文/周韻琳（廣東白云學(xué)院）

審計(jì)計(jì)劃階段是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中最關(guān)鍵的一個(gè)階段，因?yàn)樗鼪Q定著審計(jì)過(guò)程的效率和有效性，最終影響審計(jì)質(zhì)量。在現(xiàn)代數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)實(shí)體的會(huì)計(jì)流程發(fā)生重大變化，同時(shí)這也讓審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生影響。然而以往的研究主要關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)整體審計(jì)過(guò)程的影響，而不是專門(mén)關(guān)注對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段的影響，也很少研究明確地討論審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃階段必須考慮的事項(xiàng)。如果缺乏對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行充分考慮，計(jì)劃審計(jì)工作階段評(píng)估出來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)不正確，而這最終會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論以及錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。因此，本文確定了審計(jì)人員在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)計(jì)劃階段工作的重要考慮，以便更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

一、基本概念的界定

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)

隨著中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)水平的迅速提高，以及相關(guān)政策的出臺(tái)等因素的影響，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以數(shù)字技術(shù)為基礎(chǔ)來(lái)連接人、企業(yè)、設(shè)備、數(shù)據(jù)和流程所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，技術(shù)變革（包括人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、增強(qiáng)和虛擬現(xiàn)實(shí)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)）導(dǎo)致市場(chǎng)、商業(yè)模式和日常運(yùn)營(yíng)發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。[1]因此，它涵蓋了從傳統(tǒng)技術(shù)、媒體和電信行業(yè)到新數(shù)字行業(yè)的方方面面。其中包括電子商務(wù)、數(shù)字銀行，甚至是受到新興技術(shù)應(yīng)用影響的農(nóng)業(yè)、采礦或制造業(yè)等“傳統(tǒng)”部門(mén)。盡管數(shù)字經(jīng)濟(jì)在中國(guó)正處于發(fā)展初期，但許多企業(yè)已開(kāi)始積極主動(dòng)地探索數(shù)字經(jīng)濟(jì)在新時(shí)代背景下的應(yīng)用模式。

（二）審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃工作階段是審計(jì)工作階段的第一個(gè)階段也是最重要的階段，因?yàn)槿绻幌到y(tǒng)地執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員需要通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境來(lái)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并且在計(jì)劃中制定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員還需要識(shí)別出公司已有的內(nèi)部控制，并分析該公司在列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。在這個(gè)階段，審計(jì)人員將通過(guò)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)施分析程序，從而決定在實(shí)施審計(jì)工作階段的審計(jì)程序和審計(jì)范圍。在完成分析程序后，審計(jì)人員會(huì)制定一個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)計(jì)劃，包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，它們將對(duì)實(shí)施審計(jì)工作階段的工作產(chǎn)生指導(dǎo)的作用。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的影響

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，許多企業(yè)已開(kāi)始積極主動(dòng)地探索數(shù)字經(jīng)濟(jì)在新時(shí)代背景下的應(yīng)用模式。因此，許多中小型和大型企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始廣泛實(shí)施基于信息技術(shù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，工業(yè)4.0時(shí)代的一個(gè)明顯表現(xiàn)是使用數(shù)字化、電子化或面向信息技術(shù)的結(jié)構(gòu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成數(shù)字憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)在于將相關(guān)的常規(guī)機(jī)械任務(wù)轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)行業(yè)，它能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能使得專業(yè)會(huì)計(jì)人員和使用這些信息的財(cái)務(wù)分析師和監(jiān)管者從評(píng)估信息的優(yōu)點(diǎn)和提供正式、客觀方面的信息等任務(wù)中解放出來(lái)。此外，它也能夠允許專業(yè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用者專注于專業(yè)判斷和其他無(wú)法自動(dòng)化的主觀方面的信息。用友財(cái)務(wù)云，金蝶，SAP思愛(ài)普等應(yīng)用程序是當(dāng)前中國(guó)公司廣泛使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)。公司還可以自行開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)自身的需要。然而，不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)肯定有不同的優(yōu)點(diǎn)或缺點(diǎn)。值得注意的是，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)的是被審計(jì)單位自身造成的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員主要通過(guò)分析被審計(jì)單位的綜合環(huán)境和內(nèi)部控制情況來(lái)判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)成為被審計(jì)單位應(yīng)用信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。

