武揚 內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象局財務(wù)核算中心

引言

氣象部門企業(yè)與其他國有企業(yè)一樣，同樣承擔著助力區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、保障國有資產(chǎn)安全、促進人民生活水平提高的重要職責。企業(yè)能否持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，根本在于企業(yè)的內(nèi)控制度是否行之有效，能否保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的運行，能否防范經(jīng)營風險、及時防止和糾正錯誤與弊端。自中國氣象局于2013年發(fā)布《氣象部門企業(yè)財務(wù)管理辦法》（氣發(fā)〔2013〕126號）以來，各省市氣象部門本著因地制宜的原則相繼出臺了符合自身企業(yè)情況的具體管理辦法，一直沿用至今，其中很多條款已與當前實際需求相脫節(jié)，具體管理措施亟須更新。因此，為加強氣象部門企業(yè)內(nèi)部控制制度的實際應用性，就必須從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計以及運行的有效性出發(fā)，更新與完善現(xiàn)有內(nèi)部控制制度，逐步建立與經(jīng)濟發(fā)展相適應的氣象部門企業(yè)財務(wù)管理制度與內(nèi)部控制制度。在優(yōu)化內(nèi)部制度建設(shè)的同時，建立健全事業(yè)單位對所屬企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管制度。

一、完善氣象部門企業(yè)內(nèi)部控制制度

（一）氣象部門企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計原則與成效體現(xiàn)

氣象部門企業(yè)的管理層具有“內(nèi)控之責”，即在企業(yè)運行的整個過程之中建立與健全規(guī)章制度、把控規(guī)章制度有效運行的責任。內(nèi)部控制其實并不復雜，簡單來說，就是企業(yè)的規(guī)章制度及政策程序。良好的內(nèi)部控制基于三點：一是管理層要根據(jù)企業(yè)自身情況設(shè)計內(nèi)控制度。二是企業(yè)的內(nèi)控制度不能紙上談兵，要符合實際需求，可以順利實施。三是企業(yè)的內(nèi)控制度不是一成不變的，要與時俱進、適時調(diào)整。例如在執(zhí)行過程中，在外部環(huán)境發(fā)生重大變化或現(xiàn)有制度不足以應對企業(yè)自身發(fā)展的狀況時，需要及時進行維護與更新。

氣象部門企業(yè)作為被事業(yè)單位投資的國有企業(yè)，其國有資產(chǎn)的運行情況及經(jīng)營成果最終體現(xiàn)在年度財務(wù)報告上。而財務(wù)報告的公允與否，正是從根本上反映出企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行是否正確有效。正所謂“問渠哪得清如許、為有源頭活水來”，因為企業(yè)的規(guī)章制度建立健全，并且能夠有效執(zhí)行、及時維護與更新，企業(yè)有規(guī)矩，人人守規(guī)矩。所以才能夠保證企業(yè)財務(wù)報表不存在由于錯誤或者舞弊而導致的重大錯報，進而得以公允反映企業(yè)的財務(wù)及運行狀況。

（二）關(guān)于完善氣象部門企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

1.優(yōu)化企業(yè)重點業(yè)務(wù)流程

氣象部門企業(yè)的收入來源于有償氣象服務(wù)產(chǎn)品和防雷檢測工程。有市場交易則必然存在資金流動及合同過程，因而資金管理流程與合同管理流程是企業(yè)內(nèi)部管理的重點業(yè)務(wù)流程。兩者皆存在關(guān)鍵風險點，因此要建立“以資金管理為核心、以合同管理為抓手”的動態(tài)管理業(yè)務(wù)體系。

在資金動態(tài)管理流程中，一是要建立健全資金內(nèi)部管理機制。要明確資金內(nèi)控管理的各項工作職責與崗位權(quán)限，包括重點資金風險管控、大額資金支出管理、網(wǎng)銀及銀行賬戶管理、審批聯(lián)簽、不相容崗位分離、定期輪崗等相關(guān)制度，確保內(nèi)部控制嵌入到資金活動的全流程中，持續(xù)強化對資金流轉(zhuǎn)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管。對資金內(nèi)控工作要堅持“以評促建、以評促改”的工作思路，逐步形成從機制建立到監(jiān)督評價再到整改再造的完整內(nèi)控鏈，從而建立資金內(nèi)控風險管理的長效機制。二是要科學擬定資金計劃，提高資金使用效率。要按照資金用途劃分資金區(qū)域，例如劃分為固定資產(chǎn)資金、流動資金和專項資金。資金區(qū)域的界定要堅持剛性與柔性相結(jié)合的原則，即資金要嚴格按照預算支出，但在環(huán)境發(fā)生重大變化或政策變更時要及時做出相應調(diào)整。三是要加強業(yè)財一體化的管理方式。企業(yè)要穩(wěn)定，現(xiàn)金是關(guān)鍵，因此應收賬款是每個企業(yè)現(xiàn)金流管理的重點。若想使企業(yè)的現(xiàn)金快速回籠、達到資金良性循環(huán)的目的，就必須使財務(wù)與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，對應收賬款及其項目實行精細化的全過程管理，并對客戶進行信用管理及風險評價，由此實現(xiàn)安全有效的資金管控機制。

