杜銀桃

在執(zhí)行會(huì)計(jì)集中核算制度期間，存在監(jiān)管問(wèn)題和會(huì)計(jì)責(zé)任主體落實(shí)的問(wèn)題等，不利于各項(xiàng)工作的有效開(kāi)展。本文分析傳統(tǒng)制度向國(guó)庫(kù)集中支付制度轉(zhuǎn)型的重要意義，提出轉(zhuǎn)型措施和方式方法，旨在為相關(guān)工作的有效開(kāi)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)國(guó)庫(kù)管理制度非常分散，和目前我國(guó)社會(huì)發(fā)展需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求不相適應(yīng)，不能滿足社會(huì)公共財(cái)政建設(shè)的基本需求，因此，我國(guó)在進(jìn)行國(guó)庫(kù)管理的過(guò)程中應(yīng)因地制宜按照本國(guó)國(guó)情，借鑒其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，合理落實(shí)新的制度，利用科學(xué)有效的措施進(jìn)行轉(zhuǎn)型和轉(zhuǎn)軌，最終確保整體工作的高質(zhì)量實(shí)施、有效性落實(shí)。

一、會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中支付的聯(lián)系

會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付制度存在一定的關(guān)聯(lián)，例如：兩種制度的落實(shí)都必須要成立中心機(jī)構(gòu)、取消預(yù)算單位的銀行賬號(hào)，兩種制度落實(shí)的目的都是為了能夠有效進(jìn)行單位各類資金的財(cái)政監(jiān)管、都是將財(cái)政資金的集中收付管理作為基礎(chǔ)提升各類資金的利用效率，能夠?qū)Y金進(jìn)行集中性的管理，將單位所有的沉淀資金都設(shè)置在財(cái)政部門，統(tǒng)一進(jìn)行資金的調(diào)度管理。但是兩種制度在落實(shí)的過(guò)程中也有所不同，例如：改革對(duì)象、執(zhí)行制度、管理范圍、管理機(jī)制、賬戶的設(shè)置存在差異，這也是不同制度應(yīng)用有效性存在差異的主要因素。

二、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的必要性

（一）有助于提升會(huì)計(jì)核算工作效率

當(dāng)前我國(guó)在落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算制度期間，相關(guān)的單位只設(shè)置單獨(dú)的報(bào)賬員崗位工作，報(bào)賬員需要履行單位的資產(chǎn)管理任務(wù)、預(yù)算管理任務(wù)，同時(shí)執(zhí)行部門的報(bào)表編制任務(wù)和預(yù)算管理任務(wù)等，但是預(yù)算單位只負(fù)責(zé)進(jìn)行報(bào)賬員的培訓(xùn)支持，導(dǎo)致報(bào)賬員無(wú)法享受會(huì)計(jì)人員的待遇，工作積極性降低，會(huì)計(jì)核算的效果難以提升，與此同時(shí)，在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度的過(guò)程中只進(jìn)行預(yù)算單位的記賬集中、報(bào)賬集中和算賬集中等管理，其他固定資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)管理和社會(huì)保障管理等工作，是由預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門進(jìn)行分散性管理，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)管理工作之間相互脫離，不僅會(huì)降低工作水平，還會(huì)出現(xiàn)工作問(wèn)題，而在制度轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新后，就能夠有效解決當(dāng)前的問(wèn)題，一方面，通過(guò)科學(xué)合理進(jìn)行預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算組織架構(gòu)的設(shè)定，能夠準(zhǔn)確進(jìn)行不同人員工作職責(zé)的分配，不再將預(yù)算單位的核算工作局限于報(bào)賬員崗位，這樣不僅能夠科學(xué)進(jìn)行崗位工作內(nèi)容的分配，還能合理進(jìn)行不同崗位工作待遇的設(shè)定，進(jìn)一步提高工作人員會(huì)計(jì)核算的積極性，另一方面，會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌，能夠使相關(guān)部門準(zhǔn)確進(jìn)行集中財(cái)會(huì)管理工作的設(shè)定，使各類財(cái)會(huì)管理工作都能集中化處理，預(yù)防出現(xiàn)管理分散的現(xiàn)象，或是固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，促使會(huì)計(jì)核算工作效果的提升。

