文/張海帥（北京市密云水庫管理處）

貫穿固定資產(chǎn)從入口到出口的全生命周期管理理論，把固定資產(chǎn)存在的全過程囊括其中，對固定資產(chǎn)所處的各個階段進(jìn)行規(guī)范化、合理化的監(jiān)管、控制。2020年財政部頒發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》，通知中明確要求各級行政事業(yè)單位必須進(jìn)一步貫徹“過緊日子”要求。事業(yè)單位應(yīng)對當(dāng)前在固定資產(chǎn)管理中存在的問題進(jìn)行剖析，采取有效的措施確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)高效使用、全面盤活，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失、重復(fù)購置、閑置等問題，在全面提升固定資產(chǎn)管理水平和效率的同時，大力推進(jìn)固定資產(chǎn)管理體系和管理能力現(xiàn)代化的實現(xiàn)。因此，在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中充分運(yùn)用全生命周期理論有利于實現(xiàn)對國有固定資產(chǎn)的高效率管理，這對有效降低財政支出、提升財政資金的使用效率有著極其重要的意義[1]。

一、相關(guān)概念闡述

（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的基本概念

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是行政事業(yè)單位為了適應(yīng)自身業(yè)務(wù)活動或者相關(guān)活動而進(jìn)行控制的，使用期限在一年以上，單位價值超過固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且能夠大體維持原始狀態(tài)的資產(chǎn)。這其中主要包括：房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。

（二）固定資產(chǎn)全生命周期管理的相關(guān)概念

固定資產(chǎn)全生命周期管理是一項全面的、完整的、系統(tǒng)的、動態(tài)化的管理過程，其管理對象是固定資產(chǎn)，并且對固定資產(chǎn)的預(yù)算規(guī)劃、采購、初始計量、投入使用以及報廢處置等各環(huán)節(jié)從入口到出口進(jìn)行全方位的分析和管控。

（三）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的基本特征

1.具有無償性

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)等國有資產(chǎn)主要是依靠財政撥款來購置，在購置資產(chǎn)和使用資產(chǎn)時必須嚴(yán)格遵循國家的相關(guān)規(guī)定，這也充分表明行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)具有無償性。

2.具有非經(jīng)營性

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是在替國家履行其社會管理職責(zé)，并且為社會的發(fā)展提供公共服務(wù)，在非特殊情況下，行政事業(yè)單位并不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，這充分體現(xiàn)出行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)并不是以盈利為目標(biāo)，具有非經(jīng)營性[2]。

二、基于全生命周期事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題——以A事業(yè)單位為例

（一）A事業(yè)單位基本情況介紹

A事業(yè)單位成立于1963年，管理層級為省級，性質(zhì)為全額撥款事業(yè)單位，預(yù)算級次為二級，編制人數(shù)669人，職責(zé)主要是貫徹執(zhí)行國家和本市關(guān)于開展相關(guān)工作的法律、法規(guī)、規(guī)章、行政規(guī)范文件等。

（二）A事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題

1.固定資產(chǎn)崗位分工缺乏明晰性

目前，A事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的大部分工作由財務(wù)部門和其他部門共同完成。這樣的職責(zé)分工缺乏明晰性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)在管理的過程中，財務(wù)部門和職能部門各自為政，互相之間缺乏有效的信息溝通，這樣容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理效率低下，一旦出現(xiàn)問題后，各個部門之間相互推卸責(zé)任。例如：A事業(yè)單位在崗位設(shè)置上并未完全按照內(nèi)部控制的要求做到不相容崗位相分離，存在固定資產(chǎn)的采購、驗收由同一名工作人員完成的現(xiàn)象，很明顯這完全不符合內(nèi)部控制規(guī)范性的要求，長此以往，也會為該事業(yè)單位的腐敗埋下隱患。