（二）企業(yè)信息化與數(shù)據(jù)治理

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，基于信息技術(shù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高。然而，數(shù)據(jù)是一切信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，缺乏卓越的數(shù)據(jù)管理，就沒(méi)有高效的數(shù)據(jù)處理，從而無(wú)法建立有效的信息系統(tǒng)。[2]由此可見(jiàn)，數(shù)據(jù)治理能夠影響一個(gè)企業(yè)的信息系統(tǒng)。及時(shí)有效的決策在很大程度上取決于信息系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，數(shù)據(jù)治理是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)治理的本質(zhì)是企業(yè)的一個(gè)制度體系，是一個(gè)關(guān)注于信息化的決策、管理與執(zhí)行各層面的制度體系。[3]如果一個(gè)公司構(gòu)建了信息系統(tǒng)，但是缺乏完善和科學(xué)的數(shù)據(jù)治理，這會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)無(wú)法滿足公司管理層預(yù)期的信息需求。例如，某公司需要原材料的有效期信息，但系統(tǒng)中沒(méi)有錄入原材料有效期的“輸入”菜單。因此，缺乏原材料的有效期信息會(huì)使得公司無(wú)法妥善管理其庫(kù)存，而且這不符合公司生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品的目標(biāo)。在這種情況下，信息系統(tǒng)未能產(chǎn)生管理層決策所需信息的情況應(yīng)被認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇酥卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將與公司的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。有鑒于此，缺乏完善和科學(xué)的數(shù)據(jù)治理會(huì)導(dǎo)致該公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平最高的賬戶是存貨賬戶。

通過(guò)良好的數(shù)據(jù)治理，公司可以降低使用信息技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)并將信息系統(tǒng)的流程控制到最佳狀態(tài)。對(duì)數(shù)據(jù)治理的理解包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)力、組織結(jié)構(gòu)和流程的理解，以確保公司能夠通過(guò)運(yùn)行信息系統(tǒng)來(lái)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在進(jìn)行數(shù)據(jù)治理時(shí)，公司需緊跟數(shù)字化新興技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)，利用新興技術(shù)來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)價(jià)值提取、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析。例如，RDF知識(shí)存儲(chǔ)技術(shù)可用于增強(qiáng)信息系統(tǒng)不同流程和項(xiàng)目之間的互聯(lián)互通，建立不同資源之間的語(yǔ)義關(guān)系，構(gòu)建數(shù)據(jù)語(yǔ)義網(wǎng)，從而在信息系統(tǒng)和海量信息化數(shù)據(jù)中搜索信息資源。[4]這能夠有效地降低數(shù)據(jù)管理的成本以及復(fù)雜性，同時(shí)還能滿足數(shù)據(jù)管理者不同的數(shù)據(jù)需求。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響了商業(yè)模式可行性、客戶偏好、競(jìng)爭(zhēng)格局、工作場(chǎng)所動(dòng)態(tài)、人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)甚至監(jiān)管需求。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)方式已經(jīng)從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代單一的價(jià)格和質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)，轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)競(jìng)爭(zhēng)和標(biāo)準(zhǔn)競(jìng)爭(zhēng)。[5]這意味著日趨激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)為被審計(jì)單位帶來(lái)新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指的是組織的運(yùn)營(yíng)或競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境導(dǎo)致其產(chǎn)生比預(yù)期更差的財(cái)務(wù)結(jié)果的可能性。多數(shù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。