（二）有助于促使財(cái)政財(cái)務(wù)有效管理

會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌，有助于促使財(cái)政財(cái)務(wù)管理工作的有效開(kāi)展，其一，國(guó)庫(kù)集中支付制度在公共財(cái)政管理整個(gè)過(guò)程全部貫穿，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行嚴(yán)格控制，使財(cái)政資金可以按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求，在不同公共機(jī)構(gòu)流入和流出，整個(gè)管理過(guò)程嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制工作，能夠增強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性；其二，國(guó)庫(kù)集中支付制度中要求財(cái)政收入根據(jù)規(guī)定進(jìn)行收繳、財(cái)政支出也必須以法律法規(guī)和政策制度為基礎(chǔ)明確支付的方式和支出去向，同時(shí)，科學(xué)進(jìn)行征收機(jī)關(guān)、財(cái)政部門和預(yù)算單位等職能范圍的界定，規(guī)范化開(kāi)展管理工作，從財(cái)政管理的內(nèi)部層面來(lái)講，全面落實(shí)新的制度可以使財(cái)政部門、代理銀行和預(yù)算單位等集中進(jìn)行財(cái)政收入和支出賬冊(cè)的核對(duì)，提高預(yù)算執(zhí)行的透明性和規(guī)范性，而從預(yù)算單位的層面來(lái)講，會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌，有助于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理力度，科學(xué)進(jìn)行部門預(yù)算和資金支出計(jì)劃的編制，對(duì)銀行賬戶進(jìn)行統(tǒng)一，根據(jù)要求進(jìn)行財(cái)政資金的支付和收繳，能夠使財(cái)務(wù)管理工作和業(yè)務(wù)工作有機(jī)整合，不斷增強(qiáng)各項(xiàng)工作效果；其三，在制度轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，落實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付的制度，可以提升各類賬戶的集中性，便于規(guī)范性和集中性開(kāi)展各項(xiàng)管理工作，在一定程度上還能提升庫(kù)款調(diào)度工作的靈活性和便利性，確保財(cái)政資金支付的及時(shí)性、預(yù)算單位用款的便利性，與此同時(shí)，財(cái)政部門可按照法律法規(guī)進(jìn)行國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)作和管理，有助于提升財(cái)政管理的科學(xué)性，避免在籌集資金的過(guò)程中支出過(guò)高成本；最后，在制度轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展期間，可以確保財(cái)政收入的資金足額和及時(shí)繳入專門的國(guó)庫(kù)賬戶，不再是將資金撥付到預(yù)算單位賬戶之后預(yù)算單位自行支付，這樣在一定程度上能夠?yàn)樨?cái)政監(jiān)管工作提供便利，使財(cái)政監(jiān)督從之前的事后檢查轉(zhuǎn)變成為事前審核、事中動(dòng)態(tài)性跟蹤監(jiān)控、事后績(jī)效評(píng)價(jià)，提升財(cái)政資金監(jiān)管工作的全面性和可靠性。

