●徐纖云 楊海濱

一、引言

小微企業(yè)在民營經(jīng)濟(jì)乃至全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要地位不言而喻。為了給小微企業(yè)減稅降費(fèi)，中央制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但對于稅收優(yōu)惠的落地效果如何，對企業(yè)減負(fù)是否有較大的幫助，學(xué)術(shù)界內(nèi)未能達(dá)成一致的意見。一部分學(xué)者肯定了減稅政策所帶來的積極效應(yīng)，有效降低了企業(yè)稅負(fù)。例如張煥平（2017）[1]闡述了稅收政策對減稅降費(fèi)的積極作用；谷岱南等（2019）[2]認(rèn)為小微企業(yè)享受了應(yīng)享的稅收優(yōu)惠。一部分學(xué)者在深度分析和全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為當(dāng)前減稅優(yōu)惠政策依舊存在諸多問題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到預(yù)期效果，還需要進(jìn)一步完善（閆婷，常艷秋，2016[3]；繆慧星，2016[4]；姜亞南，2017[5]）。比如，張晨等（2019）[6]從政策執(zhí)行層面，對稅務(wù)部門執(zhí)行效率提出了質(zhì)疑。朱武祥等（2022）[7]的全國問卷調(diào)查顯示，減稅降費(fèi)政策的實(shí)際效果與小微企業(yè)的預(yù)期差距較大。

當(dāng)前我國正面臨深刻的經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型，以間接稅為主向直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)改革，對于打開雙循環(huán)潛力空間、優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈、提高社會全要素生產(chǎn)率有極其重要的意義。例如學(xué)者肖磊，王亞萍（2021）[8]認(rèn)為增值稅的稅率改革是未來的重要方向。

因此，首先，稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)稅負(fù)降低的實(shí)質(zhì)效果尚不能明確；其次，從增值稅稅收優(yōu)惠角度研究促進(jìn)以直接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的文獻(xiàn)非常少。本文參考了眾多文獻(xiàn)后，以兩個小微企業(yè)為例研究減稅降費(fèi)對小微企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅這兩個占稅收比重較大的稅種的減負(fù)作用，再用層次分析法對影響增值稅稅負(fù)各部分稅率進(jìn)行分析，提出了應(yīng)考慮增值稅有形動產(chǎn)租賃與金融保險(xiǎn)服務(wù)稅率調(diào)整的政策建議。最后，從企業(yè)、稅制、服務(wù)效率的角度有針對性地提出減稅降費(fèi)的建議。本文貢獻(xiàn)在于：以兩個小微企業(yè)的減稅實(shí)例探究減稅降費(fèi)政策的實(shí)際落地效果；從增值稅稅收優(yōu)惠角度研究以直接稅為主的稅制轉(zhuǎn)型；從激發(fā)企業(yè)動能、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提高效率對減稅降費(fèi)提出針對性的對策建議。

二、案例分析

A房地產(chǎn)土地資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司（以下簡稱“A房地產(chǎn)評估公司”）成立于2005年6月，屬于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。統(tǒng)一社會信用代碼9153080077550 9XXXX，注冊資本100萬元人民幣，經(jīng)營范圍：各類資產(chǎn)項(xiàng)目評估。貳級資質(zhì)。

B裝飾工程有限公司成立于2015年4月，所屬行業(yè)為建筑業(yè)。注冊資本為1000萬元人民幣，統(tǒng)一社會信用代碼為91530800329134XXXX。經(jīng)營范圍包含：建筑裝飾工程、建材的批發(fā)及零售。

（一）企業(yè)所得稅

A房地產(chǎn)評估公司屬于特殊行業(yè)，按《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號），核定征收，B裝飾工程公司符合簡易納稅的小規(guī)模納稅人條件，享受小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策。

1.A房地產(chǎn)評估企業(yè)（核定征收）。企業(yè)所得稅稅負(fù)分析：

2017—2020年該企業(yè)在銷售額增加的情況下相應(yīng)的人力成本亦在提升，因成本負(fù)擔(dān)較重，小微企業(yè)的成長速度較慢。因此減稅政策起到的幫扶作用有限，有較大的待減免空間。