在合同動態(tài)管理流程中，要將合同審批過程中所涉及的財務(wù)、法規(guī)、質(zhì)量管理等部門及合同履行過程中所涉及的計劃、生產(chǎn)、服務(wù)、財務(wù)等部門納入業(yè)務(wù)流程中，對合同業(yè)務(wù)實施全方位、全過程的管理制度，從而提高企業(yè)在合同立項、合同預算、合同起草、合同審批、合同履行等各階段的管理效率，有效規(guī)避財務(wù)風險及法律風險。并且要建立供應商和客戶的電子信息管理臺賬及數(shù)據(jù)庫，參照歷史交易信息制定信用標準、劃分風險等級，并對不同風險等級的供應商及客戶進行分類管理，將風險管控端口前移，對合同的履行及應收賬款的收回進行預防性風險控制。

2.建立健全分公司管理制度

一般來說，企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模或業(yè)務(wù)越來越廣泛時，就會成立分公司。氣象部門企業(yè)的分公司，在近幾年的發(fā)展中已漸漸彰顯出自身的價值。為規(guī)范分公司的設(shè)立和運營、提升總公司的市場競爭力、促進氣象部門企業(yè)的健康發(fā)展，需建立健全分公司的管理制度。

一是明確設(shè)立分公司應當具備的條件。例如設(shè)立分公司的地域范圍，分公司擬聘負責人的執(zhí)業(yè)能力，分公司是否有符合資質(zhì)要求的固定辦公經(jīng)營場所、設(shè)備及技術(shù)人員等經(jīng)營條件，是否有完備的組織管理架構(gòu)、財務(wù)管理體系等。

二是明確分公司應承擔的責任和義務(wù)。例如禁止在非授權(quán)區(qū)域內(nèi)開展業(yè)務(wù)，無條件接受總公司的檢查與監(jiān)督，嚴重違反總公司規(guī)定、產(chǎn)生經(jīng)濟損失和法律后果時由分公司相關(guān)負責人及機構(gòu)承擔等。

三是制定分公司人事及薪酬管理制度。例如分公司負責人由總公司任命和解聘，分公司增減人員計劃需經(jīng)總公司批準，錄用員工采用公開招聘方式，簽訂勞動合同、配備勞動保險，按照崗位明確工作職責及工資福利、建立人事檔案、制定薪酬管理和獎懲制度并報經(jīng)總公司批準及備案等。

四是制定分公司經(jīng)營管理、財務(wù)管理、審計管理等方面制度。分公司的經(jīng)營管理必須遵守法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)章制度，必須服從行業(yè)主管機構(gòu)、市場監(jiān)管機構(gòu)和總公司的管理，建立并執(zhí)行日常經(jīng)營情況定期報告制度，在合法誠信經(jīng)營的基礎(chǔ)上實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。在涉及股權(quán)處置、資產(chǎn)處置、對外投資等重大的經(jīng)營決策時，分公司需經(jīng)總公司批準，不得自行決定。分公司的財務(wù)管理應在嚴格執(zhí)行氣象部門國有企業(yè)財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，針對資產(chǎn)管理、預算管理、票據(jù)管理等方面建立本地化實施細則。在財務(wù)核算方面，要實行與總公司統(tǒng)一的會計科目和報表格式，由專業(yè)會計人員進行賬務(wù)處理、按要求向總公司報送年度財務(wù)報告。分公司的審計管理要由總公司組織實施。一方面，總公司要定期或不定期實施對分公司的審計監(jiān)督，包括經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、重大項目審計、重大經(jīng)濟合同審計等各類內(nèi)部審計事項，分公司應當主動予以配合。另一方面，分公司在向總公司報送年度財務(wù)報告時，需同時報送由具備相應資質(zhì)的會計師事務(wù)所出具的分公司審計報告，并配合總公司完成匯總審計報告。