三、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的措施

（一）制定配套性的改革方案

為確保制度的良好轉(zhuǎn)型，在實(shí)際工作中需要按照具體的情況制定配套性改革方案，通過(guò)科學(xué)有效的改革措施提升工作水平。其一，制定對(duì)預(yù)算工作制度進(jìn)行改革的計(jì)劃。落實(shí)新制度期間，核算中心需要專門設(shè)置關(guān)于資金支付的賬戶，確保賬戶的集中性，有效完成核算管理的任務(wù)，保證全面開(kāi)展資金價(jià)值管理的同時(shí)，合理設(shè)置相應(yīng)的賬戶，編制關(guān)于實(shí)際物品和資產(chǎn)的管理方案，同時(shí)由于組織機(jī)構(gòu)可能是營(yíng)利類型，也可能是非營(yíng)利類型，不僅會(huì)涉及財(cái)政資金之外的收入來(lái)源，還可能會(huì)存在以收入抵支出的現(xiàn)象，對(duì)于此類單位需要根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求全面落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的過(guò)程中，融入權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)范，提升會(huì)計(jì)預(yù)算管理和核算管理效果；其二，制定預(yù)算編制的改革方案。在系統(tǒng)化落實(shí)各類管理制度的基礎(chǔ)上，還需細(xì)化相關(guān)的編制內(nèi)容，將預(yù)算數(shù)據(jù)和支出標(biāo)準(zhǔn)情況詳細(xì)闡述，對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法進(jìn)行改革，例如：在預(yù)算編制的過(guò)程中，無(wú)論是部門層面還是單位層面的資金支出，都必須要按照資金應(yīng)用的途徑、具體的性質(zhì)特點(diǎn)等，科學(xué)合理進(jìn)行不同類型預(yù)算編制內(nèi)容的設(shè)置，利用標(biāo)準(zhǔn)化的方式和零基預(yù)算的方式進(jìn)行不同支出預(yù)算編制，對(duì)于經(jīng)常支出類型的經(jīng)費(fèi)等預(yù)算編制，必須要落實(shí)定員定額的制度，而專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)則要結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展需求和財(cái)力情況等，按照重要與否進(jìn)行安排；其三，編制在預(yù)算落實(shí)方面的工作計(jì)劃，在制度轉(zhuǎn)型和升級(jí)的過(guò)程中，應(yīng)制定關(guān)于預(yù)算執(zhí)行方面的新制度，要求預(yù)算單位根據(jù)法律法規(guī)和制度規(guī)范等，科學(xué)合理進(jìn)行預(yù)算工作內(nèi)容的執(zhí)行，核算工作人員在預(yù)算編制期間、執(zhí)行期間都必須要進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤性監(jiān)管，避免出現(xiàn)預(yù)算落實(shí)和執(zhí)行的問(wèn)題；其四，制定配套性的國(guó)庫(kù)資金管理制度。另外，在制定制度期間還需注意，提出關(guān)于政府采購(gòu)制度中融入重要物資采購(gòu)管理的要求，在完成采購(gòu)后如果存在多余的資金，不可返回預(yù)算單位或者是將其轉(zhuǎn)接到次年使用，必須要回?fù)艿絿?guó)庫(kù)集中賬戶，確保能夠提升國(guó)庫(kù)財(cái)政資金的利用效率。

（二） 制定因地制宜的工作模式

雖然將會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌具有一定的重要意義，但是，由于在落實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付制度的過(guò)程中不同模式的應(yīng)用效果不同，因此，應(yīng)深入分析不同模式的特點(diǎn)因地制宜選擇良好的工作模式。其一，對(duì)單位資金進(jìn)行貸款，同時(shí)進(jìn)行單位賬務(wù)集中核算的代理，此類模式主要是集中核算類型的工作模式，弊端較多，不適合進(jìn)行推廣；其二，只進(jìn)行相關(guān)貸款處理，不開(kāi)展財(cái)務(wù)代理工作，單位的相關(guān)財(cái)會(huì)工作人員負(fù)責(zé)完成賬務(wù)處理，集中化進(jìn)行資金的支付，財(cái)政資金不再納入集中支付中，而是要合理進(jìn)行單位級(jí)別銀行賬戶的開(kāi)設(shè)，在財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)進(jìn)行資金的存儲(chǔ)，利用授權(quán)的方法或者是直接支付的方法，從支付中心進(jìn)行各類資金差額支付，單位依然負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)賬務(wù)；其三，只進(jìn)行工資和公用采購(gòu)資金的集中支付專項(xiàng)管理，通過(guò)專項(xiàng)支付類型的工作模式完成操作，此類模式推廣價(jià)值較高，可先構(gòu)建專項(xiàng)支付類型的工作模式，等待條件成熟向集中支付類型的工作模式過(guò)渡，同時(shí)，相關(guān)部門也可按照當(dāng)?shù)貐^(qū)域的實(shí)際情況因地制宜選擇第二種或是第三種工作模式，確保會(huì)計(jì)集中核算能夠順利向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌。

