù)獲取困難。長(zhǎng)期以來，院校管理信息化建設(shè)偏重于教務(wù)管理、學(xué)生管理、行政管理、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域，其建設(shè)成果的受益者以機(jī)關(guān)人員、管理人員為主，長(zhǎng)期停留在事務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算層面，對(duì)于批準(zhǔn)后的相關(guān)事項(xiàng)的執(zhí)行情況沒有建立有效的反饋機(jī)制，導(dǎo)致管理鏈路的開頭需求“一百米”和最后績(jī)效反饋“一百米”都沒有打通。以院校校舍維修為例，信息系統(tǒng)內(nèi)有院校后勤管理部門填報(bào)的維修需求，有領(lǐng)導(dǎo)簽字的審批流程，也有結(jié)算報(bào)銷的審核流程，但最初的需求數(shù)據(jù)記錄不完善不科學(xué)，許多立項(xiàng)數(shù)據(jù)都沒有經(jīng)過科學(xué)論證程序，最后的落實(shí)情況數(shù)據(jù)也不完整，沒有及時(shí)反饋和績(jī)效評(píng)估，而這兩部分?jǐn)?shù)據(jù)恰恰是證明項(xiàng)目立項(xiàng)科學(xué)性、真實(shí)性、有效性和績(jī)效性的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。類似的還有公共物資申領(lǐng)派發(fā)，科研教學(xué)設(shè)施設(shè)備采購，與學(xué)生相關(guān)的各類活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)支出使用等。除此之外，院校末端管理審計(jì)還面臨著審計(jì)事項(xiàng)極其瑣碎繁雜、單個(gè)事項(xiàng)有些涉及到的品種多資金少、相關(guān)可證明人員流動(dòng)快，以及需要長(zhǎng)期關(guān)注、終端審計(jì)數(shù)據(jù)不完善等。這些都會(huì)造成院校審計(jì)無數(shù)據(jù)可采、無數(shù)據(jù)可用，嚴(yán)重制約了院校審計(jì)工作審深、審?fù)浮弻?shí)的客觀需求。

（二）院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)范圍不廣，數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象嚴(yán)重。院校管理信息化高度依賴于網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)及數(shù)據(jù)共享。目前，大部分高校使用的管理信息化系統(tǒng)基本都是通過招標(biāo)采購方式直接從市場(chǎng)上采購的商業(yè)軟件，少部分定制的院校管理信息化系統(tǒng)也大多以部門為單位展開信息化建設(shè)，沒有從全校整體系統(tǒng)化需求角度考慮定制開發(fā)，而是以各個(gè)部門的具體需求為主要目標(biāo)，缺乏總體的統(tǒng)籌規(guī)劃。院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施條件還比較薄弱。由于時(shí)間和經(jīng)費(fèi)等各種原因，不同時(shí)期采購的不同模塊內(nèi)容的管理信息化系統(tǒng)很難完全兼容。相對(duì)通用的院校管理信息化系統(tǒng)的軟件結(jié)構(gòu)模板一般也較為固定，模塊功能較為單一，實(shí)際工作中出現(xiàn)的學(xué)生管理、人事管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、后勤管理等模塊相對(duì)獨(dú)立。近幾年開展的大型儀器設(shè)備績(jī)效審計(jì)、中央支持地方高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)等需要的數(shù)據(jù)無法及時(shí)提供，現(xiàn)有各個(gè)模塊的管理信息化系統(tǒng)各自獨(dú)立，沒有預(yù)留數(shù)據(jù)信息共享端口。各部門信息化程度參差不齊，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一致，無法實(shí)現(xiàn)有效數(shù)據(jù)獲取，更無法進(jìn)行部門之間數(shù)據(jù)信息的整合、對(duì)接，很多問題難以完全匹配和覆蓋，不能完全滿足院校審計(jì)工作的實(shí)際需要，數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的技術(shù)實(shí)現(xiàn)路徑選擇不當(dāng)。院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的技術(shù)實(shí)現(xiàn)路徑選擇不當(dāng)將直接影響信息系統(tǒng)的整體效能發(fā)揮。院校審計(jì)信息化是實(shí)現(xiàn)信息化環(huán)境下院校審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，沒有系統(tǒng)完善的院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)做支撐，院校審計(jì)信息化工作也無從談起。進(jìn)入新時(shí)代，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，研發(fā)院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)反而面臨著很大的技術(shù)實(shí)現(xiàn)路徑的選擇困難。這個(gè)技術(shù)實(shí)現(xiàn)路徑的選擇不是具體的編程語言和數(shù)據(jù)庫的選擇，而是院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)所依附的整個(gè)生態(tài)環(huán)境的選擇。從系統(tǒng)架構(gòu)上看，主要有封閉和開放兩種生態(tài)環(huán)境。所謂封閉生態(tài)環(huán)境，一般以審計(jì)專業(yè)應(yīng)用為主，如審計(jì)的OA、AO系統(tǒng)，只在專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍中實(shí)行“內(nèi)循環(huán)”，外人進(jìn)不去、用不了。而開放生態(tài)環(huán)境，一般以廣泛的公共應(yīng)用為主，如微信、QQ等各類社交軟件，全校所有師生員工等人員都可以參與使用、參與開發(fā)。所以，選擇在哪種生態(tài)環(huán)境中研發(fā)部署院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)，將直接關(guān)系著院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)能否用起來、能否長(zhǎng)期用下去，以及能否真正滿足院校審計(jì)工作的實(shí)際需要。