五是制定分公司的合同管理及質(zhì)量管理制度。合同管理方面，分公司在總公司的授權(quán)范圍內(nèi)可以自己的名義對外簽訂合同，當合同內(nèi)容為提供同質(zhì)、同類的商品或服務(wù)時，分公司應遵循總公司統(tǒng)一的市場定價標準，不得低于總公司的最低標準。各分公司簽訂的合同應統(tǒng)一編號、建立臺賬，定期報總公司進行存檔備案。質(zhì)量管理方面，分公司要嚴格把控各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理。特別是涉及防雷檢測工程業(yè)務(wù)時，要嚴格執(zhí)行國家檢測標準、遵守總公司的相關(guān)規(guī)定，建立業(yè)務(wù)管理、實施、質(zhì)量監(jiān)督等追責制度。對業(yè)務(wù)實施過程中的原始記錄及報告原件進行歸檔，掃描復印后按期報送總公司進行備案備查。

二、建立健全氣象部門事業(yè)單位對被投資企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管制度

（一）加強氣象部門事業(yè)單位對被投資企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的必要性

氣象部門企業(yè)已完成公司制改革，本著獨立經(jīng)營自負盈虧的原則走上“手握實權(quán)”、自主決策的道路。一方面，作為投資人的事業(yè)單位，其管理方式發(fā)生了由全管到監(jiān)管的變化。其監(jiān)管意識會相對減弱、管理措施也會變得相對寬松。此時，若事業(yè)單位缺乏具體到位的監(jiān)管措施，則會產(chǎn)生財務(wù)監(jiān)管的空白區(qū)，事業(yè)單位也難以進行有效的宏觀調(diào)控，從而削弱對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管效能。另一方面，氣象部門企業(yè)長期以來由于其特殊性質(zhì)并不十分追求利潤，市場競爭不激烈，風險防控意識較為薄弱，風險應對能力不強。企業(yè)要想在復雜多變的環(huán)境中得到長久的發(fā)展，作為監(jiān)管部門的事業(yè)單位必須對其進行高效合理的監(jiān)管，并根據(jù)企業(yè)自身的變化特點不斷對財務(wù)監(jiān)管方式進行更新改造，這不僅能夠為企業(yè)創(chuàng)造安全規(guī)范的運營環(huán)境，也是事業(yè)單位應盡的重要職責。

（二）關(guān)于建立健全氣象部門事業(yè)單位對被投資企業(yè)財務(wù)監(jiān)管制度的建議

1.建立財務(wù)監(jiān)管制度，夯實財務(wù)監(jiān)管基礎(chǔ)

財務(wù)監(jiān)管是企業(yè)監(jiān)管的重要組成部分，在保障企業(yè)正常經(jīng)營、提高企業(yè)財務(wù)管理水平、防范與化解企業(yè)風險中發(fā)揮著重要的作用。氣象部門應根據(jù)自身管理需要并結(jié)合下屬企業(yè)實際情況，建立健全對被投資企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管制度，將財務(wù)監(jiān)督內(nèi)容與相關(guān)管理制度相對應，為財務(wù)監(jiān)管工作的開展提供充分的制度依據(jù)。同時，在建立健全財務(wù)監(jiān)管制度的前提下、加強人才隊伍建設(shè)，要從全面從嚴治黨的高度認識和推動財務(wù)監(jiān)管，持續(xù)提升企業(yè)財務(wù)人員及事業(yè)單位審計人員的自主學習能力，增強職業(yè)敏感性和鑒別力，加快財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，使其深度參與企業(yè)業(yè)務(wù)活動，運用業(yè)財一體化管理機制，將財務(wù)監(jiān)管融入控制活動的各環(huán)節(jié)[1]，夯實財務(wù)監(jiān)管基礎(chǔ)。

2.增強財務(wù)監(jiān)管意識，提高風險防控能力

氣象部門事業(yè)單位作為氣象部門企業(yè)的控股股東，負有對被投資企業(yè)進行財務(wù)監(jiān)管、防止國有資產(chǎn)流失、確保國有資產(chǎn)保值增值的重要職責。因此，要提高事業(yè)單位管理層對被投資企業(yè)監(jiān)督管理的思想重視程度，明確相關(guān)責任人和部門在企業(yè)監(jiān)管中的職責，將企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)濟增加值納入績效考核制度中，提高監(jiān)管部門及責任人對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管意識。