（三）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)系統(tǒng)

當(dāng)前飛速發(fā)展的信息技術(shù)為財(cái)會(huì)工作的改革和優(yōu)化創(chuàng)新等帶來(lái)諸多機(jī)遇，會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌期間也可采用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)系統(tǒng)，確保制度的順利轉(zhuǎn)軌。①將財(cái)政部門作為核心部分，合理進(jìn)行相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建設(shè)和開(kāi)發(fā)，在此期間為確保財(cái)務(wù)工作和預(yù)算管理工作的良好開(kāi)展，需開(kāi)發(fā)新型財(cái)務(wù)管理平臺(tái)系統(tǒng)，將財(cái)政部門當(dāng)作是核心部分構(gòu)建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息處理的平臺(tái)，利用安全性、便捷性的信息技術(shù)，有機(jī)整合預(yù)算執(zhí)行單位方面、國(guó)庫(kù)支付中心方面、商業(yè)銀行方面和政府采購(gòu)部門方面的財(cái)務(wù)信息，確保能夠?qū)Y金預(yù)算方面、資金控制方面進(jìn)行異地信息的實(shí)時(shí)化查詢統(tǒng)計(jì)，滿足集中監(jiān)管各個(gè)部門財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作的需求，真正意義上達(dá)到財(cái)政賬務(wù)集中化、財(cái)務(wù)信息在線實(shí)時(shí)化、財(cái)務(wù)控制全程化，通過(guò)開(kāi)發(fā)安全性、穩(wěn)定性的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)系統(tǒng)，為國(guó)庫(kù)集中支付制的落實(shí)提供保障。②重點(diǎn)關(guān)注國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作的有效開(kāi)展，科學(xué)合理進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和電子數(shù)字化系統(tǒng)的建設(shè)，考慮到在相關(guān)工作領(lǐng)域中，預(yù)算編制和執(zhí)行屬于核心部分，也屬于國(guó)庫(kù)集中支付制度全面落實(shí)的基礎(chǔ)保障，應(yīng)按照實(shí)際情況，采用信息技術(shù)開(kāi)發(fā)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)電子化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提升國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范性和便利性，集中有效進(jìn)行資金的記賬管理、提供高質(zhì)量的服務(wù)，進(jìn)一步提升財(cái)政國(guó)庫(kù)管理工作水平。與此同時(shí)，在采用信息技術(shù)的過(guò)程中應(yīng)開(kāi)發(fā)關(guān)于財(cái)政、主管和代理銀行等機(jī)構(gòu)的自動(dòng)化會(huì)計(jì)程序，強(qiáng)化各個(gè)機(jī)構(gòu)之間信息的溝通和共享，為國(guó)庫(kù)集中支付制度的貫徹落實(shí)夯實(shí)技術(shù)基礎(chǔ)。