在數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，行業(yè)中的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為了能在行業(yè)中能獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可能會(huì)采用各種新興技術(shù)工具來(lái)重構(gòu)原來(lái)業(yè)務(wù)的秩序，從而實(shí)現(xiàn)新的經(jīng)營(yíng)體系及業(yè)務(wù)流程。然而，創(chuàng)新不成功可能會(huì)為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)新力度越高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越高。而且在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越依賴互聯(lián)網(wǎng)，很多流程都變得虛擬化和容易失控。因此，一旦某個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，互聯(lián)網(wǎng)將成為風(fēng)險(xiǎn)加速器，加劇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力可能會(huì)促使一些企業(yè)將互聯(lián)網(wǎng)的跨界思維融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)擴(kuò)張。但是多元化經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)擴(kuò)張模式也可能會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，這不僅是因?yàn)榕c開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)，還因?yàn)槠髽I(yè)缺乏在新市場(chǎng)開(kāi)展工作的經(jīng)驗(yàn)。因此，這也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的失敗。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的對(duì)于審計(jì)計(jì)劃階段的重要考慮

審計(jì)計(jì)劃階段涉及制定審計(jì)計(jì)劃，這能幫助審計(jì)人員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制定相應(yīng)措施。而在現(xiàn)在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)的會(huì)計(jì)流程發(fā)生重大變化，同時(shí)這也對(duì)審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生影響。如果未對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行充分考慮，計(jì)劃審計(jì)工作階段評(píng)估出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域可能會(huì)不正確，這最終會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論以及錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。因此，在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員需要識(shí)別在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下被審計(jì)單位及其環(huán)境的各種變化，包括：

（一）了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)準(zhǔn)則）中規(guī)定，審計(jì)計(jì)劃的確定需要考慮信息技術(shù)的使用對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可用性和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期使用。審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)支持財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的種類繁多，包括友財(cái)務(wù)云，金蝶，SAP思愛(ài)普等應(yīng)用程序提供的通用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也包括根據(jù)公司自身需求構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)肯定有不同的優(yōu)點(diǎn)或缺點(diǎn)。值得注意的是，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員需要了解系統(tǒng)的工作原理以及系統(tǒng)生成的文件或報(bào)告的流程。審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的流程有足夠的了解，才能更容易地追蹤審計(jì)源文件。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代也使得審計(jì)人員能夠在審計(jì)計(jì)劃階段利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)分析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變化以及相關(guān)內(nèi)部控制的變化。大數(shù)據(jù)是指為了方便處理大量復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將各種資源按預(yù)先設(shè)定好的時(shí)間順序排列到特定的對(duì)象或群體中。而大數(shù)據(jù)分析在具備快速處理數(shù)據(jù)速度等特點(diǎn)的同時(shí)，也更加方便快捷，便于審計(jì)人員對(duì)所需信息的快速掌握。審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)對(duì)從被審計(jì)單位內(nèi)部和外部獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、對(duì)比、可視化分析，從而收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)收集到的審計(jì)證據(jù)來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。[6]大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)計(jì)劃階段的使用可以提高審計(jì)人員的工作效率，減少了很多的審計(jì)工作量，然而這對(duì)于審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)和專業(yè)能力也有著較高的要求。[7]

（二）了解數(shù)據(jù)治理以及識(shí)別數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)治理的本質(zhì)是企業(yè)的一個(gè)制度體系，它屬于被審計(jì)單位應(yīng)有的內(nèi)部控制之一。因此，在審計(jì)計(jì)劃階段了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的工作中，審計(jì)人員需要了解被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)治理是否是一個(gè)完整、科學(xué)合理的制度體系。審計(jì)人員首先需要了解被審計(jì)單位是否有一個(gè)科學(xué)合理的數(shù)據(jù)模型和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，因?yàn)檫@是數(shù)據(jù)治理的核心。[8]其次，審計(jì)人員還需要了解被審計(jì)單位是否有一個(gè)覆蓋全組織的，包括決策、管理、執(zhí)行的權(quán)力分治的組織架構(gòu)。最后，審計(jì)人員需要了解被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)治理制度體系是否完整和科學(xué)地融合了信息技術(shù)與業(yè)務(wù)，以及該制度體系中是否有明確的數(shù)據(jù)架構(gòu)、流程以及有效的數(shù)據(jù)。