2.固定資產(chǎn)預(yù)算編制不完善

從表面上看A事業(yè)單位的固定資產(chǎn)預(yù)算管理流程從預(yù)算編制開始，一直到預(yù)算的審批、執(zhí)行基本符合新預(yù)算法提出的要求。但是在實際的預(yù)算編制過程中，固定資產(chǎn)預(yù)算編制還不夠完善，預(yù)算編制十分草率。例如：A事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的預(yù)算編制上，存在采取增量預(yù)算法的現(xiàn)象，預(yù)算的數(shù)額也是根據(jù)上一年度的實際采購為基礎(chǔ)來確定下一年度的預(yù)算數(shù)額，很明顯這樣的固定資產(chǎn)預(yù)算編制過于草率，并未根據(jù)本單位的實際需求、市場的調(diào)研等來進(jìn)行編制。為了順利完成固定資產(chǎn)的預(yù)算編制任務(wù)，A事業(yè)單位每年9月進(jìn)行固定資產(chǎn)預(yù)算編制都是以上一年的實際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，按照5%～10%的比例上浮來確定下一年度的固定資產(chǎn)預(yù)算數(shù)額，而對于這一比例并未經(jīng)過科學(xué)的、充分的論證，如此草率的固定資產(chǎn)采購預(yù)算編制為后續(xù)的固定資產(chǎn)分配帶來了問題，導(dǎo)致有些部門已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)又進(jìn)行了重復(fù)購置，而有些部門未按實際需要購置相關(guān)固定資產(chǎn)，出現(xiàn)固定資產(chǎn)分配不均的情況[3]。

3.固定資產(chǎn)采購存在較大的隨意性

A事業(yè)單位在固定資產(chǎn)預(yù)算編制中缺乏完善性和較為草率，使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采購方面存在很大的隨意性。例如：A事業(yè)單位對于集中采購目錄外的固定資產(chǎn)采購缺乏有效的約束力。就近幾年來該事業(yè)單位固定資產(chǎn)的采購情況來看，其中一大部分的固定資產(chǎn)采購并沒有在集中采購的目錄中，集中采購的固定資產(chǎn)只有計算機(jī)、打印機(jī)以及服務(wù)器等辦公設(shè)備，其他固定資產(chǎn)的采購是通過自行采購的方式完成，雖然自行采購具備快捷、方便以及及時的優(yōu)勢，但是該事業(yè)單位并未在內(nèi)部構(gòu)建一套完整的、科學(xué)的制度來對自行采購的固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范和約束，雖然表面上有報價和比價環(huán)節(jié)，但這些自行采購的供應(yīng)商都較為固定，這就導(dǎo)致該事業(yè)單位的采購存在很大的隨意性，稍有不慎很有可能為權(quán)力尋租留下可能。

4.固定資產(chǎn)初始計量存在偏差

首先，A事業(yè)單位確定初始計量成本時存在只計量購買價款和相關(guān)稅費(fèi)，不計量運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等其他費(fèi)用的現(xiàn)象，導(dǎo)致初始成本的計量不符合管理制度要求。其次，管理制度要求當(dāng)固定資產(chǎn)的各組成部分符合使用年限不同、服務(wù)方式不同等情況時，要按各組成部分確認(rèn)單項固定資產(chǎn)，A事業(yè)單位在此類問題上，并未進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)，比如：在X項目中，視頻成像儀和硬盤錄像機(jī)折舊年限分別為5年和6年，使用功能也不相同，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為單項通用設(shè)備，而A事業(yè)單位并未進(jìn)行拆分，將兩個設(shè)備直接確認(rèn)為一項視頻設(shè)備，導(dǎo)致后續(xù)報廢階段出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象。再者，制度要求使用年限超過1年的大批同類物資應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，例如，采購單價900元的辦公桌15臺或者單價800元的柜子50個，雖然辦公家具的使用年限為15年，但因A單位相關(guān)管理制度中并未明確規(guī)定具體金額和數(shù)量，此類大批同類物資均未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，存在此類資產(chǎn)流失的現(xiàn)象[4]。