（四）設(shè)置國(guó)庫(kù)集中支付規(guī)范

會(huì)計(jì)集中核算轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，應(yīng)科學(xué)合理明確與界定國(guó)庫(kù)集中支付范圍，以此有效進(jìn)行工作行為的規(guī)范，確保國(guó)庫(kù)集中支付制度的良好落實(shí)。①設(shè)置關(guān)于財(cái)政收入收繳程序方面的規(guī)范。目前，在財(cái)政收入方面，可分成稅收部分和非稅收部分，繳納的形式可分成直接繳庫(kù)和集中匯繳的方式，法律規(guī)定之外的縣級(jí)稅收收入，通過(guò)直接繳庫(kù)的形式收繳，征收機(jī)關(guān)進(jìn)行審核后沒(méi)有異常問(wèn)題，區(qū)別收入的性質(zhì)，要求繳納義務(wù)人將收入直接向國(guó)庫(kù)繳納，如若在法律之外，對(duì)應(yīng)繳收入另有規(guī)定，通?？赏ㄟ^(guò)集中匯繳的形式處理，具體的繳納流程為：征收機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)區(qū)分收入類型，匯總繳納到國(guó)庫(kù)存款賬戶，在此過(guò)程中需要設(shè)置相關(guān)的規(guī)范要求，如果實(shí)行銀行代收的制度，財(cái)政部門就要承擔(dān)繳入銀行代收管理、繳入財(cái)政非稅收收入代理銀行歸集專用賬戶的應(yīng)繳收入?yún)^(qū)分處理工作職責(zé)，分別將收入轉(zhuǎn)歸到國(guó)庫(kù)存款賬戶內(nèi)、非稅收入?yún)R繳專用賬戶；②合理設(shè)置國(guó)庫(kù)集中支付程序方面的規(guī)范。國(guó)庫(kù)集中支付主要的類型就是財(cái)政直接類型和授權(quán)類型，應(yīng)按照具體情況設(shè)置支付程序的規(guī)范，例如：財(cái)政直接支付設(shè)置用款申請(qǐng)規(guī)范、審核規(guī)范、資金支付規(guī)范、開(kāi)具證明和開(kāi)具發(fā)票的規(guī)范，其中用款申請(qǐng)主要就是單位在申請(qǐng)財(cái)政資金的過(guò)程中填寫(xiě)專門的申請(qǐng)書(shū)，加蓋印章，向上級(jí)預(yù)算單位報(bào)告，附加相關(guān)資料，向國(guó)庫(kù)集中支付中心申請(qǐng)。審核工作則是國(guó)庫(kù)支付管理中心根據(jù)預(yù)算單位申請(qǐng)的信息和資料，對(duì)一系列內(nèi)容進(jìn)行審核后將簽發(fā)的財(cái)政資金支付憑證發(fā)送給代理銀行，資金支付則是代理銀行審核確認(rèn)支付憑證后，利用財(cái)政零余額賬戶向收款單位撥付資金，將付款憑證發(fā)送到國(guó)庫(kù)支付管理中心，開(kāi)具證明則是在資金支付完成后國(guó)庫(kù)支付管理中心為預(yù)算單位開(kāi)具證明，然后預(yù)算單位根據(jù)資金支付的狀況，向收款單位索要發(fā)票入賬處理；在財(cái)政授權(quán)支付的過(guò)程中，主要涉及簽發(fā)憑證程序、辦理手續(xù)程序和反饋程序，所有程序也必須設(shè)置相關(guān)的規(guī)范，確保工作的高質(zhì)量、規(guī)范性落實(shí)。

結(jié)語(yǔ)：

會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中支付制度存在一定的相同性，但是在執(zhí)行制度和管理機(jī)制等方面也存在差異，兩種制度的應(yīng)用效果有所不同，由會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付制度轉(zhuǎn)軌具有一定的必要性，能夠提升會(huì)計(jì)核算工作效果和財(cái)政財(cái)務(wù)管理效果，因此，在新時(shí)期的環(huán)境下應(yīng)重視會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付的轉(zhuǎn)軌，強(qiáng)化各項(xiàng)改革工作的力度，確保各項(xiàng)工作模式與實(shí)際情況相互適應(yīng)，科學(xué)合理進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)系統(tǒng)的構(gòu)建，合理設(shè)置國(guó)庫(kù)集中支付的規(guī)范，確保國(guó)庫(kù)集中支付制度的規(guī)范落實(shí)。