（單位：元）

2.B裝飾工程公司（簡易納稅）。計(jì)算B裝飾工程公司實(shí)際稅率，得出：（1）企業(yè)在2018—2020年實(shí)際稅率分別為25%，5%，5%，稅負(fù)水平基本合理，企業(yè)能正常承擔(dān)，但減稅政策進(jìn)一步改善的空間仍然較大，可以加大優(yōu)惠力度，降低稅率的同時降低稅基，給更多企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的空間。（2）同時，企業(yè)反饋2018年出現(xiàn)了資金缺口的問題，原因是經(jīng)營成本過高，建議國家在減稅的同時，出臺更多支持小微企業(yè)發(fā)展的措施，有效降低企業(yè)經(jīng)營成本，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，真正減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）增值稅

1.B裝飾工程公司（簡易納稅）。B裝飾工程公司正處于初期成長階段，根據(jù)小微企業(yè)經(jīng)營情況，不需繳納增值稅，因此，減稅政策在一定程度上扶持了B裝飾工程公司的發(fā)展。

2.A房地產(chǎn)評估公司（一般納稅方法）。

從稅收收入負(fù)擔(dān)的角度，A房地產(chǎn)評估公司的稅收負(fù)擔(dān)無顯著變化，較為穩(wěn)定，說明對稅負(fù)水平基本合理。但在負(fù)擔(dān)5%水平的情況下，小微企業(yè)的可利用資金較少，無法吸引高素質(zhì)人才，進(jìn)行大規(guī)模融資。

（三）結(jié)論

綜合兩大稅種，有以下結(jié)論：

表1 增值稅稅負(fù)分析

1.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式多樣。對特殊行業(yè)，減稅降費(fèi)政策能綜合考慮企業(yè)的多種因素核定征收，如經(jīng)營規(guī)模、利潤水平等，避免“一刀切”劃分小微企業(yè)所帶來的負(fù)面影響。

2.小微企業(yè)稅負(fù)水平基本合理，但有較大的減稅空間。從企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、實(shí)際稅率來看，我國小微企業(yè)稅負(fù)水平基本合理，但從企業(yè)反饋來看，當(dāng)前企業(yè)面臨成本高、融資難等問題，減稅降費(fèi)仍然任重道遠(yuǎn)。

3.流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠力度較小。小微企業(yè)在稅收繳納結(jié)構(gòu)上仍以增值稅這樣的間接稅為主體，說明：（1）相對于增值稅，企業(yè)所得稅比重較低，稅負(fù)結(jié)構(gòu)仍以增值稅為主；（2）即使政府推出了多項(xiàng)的增值稅稅收優(yōu)惠，但多針對于“高、尖、精”技術(shù)行業(yè)，其他的小微企業(yè)得以減免的機(jī)會較少。因此，政府應(yīng)加大流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠力度，有助于我國慢慢從以間接稅為主體向直接稅為主體轉(zhuǎn)型。

三、增值稅影響因素和減稅政策改革方向分析

從經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型的角度入手，對小微企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，主要是通過各種政策降低企業(yè)應(yīng)納稅基或稅率，這將有助于我國逐漸從以間接稅為主體向直接稅為主體轉(zhuǎn)型。那么，要減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在稅率上，哪方面稅率影響最大，需要進(jìn)行改革的方向，是調(diào)整貨物加工、修理修配勞務(wù)稅率，是調(diào)整有形動產(chǎn)租賃稅率，還是調(diào)整金融保險(xiǎn)服務(wù)稅率？政策的調(diào)整與現(xiàn)實(shí)效果的出現(xiàn)具有時間差，對實(shí)施哪一方面的調(diào)整有優(yōu)劣之分，次重點(diǎn)之分。本部分用層次分析法對各因素進(jìn)行分析，以求為減稅降費(fèi)，為落實(shí)以直接稅為主的稅制現(xiàn)代化改革，提供方向。