三、院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)研發(fā)思路和實(shí)現(xiàn)路徑

院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)需要結(jié)合高校業(yè)務(wù)特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行定制化、個(gè)性化，這樣才能實(shí)現(xiàn)院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)的智能化和數(shù)字化?；趯?duì)研發(fā)院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)的重要意義認(rèn)識(shí)，以及院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)的現(xiàn)狀分析，在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，提出了院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)思路和實(shí)現(xiàn)路徑。通過院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)的綜合管理平臺(tái)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)作業(yè)、審計(jì)管理和審計(jì)分析的功能，進(jìn)一步提高院校審計(jì)的效率，增強(qiáng)數(shù)據(jù)審計(jì)能力，從而在院校審計(jì)工作中進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審的目標(biāo)。

（一）系統(tǒng)研發(fā)的主要目標(biāo)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大數(shù)據(jù)審計(jì)或數(shù)據(jù)式審計(jì)是審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢(shì)。院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的主要目標(biāo)是以服務(wù)廣大師生員工為抓手，充分調(diào)動(dòng)廣大師生員工使用院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)的積極性，增加院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)使用的廣度和黏性，并在廣泛使用中形成全員參與、全過程監(jiān)督管理的數(shù)據(jù)生態(tài)鏈；以模式先行為抓手，應(yīng)用技術(shù)手段推動(dòng)全過程全環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)積累，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋、無死角提供有力的數(shù)據(jù)支撐；以數(shù)據(jù)聚合分析為途徑，集中反映制約院校政策落實(shí)和各類經(jīng)費(fèi)使用效益的矛盾焦點(diǎn)，保障院校事業(yè)的又好又快發(fā)展，更好地發(fā)揮審計(jì)服務(wù)國家治理的功能，推動(dòng)院校治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（二）系統(tǒng)研發(fā)的主要內(nèi)容。院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)要基于信息化、數(shù)據(jù)再利用和內(nèi)部控制等理念，通過建設(shè)多樣化、集約化、交互式的"微服務(wù)"平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)所有業(yè)務(wù)的數(shù)字化，從而實(shí)現(xiàn)院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)對(duì)整個(gè)審計(jì)過程的質(zhì)量控制。依托微信小程序?qū)崟r(shí)采集廣大師生員工的需求和反饋信息，利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)引接相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，以可視化的圖表形式生成各類數(shù)據(jù)鏈關(guān)系、整體成效等聚合信息，在充分發(fā)揮廣大師生員工在教學(xué)管理、學(xué)生管理、人事管理、科研管理、后勤管理等各個(gè)方面監(jiān)督作用的基礎(chǔ)上，更好地開展院校內(nèi)部管理和績(jī)效專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)一步提升院校系統(tǒng)管理的科學(xué)性、針對(duì)性與時(shí)效性，進(jìn)一步推進(jìn)院校治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（三）微信小程序的開發(fā)與應(yīng)用