5.固定資產(chǎn)使用階段中的管理問題重重

A事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的使用過程中要求財務(wù)人員必須定期對固定資產(chǎn)計提折舊，并且將固定資產(chǎn)的折舊等財務(wù)數(shù)據(jù)向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報，以便為領(lǐng)導(dǎo)能夠做出更符合單位需求和實際狀況的決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。目前A事業(yè)單位所采用的是年限平均法來完成對固定資產(chǎn)折舊的計算，這種折舊計算方法適用于壽命長、耐用度高的固定資產(chǎn)，所帶來的問題為是否使固定資產(chǎn)的實際價值得到了真正的體現(xiàn)。比如有些專用設(shè)備損耗性大，更新?lián)Q代快，往往未達(dá)到使用年限就已經(jīng)不具有使用價值，長期處于閑置狀態(tài)，降低了使用效率，未達(dá)到預(yù)期使用效果。并且，A事業(yè)單位未建立資產(chǎn)清查小組，固定資產(chǎn)盤點形式化，未能全面掌握賬實情況和固定資產(chǎn)使用狀態(tài)等，未形成有效的固定資產(chǎn)盤點報告。另外，A事業(yè)單位固定資產(chǎn)的保養(yǎng)維修缺乏有效的存檔資料。A事業(yè)單位的家具、通用設(shè)備等需要進(jìn)行日常的修繕或保養(yǎng)，只是通過固定資產(chǎn)的使用部門與后勤部門進(jìn)行聯(lián)系后，或者是作出口頭說明后，后勤部門直接向與本單位建立了長期合作伙伴關(guān)系的修理工派遣任務(wù)來完成對固定資產(chǎn)的修繕或保養(yǎng)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的要求中規(guī)定：必須科學(xué)地論證固定資產(chǎn)在使用過程中設(shè)備存在的不足和故障，根據(jù)業(yè)務(wù)的需求升級改造固定資產(chǎn)的功能，在降低固定資產(chǎn)運(yùn)行成本的同時提高效益，然而A事業(yè)單位的工作人員缺乏對固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)、使用成本等方面的全面掌控，并未在單位內(nèi)部制定科學(xué)而完善的固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)記錄也并未進(jìn)行存檔，對固定資產(chǎn)申請保養(yǎng)和專人鑒定的工作流程也不到位[5]。

6.固定資產(chǎn)報廢處置階段缺乏有效管理

A事業(yè)單位缺乏對固定資產(chǎn)報廢處置階段的有效監(jiān)管。首先，各部門申請報廢計劃時，經(jīng)常出現(xiàn)未到使用年限就申請報廢的固定資產(chǎn)，或者已經(jīng)到達(dá)使用年限，但仍然需要使用的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致實物報廢發(fā)生時，才發(fā)現(xiàn)一些固定資產(chǎn)使用狀態(tài)良好，又因未申報預(yù)算計劃不能進(jìn)行購置，導(dǎo)致與該類固定資產(chǎn)相關(guān)的工作無法正常開展。其次，有些部門未申請已到達(dá)使用年限，無法正常使用的固定資產(chǎn)，或者存在國家行業(yè)要求禁止使用，又因未到達(dá)使用年限，固定資產(chǎn)狀態(tài)良好，達(dá)不到A事業(yè)單位報廢標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致A事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面價值虛增，存在大量的“僵尸”資產(chǎn)。另外，A事業(yè)單位未建立有效的固定資產(chǎn)報廢審核流程，未實地考察各項固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，報廢鑒定流于形式。

三、基于全生命周期的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平提升的有效措施

（一）加強(qiáng)對固定資產(chǎn)全生命周期的成本管控

首先，事業(yè)單位應(yīng)在單位內(nèi)部搭建固定資產(chǎn)全生命周期成本管理模型。事業(yè)單位搭建全生命周期成本管理模型能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)全生命周期成本進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測與分析、有效的管理與控制，使固定資產(chǎn)在生命周期內(nèi)的綜合成本達(dá)到最低值。其次，事業(yè)單位應(yīng)盡快完善固定資產(chǎn)預(yù)算編制流程，從固定資產(chǎn)生命周期一開始就要對其預(yù)算管理予以高度重視，從申報采購預(yù)算開始，各職能部門應(yīng)根據(jù)新一年度的工作計劃、本部門的實際需求申報固定資產(chǎn)的采購預(yù)算。最后，事業(yè)單位可以采用層次分析法深入開展研究評標(biāo)各因素的權(quán)重，充分挖掘出各個因素之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，將定性評價轉(zhuǎn)為定量評價與分析。

（二）強(qiáng)化對固定資產(chǎn)全生命周期的風(fēng)險管控

第一，盡快完善固定資產(chǎn)投入運(yùn)行的系統(tǒng)化管控與考核。各事業(yè)單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)的線上驗收環(huán)節(jié)，事業(yè)單位可以通過在OA系統(tǒng)中增加固定資產(chǎn)線上驗收投入運(yùn)行的環(huán)節(jié)，驗收的各個相關(guān)人員可以在OA系統(tǒng)上直接確認(rèn)驗收結(jié)果，最后由系統(tǒng)自動生成驗收結(jié)果的通知單，固定資產(chǎn)才能投入運(yùn)營或正式使用，財務(wù)人員再在財務(wù)管理系統(tǒng)中將固定資產(chǎn)做入賬處理。第二，全面提升工作人員關(guān)于固定資產(chǎn)的知識水平。事業(yè)單位應(yīng)盡快結(jié)合本單位的實際狀況，對固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，要求他們盡快掌握固定資產(chǎn)全生命周期管理的相關(guān)理論知識。第三，制定科學(xué)而完善的固定資產(chǎn)驗收投入使用考核制度。為了積極推進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的及時驗收工作，必須增強(qiáng)工作人員辦理驗收投入運(yùn)行和使用手續(xù)的積極性與主動性，要求事業(yè)單位應(yīng)建立固定資產(chǎn)驗收投入使用績效考核制度。第四，對固定資產(chǎn)的清查實施高效化管理。事業(yè)單位可以成立專門的資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，認(rèn)真劃分固定資產(chǎn)清查的任務(wù)，指派各職能部門中認(rèn)真負(fù)責(zé)、工作細(xì)致的人員擔(dān)任本部門的資產(chǎn)清查管理員，資產(chǎn)管理部門必須對固定資產(chǎn)清查進(jìn)行全過程、動態(tài)化監(jiān)督與管理。