如果在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)治理比較薄弱，審計(jì)人員還需要考慮被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)水平是否較高。較高的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使得被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的信息系統(tǒng)需要同時(shí)收集大量數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)采集過(guò)程中，需要收集的數(shù)據(jù)量大、采集量大以及數(shù)據(jù)采集點(diǎn)大，這有可能會(huì)增加數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)。還值得注意的是，信息系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)會(huì)涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)以及客戶信息，數(shù)據(jù)的泄漏會(huì)對(duì)企業(yè)和客戶帶來(lái)不利的影響。此外，數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)引發(fā)新型欺詐。例如，惡意攻擊數(shù)據(jù)庫(kù)或以非法訪問(wèn)網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器的形式存在的網(wǎng)絡(luò)犯罪行為，這會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)造成破壞，從而影響被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員需要識(shí)別出被審計(jì)單位存在的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并提請(qǐng)被審計(jì)單位針對(duì)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)據(jù)治理中進(jìn)行防御策略和體系的更迭優(yōu)化。

（三）識(shí)別數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)重新定義了開(kāi)展業(yè)務(wù)的所有要素，例如客戶互動(dòng)、資源部署和經(jīng)濟(jì)模式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)為企業(yè)帶來(lái)了新的商業(yè)機(jī)會(huì)，但是激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和顯著變化的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略可能會(huì)為企業(yè)帶來(lái)新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致公司業(yè)務(wù)的失敗。對(duì)于審計(jì)人員而言，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。有鑒于此，審計(jì)人員需要在審計(jì)計(jì)劃階段識(shí)別出數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代為被審計(jì)單位帶來(lái)的新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮被審計(jì)單位是否在采用新興技術(shù)工具來(lái)實(shí)現(xiàn)新的經(jīng)營(yíng)體系及業(yè)務(wù)流程，或者是利用新技術(shù)來(lái)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)。在通常情況下，被審計(jì)單位的創(chuàng)新力度越大，它的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越高。此外，審計(jì)人員也需要了解被審計(jì)單位是否將互聯(lián)網(wǎng)的跨界思維融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)擴(kuò)張。多元化經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)擴(kuò)張模式也可能會(huì)使得被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。

在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員還需要了解被審計(jì)單位在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段，是否考慮了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的特征變化，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工具的數(shù)據(jù)化變革，以應(yīng)對(duì)科技創(chuàng)新帶來(lái)的負(fù)面影響。在當(dāng)今瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模和嚴(yán)重程度的感知增加應(yīng)促使管理層密切審查主動(dòng)應(yīng)對(duì)新出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)依賴于定量和歷史數(shù)據(jù)以及預(yù)測(cè)和控制特定風(fēng)險(xiǎn)事件，因此，它們對(duì)于數(shù)字業(yè)務(wù)模型設(shè)計(jì)提供的幫助很小。如果被審計(jì)單位沒(méi)有針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，它的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平也可能會(huì)較高。

四、結(jié)論

審計(jì)計(jì)劃階段是審計(jì)工作階段中最關(guān)鍵的一個(gè)階段，因?yàn)樗鼪Q定著審計(jì)過(guò)程的效率和有效性，最終影響審計(jì)質(zhì)量。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)在全球范圍內(nèi)引起了廣泛關(guān)注。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程發(fā)生了許多變化，這些變化同時(shí)也會(huì)對(duì)審計(jì)流程產(chǎn)生一定的影響。因此，為了在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代更好地發(fā)展審計(jì)，審計(jì)人員需要在審計(jì)計(jì)劃階段深入了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；了解數(shù)據(jù)治理和識(shí)別數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)；以及識(shí)別數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而本文的局限性在于它總體上側(cè)重于對(duì)審計(jì)計(jì)劃方面的討論，而不是針對(duì)特定行業(yè)進(jìn)行討論。實(shí)際上每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)是不同的，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)每個(gè)行業(yè)帶來(lái)的影響也可能不同，因此希望將來(lái)可以針對(duì)特定行業(yè)的審計(jì)工作開(kāi)展進(jìn)一步的研究。