古有“生于憂患，死于安樂”，今有“明者防禍于未萌，智者圖患于將來”。“十四五”時期，“統(tǒng)籌安全與發(fā)展”是企業(yè)的重要命題?，F(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)營風險變得多發(fā)、易發(fā)，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。因此，氣象部門企業(yè)要堅持底線思維，增強問題導向和憂患意識。事業(yè)單位及企業(yè)管理者需要比以往更加懂得如何識別經(jīng)營風險與財務(wù)風險，在對企業(yè)進行監(jiān)管時不斷增強與革新風險防控意識，建立風險測評體系或引入先進的風險測評方式?？梢酝ㄟ^招投標等方式，將風險測評工作委托給專業(yè)性更強、更具獨立性的社會第三方機構(gòu)來進行。

3.改善財務(wù)監(jiān)管方式，規(guī)范審計管理程序

事業(yè)單位對下屬企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管是一種全過程的監(jiān)管，不僅體現(xiàn)在預防性監(jiān)管方式，如構(gòu)建和實施企業(yè)全面預算管理、規(guī)范和統(tǒng)一企業(yè)會計電算化平臺等方面；還體現(xiàn)在檢查性監(jiān)管方式，如事業(yè)單位對下屬企業(yè)定期開展的財務(wù)檢查、審計業(yè)務(wù)等。氣象部門企業(yè)審計通常采用內(nèi)審與外審相結(jié)合的方式。內(nèi)部審計由上級管理部門及監(jiān)審部門統(tǒng)一組織，采取按年度定期開展為主、不定期抽查為輔的方式。外部審計由于缺乏具體實施細則，各地區(qū)各企業(yè)的審計執(zhí)行程序繁簡不一，審計質(zhì)量存在良莠不齊的現(xiàn)象[2]。且相比內(nèi)部審計而言，外部審計即注冊會計師審計具有更強的獨立性與專業(yè)性，不僅要對審計單位負責，還要對社會公眾負責，其審計質(zhì)量對廣大財務(wù)信息使用者做出相關(guān)決策有直接影響。因此，規(guī)范外部審計管理是規(guī)范審計管理程序的重中之重。

《氣象部門企業(yè)財務(wù)管理辦法》中規(guī)定投資人具有“決定企業(yè)聘請或者解聘會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等中介機構(gòu)事項”的管理職責。在整個審計程序中，投資人即事業(yè)單位不僅負有靜態(tài)的管理職責，更應實施動態(tài)的監(jiān)管程序。即在聘請或解聘會計師事務(wù)所之時、實施審計過程之中、出具審計報告之后這幾個重要階段中，事業(yè)單位通過組織協(xié)調(diào)、實時監(jiān)控等方式，不斷加強流程控制的標準化和規(guī)范化，使外部審計的效用發(fā)揮到最大。具體來說，在聘請、更換或解聘會計師事務(wù)所時，需要投資人即事業(yè)單位做決定，企業(yè)管理層不得自行決定。與會計師事務(wù)所建立審計關(guān)系后，事業(yè)單位或監(jiān)管部門應將審計工作中相關(guān)基礎(chǔ)信息建立數(shù)據(jù)庫或管理臺賬，包括對外部審計機構(gòu)、審計人員、審計人員證書、專項審計類型、被審計機構(gòu)、被審計機構(gòu)負責人、更換及解聘原因等相關(guān)基礎(chǔ)信息進行信息化統(tǒng)計與管理。在實施企業(yè)審計過程中，事業(yè)單位或監(jiān)管部門應委派非企業(yè)利益相關(guān)人員負責與會計師事務(wù)所審計人員的聯(lián)絡(luò)工作，形成雙向?qū)訖C制，及時溝通與了解被審計企業(yè)的審計情況，發(fā)現(xiàn)重要疑問或重大問題應及時與事業(yè)單位及企業(yè)管理層進行溝通與反饋。在出具企業(yè)審計報告后，事業(yè)單位或監(jiān)管部門應督促企業(yè)進行整改，并對整改事項進行復查。

結(jié)語

總而言之，氣象部門企業(yè)要實現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展，必須圍繞國家政策變化、積極尋求改革創(chuàng)新之路，必須根據(jù)經(jīng)濟形勢、市場環(huán)境及時調(diào)整內(nèi)部控制和財務(wù)管理機制，堅持穩(wěn)中求進、循序漸進、持續(xù)推進，不斷提升企業(yè)自身管理的有效性。同時，要加強事業(yè)單位對下屬企業(yè)的監(jiān)督管理，持續(xù)強化監(jiān)管意識，不斷優(yōu)化監(jiān)管方式，有效推動氣象部門企業(yè)朝著高質(zhì)量方向發(fā)展，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的最終目標。