（三）全面提升固定資產(chǎn)全生命周期效率管理

首先，促使固定資產(chǎn)全生命周期管理的信息實現(xiàn)集成化。事業(yè)單位充分利用固定資產(chǎn)全生命周期的信息集成化管理能夠從根本上打破在不同管理階段、不同系統(tǒng)之間存在的壁壘問題，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理信息數(shù)據(jù)的流通與共享，并且能夠快速查詢到固定資產(chǎn)全生命周期內(nèi)的各項數(shù)據(jù)信息，最后對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)計與分析后出具各式報表，以此來滿足事業(yè)單位管理層業(yè)務(wù)的需要。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的報廢審批流程。這就要求各事業(yè)單位必須依據(jù)實際狀況優(yōu)化固定資產(chǎn)的報廢審批流程，使固定資產(chǎn)的報廢變得更合理、更靈活，從而全面提升固定資產(chǎn)全生命周期的管理效率。

（四）加大對固定資產(chǎn)全生命周期內(nèi)部監(jiān)督的力度

事業(yè)單位應(yīng)充分并統(tǒng)籌考慮固定資產(chǎn)在全生命周期每一個階段的狀況和管理特征，在嚴(yán)格遵循國家相關(guān)法律法規(guī)、本單位內(nèi)部規(guī)章制度的基本前提下，開展對固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計工作，可以審查固定資產(chǎn)在全生命周期的各個階段是否具有規(guī)范的流程、各項手續(xù)是否完整、對固定資產(chǎn)的使用和處置是否還存在不合理和不合規(guī)的問題、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是否得到有效落實。事業(yè)單位還應(yīng)該定期或者不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行日常的檢查。

（五）提升固定資產(chǎn)全生命周期效益管理的有效措施

首先，分類處理報廢的固定資產(chǎn)。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀對其報廢進(jìn)行分類管理，將固定資產(chǎn)結(jié)合當(dāng)前的使用狀況進(jìn)行分類，如：A類固定資產(chǎn)可以定義為無法繼續(xù)使用的報廢資產(chǎn)，B類固定資產(chǎn)可以定義為能夠繼續(xù)保持正常運(yùn)轉(zhuǎn)的報廢資產(chǎn)。其次，在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建閑置資產(chǎn)再利用制度。事業(yè)單位對于閑置的資產(chǎn)可以進(jìn)行改造，結(jié)合當(dāng)前的技術(shù)水平和技術(shù)人員提供的專業(yè)改造方案考察改造的可行性，一定要避免投入大量的人力、物力、財力后仍然不能夠被使用問題的發(fā)生。再者，根據(jù)不同資產(chǎn)的特性，科學(xué)制定維護(hù)保養(yǎng)制度，維修記錄合理存檔，以防資產(chǎn)嚴(yán)重磨損，失去使用價值。最后，要在改造方案中對改造的成本和未來預(yù)期的社會效益進(jìn)行科學(xué)而準(zhǔn)確的評估，一定要確保社會效益最大化。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著事業(yè)單位固定資產(chǎn)種類、數(shù)量、管理難度的增加，固定資產(chǎn)管理面臨著新的困境，而解決這一難題不僅要國家從整體上進(jìn)行宏觀把控，更需要各事業(yè)單位在內(nèi)部制定科學(xué)而合理的管理對策。

隨著國家進(jìn)一步深入推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革，事業(yè)單位應(yīng)充分借助先進(jìn)的管理方法和手段，將全生命周期管理理論運(yùn)用到固定資產(chǎn)的管理中，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的精細(xì)化、科學(xué)化、規(guī)范化，為促進(jìn)事業(yè)單位的全面發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。