（一）建立層次的結(jié)構(gòu)模型

圖1 層次結(jié)構(gòu)模型圖

（二）構(gòu)造出各層次的判斷矩陣并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

目標(biāo)層：

A的最大特征值為

準(zhǔn)則層：

①應(yīng)納稅范圍

的最大特征值為

②17%稅率

的最大特征值為

③3%的征收率

的最大特征值為

④6%的稅率

的最大特征值為

以上均符合一致性檢驗(yàn)要求。

（三）層次總排序并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

組合各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重得：

組合一致性比率，CR=0.06＜1，符合一致性檢驗(yàn)。

最終得：

利用科學(xué)方法對三種稅率進(jìn)行評價(jià)，對于改進(jìn)減稅降負(fù)政策，進(jìn)而更好地助力稅制現(xiàn)代化建設(shè)均具有重要意義。以上分析得出調(diào)整有形動產(chǎn)租賃稅率權(quán)重最高，為0.55，調(diào)整金融保險(xiǎn)服務(wù)稅率權(quán)重0.26，調(diào)整貨物加工、修理修配勞務(wù)稅率權(quán)重最低0.18。因此，政府扶持小微企業(yè)的減稅，特別是減稅率的政策，可以優(yōu)先選擇調(diào)整有形動產(chǎn)租賃與金融保險(xiǎn)服務(wù)的稅率，以適應(yīng)小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)營結(jié)構(gòu)，降稅減負(fù)更有針對性。

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四、對策與建議

（一）站在激發(fā)企業(yè)動能的角度，做好兌現(xiàn)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求和不同行業(yè)特點(diǎn)制定合理的稅率，分情況進(jìn)行不同的改革。包括納稅范圍的確定、稅率的確定、折扣比例的確定。比如，針對服務(wù)型的企業(yè)，可以適當(dāng)加大人工勞務(wù)費(fèi)用的扣除稅率，便可增加企業(yè)可支配資金用于引進(jìn)人才，擴(kuò)大投資，同時起到推動消費(fèi)的作用，一舉三得。

由于小微企業(yè)公開信息不透明、企業(yè)發(fā)展不成熟，信譽(yù)較低，這造成小微企業(yè)貸款難、融資難的問題。建議稅務(wù)部門完善稅收信用體系，主動加強(qiáng)銀行與稅務(wù)信息的聯(lián)動，在企業(yè)稅務(wù)信息方面與銀行等金融機(jī)構(gòu)建立數(shù)據(jù)對接，讓有良好稅務(wù)記錄的小微企業(yè)能夠優(yōu)先獲得貸款，有助于讓小微企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)貸款愿望，盤活小微企業(yè)的信用資產(chǎn)，助力小微企業(yè)發(fā)展。

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（二）站在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能的角度，穩(wěn)好底線

加強(qiáng)對小微企業(yè)的監(jiān)管，利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”提高信息共享水平以避免偷稅漏稅。在基層稅務(wù)部門定期進(jìn)行工作調(diào)查，深入小微企業(yè)內(nèi)部了解政策執(zhí)行反饋意見。稅務(wù)內(nèi)部的執(zhí)法部門，法規(guī)、監(jiān)察、督察內(nèi)審部門要充分發(fā)揮各自的監(jiān)督職能，嚴(yán)格按照要求規(guī)范執(zhí)法部門的執(zhí)法程序、服務(wù)意識等，避免出現(xiàn)不敢監(jiān)督、不愿監(jiān)督的情況。

（三）站在提高效率、構(gòu)建文明的角度，擴(kuò)大宣傳面

在稅務(wù)局、財(cái)政廳官網(wǎng)、微信公眾號、電視媒體等加強(qiáng)各類稅收優(yōu)惠、稅收符合條件的宣傳，對小微企業(yè)提供減稅降費(fèi)政策的最新培訓(xùn)，加強(qiáng)其稅收規(guī)劃的能力，可以讓小微企業(yè)即時獲得最新稅務(wù)信息，及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，加強(qiáng)小微企業(yè)競爭力，提升小微企業(yè)的納稅滿足感。

稅務(wù)局可以專門開通小微企業(yè)服務(wù)熱線，定期向重點(diǎn)企業(yè)詢問減稅意見，暢通與小微企業(yè)溝通的渠道。通過實(shí)地調(diào)研、采訪等多種形式收集小微企業(yè)有關(guān)稅收問題的意見，加強(qiáng)小微企業(yè)廣泛討論度和參與度，有助于改進(jìn)稅收制度，亦有利于監(jiān)督政府實(shí)行減稅政策的有效性。