1、基礎(chǔ)信息標(biāo)準(zhǔn)化。在設(shè)計(jì)每個(gè)業(yè)務(wù)流程步驟的字段時(shí)，要重視數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化，比如后勤餐飲管理方面可以采取分類編碼技術(shù)對(duì)食堂攤位、校舍點(diǎn)位、設(shè)施部位等進(jìn)行數(shù)字化標(biāo)注，形成覆蓋全校園的數(shù)字地圖，配合二維碼地理位置標(biāo)注，所有審計(jì)作業(yè)在線進(jìn)行，所有資料數(shù)字化，為師生員工“隨手寫，隨時(shí)報(bào)”提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2、可用資源圖表化。通過大數(shù)據(jù)引接的相關(guān)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)，比如可以生成餐飲品規(guī)、圖書館座位、公用洗衣機(jī)空閑時(shí)段等常用信息概覽表，便于廣大師生員工安排學(xué)習(xí)和生活。

3、資源探尋交互化?？紤]數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)化與分析的充分融合，采取“端端互聯(lián)”技術(shù)，以微信小程序發(fā)布需求，相關(guān)點(diǎn)位有需求的廣大師生員工可以呼應(yīng)需求，實(shí)時(shí)反映相關(guān)點(diǎn)位的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)、客觀、快速的信息交互融合。

（四）云平臺(tái)構(gòu)建。依托學(xué)校數(shù)據(jù)中心在校園網(wǎng)內(nèi)的云平臺(tái)上部署專用虛擬機(jī)，建立虛擬服務(wù)器集群，打通與微信小程序及相關(guān)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)鏈路，形成數(shù)據(jù)匯聚點(diǎn)，為數(shù)據(jù)的分析利用提供支撐。

（五）大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用。梳理審計(jì)所有業(yè)務(wù)的審核流程和涉及的用戶角色，實(shí)現(xiàn)在線交互操作，達(dá)到真正的全過程流程管理。采取主題劃分、定向分析、深度挖掘等技術(shù)，集中反映矛盾焦點(diǎn)、難點(diǎn)和堵點(diǎn)，為院校管理者提供決策支撐。比如，后勤管理方面可以初步設(shè)計(jì)以下三個(gè)主題，實(shí)際工作中可以根據(jù)院校實(shí)際需求進(jìn)一步拓展豐富：

1、餐飲管理。相對(duì)于普通餐飲業(yè)來說，高校餐飲管理有其獨(dú)特性，并且各高校的餐飲服務(wù)基本上鮮有讓師生特別滿意的。依托微信小程序所收集的價(jià)格、銷量和顧客滿意度數(shù)據(jù)以及質(zhì)量反饋情況，可以集中反映校園食堂攤位的收入和實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，查找顧客滿意度管理、食品安全管理和成本效益管理中存在的普遍性、傾向性問題，為開展專項(xiàng)審計(jì)提供線索和審計(jì)目標(biāo)。

2、校舍維修。隨著國家教育經(jīng)費(fèi)投入的增多，高校經(jīng)濟(jì)體量不斷擴(kuò)大，基建和修繕工程數(shù)量和規(guī)模也在逐年遞增。通過對(duì)校舍維修的有關(guān)數(shù)據(jù)的收集與分析，突出反映維修的真實(shí)性、及時(shí)性、效率性問題，查找出校舍零星維修弄虛作假、高估冒算的問題，揭露維修不及時(shí)、不充分，影響師生員工學(xué)習(xí)和生活的主要矛盾，為內(nèi)部審計(jì)部門客觀評(píng)價(jià)維修管理部門工作績(jī)效提供支撐。

3、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)。近年來，工程審計(jì)已經(jīng)不僅僅是單純的造價(jià)審計(jì)，正在向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，更加突出內(nèi)部控制的審計(jì)要求。內(nèi)部控制審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值為導(dǎo)向，集中反映校園基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、使用與維護(hù)情況，憑借基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)維護(hù)有關(guān)數(shù)據(jù)的分析與研究，及時(shí)識(shí)別校園基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)維護(hù)管理方面的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)診斷并提出內(nèi)控缺陷及管理漏洞，為相關(guān)部門提供決策依據(jù)。借助院校末端管理審計(jì)系統(tǒng)是提高高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)維護(hù)的管理水平，實(shí)現(xiàn)從單純的造價(jià)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的有效途徑。