覃 艷

(海南經貿職業(yè)技術學院，海南 ?？?571127)

1 引言

“營業(yè)稅改增值稅”是我國在2012年1月1日開始試點運行，在2016年5月1日全面實施的稅制改革政策，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改繳增值稅，目的在于：通過“減少重復征稅”的方式，減輕企業(yè)的稅負壓力，在全社會范圍內形成更好的良性循環(huán)，使企業(yè)能夠依法獲得更多的經濟利益。盡管此種稅制改革政策是黨中央、國務院根據我國社會經濟發(fā)展新形勢做出的深化改革總體部署，具有深遠影響，以實現深化供給側結構性改革為最終目的，但不可否認，由于現實情況極其復雜，“營改增”稅制改革之后，很多企業(yè)的稅負壓力不減反增，故圍繞企業(yè)的稅務風險進行全面梳理存在時代意義。

2 “營改增”稅制改革內涵簡析

2.1 “營改增”的主要內容和基本目的

“營改增”全稱“營業(yè)稅改增值稅”，是指在此種稅收制度實施之后，企業(yè)以前在經營過程中繳納的營業(yè)稅應稅項目改為繳納增值稅[1]。這其中涉及兩個概念——營業(yè)稅和增值稅。所謂“營業(yè)稅”是指針對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，圍繞其所獲得的營業(yè)額所征收的一種稅，是流轉稅之下的主要稅種。傳統(tǒng)征收營業(yè)稅的過程中，最大的特點以及最大的問題在于，經常出現“重復征稅”的情況。比如一家房地產企業(yè)A將某商品房賣給個人甲，獲得了對應的營收(達到一定額度)。在此種情況下，該房地產企業(yè)A依法繳納營收額對應的稅款。在此之后，個人甲因某種原因將從地產企業(yè)A處購買的商品房(與A的交易已經完全結束，甲依法享有對商品房的所有權利)依法售賣給個人乙，同樣獲得了相應的營收錢款。與A企業(yè)相同，個人甲也需要繳納增值稅。在這個過程中，由于用于市場流通(交易)的物品只有一套商品房，在并沒有出現新產品的情況下，國家稅務部門實際上是對一套商品房征收了兩次營業(yè)稅。這種現象實際上存在一定的不合理性。基于此，黨中央和國務院做出了“營改增”的稅制改革調整政策，“增值稅”正式取代營業(yè)稅，成為新的繳稅機制。依據以上述案例進行說明。同樣是一套商品房，A企業(yè)售賣給個人甲時，已經依法繳稅。而甲將之售賣給乙的過程中，只需針對乙付給甲的購房款中超過甲向A企業(yè)支付款的部分繳稅即可，此即為“營業(yè)稅改增值稅”。由此可見，“營改增”的最終目的在于降低稅負壓力，使企業(yè)或個人獲得更多的經濟利益。

2.2 “營改增”后企業(yè)的稅率

“營改增”主要涉及的范圍包含陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸在內的交通運輸業(yè)以及包含研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務在內的現代服務業(yè)。在稅率方面，增值稅增加了兩檔低稅率，分別是現代服務業(yè)的6%和交通運輸業(yè)的11%。根據試點期間反饋結果來看，交通運輸業(yè)轉換的增值稅稅率水平整體能夠控制在11%～15%；現代服務行業(yè)的增值稅稅率水平整體控制在6%～10%?？紤]到“降稅”的需求，故均取最低值。此外，由于引入增值稅抵扣，相較于之前的營業(yè)稅全額征收模式，在3%征收率的情況下，相較于之前的營業(yè)稅率雖然低了兩個百分點，但也有部分企業(yè)確實出現了稅負不減反增的情況。

3 “營改增”稅制改革下企業(yè)面臨的稅務風險簡述

3.1 當前稅制中存在“稅負剛性增加稅負重感”的問題

我國是世界上唯一建成“全工業(yè)體系”的國家，且隨著新冠肺炎疫情的暴發(fā)，越來越多的人逐漸認識到制造業(yè)的重要性(只有源源不斷地生產出商品，具有供于“消費”之物，社會整體才能維持正常運轉。而受疫情的沖擊，包含歐美諸多發(fā)達國家在內，制造業(yè)已經陷入停擺狀態(tài)，長此以往必定發(fā)生惡性通貨膨脹，引發(fā)金融危機之后，最終受苦的還是基層人民群眾)。在我國，制造業(yè)占據實體經濟的核心地位，與就業(yè)和稅收息息相關。總體來看，我國的主流稅制是流轉稅，主要表現在商品生產和流通環(huán)節(jié)中的“成本費用”以及“資金占用”兩個方面，決定企業(yè)的盈利水平。在“營改增”稅制改革下，受經濟增速下滑的影響，我國制造業(yè)產業(yè)結構整體面臨結構調整。如果制造業(yè)資產回報率下滑這一情況無法得到扭轉，則必定會對諸多實體制造業(yè)企業(yè)形成“剛性成本壓力”?；凇俺杀举M用”和“資金占用”角度考慮，可得出一個結論——絕大多數行業(yè)企業(yè)的利稅稅負水平的決定因素在于“稅收優(yōu)惠”和“稅種結構”兩個方面。前者一般包含加稅費減免、收入減計、折舊加速、提免稅額等。對不同類型的企業(yè)來說，結構性效應存在差異，需具體問題具體分析。所謂“稅負剛性”是指在制造業(yè)整體處于盈利能力下滑的局面下，企業(yè)的利潤稅負水平卻呈現出上升的趨勢，由此便導致很多制造業(yè)企業(yè)感到“稅收壓力較大”。目前的情況是，不同類型的制造業(yè)企業(yè)利潤稅負水平方面存在差異，這主要受稅收優(yōu)惠、征稅種類結構差異的影響，與利潤水平的直接關聯度并不高。盡管有關部門已經出臺了多種稅收優(yōu)惠政策，但包含高新技術類制造業(yè)、外向型企業(yè)、創(chuàng)新成長型企業(yè)享受的整體利潤稅負優(yōu)惠政策在整個制造業(yè)中依然處于較低水平，稅負壓力相較于第三產業(yè)依然較高較重，在一定程度上切實降低了這些企業(yè)的進取之心。在綜合運營成本增加的情況下，一些傳統(tǒng)的資源型行業(yè)企業(yè)以及勞動密集型企業(yè)面臨的稅負壓力更大。如果此種情況長期無法扭轉，很可能出現大規(guī)模裁員的情況。因此，財稅政策的調整方向必須重點考慮“如何降低企業(yè)的稅負感和稅負剛性”。

3.2 “營改增”后部分企業(yè)稅負壓力并未從初期的“較重”逐漸轉化成“較輕”

2016年5月1日，“營改增”政策在我國正式實施，營業(yè)稅正式退出歷史。當年的財政報告顯示，在2016年上半年，組織稅收收入同比增長9.4%；但到了8月，全國稅收收入陷入負增長狀態(tài)，增長率達到-3.3%[2]。在原本的計劃中，此種稅收收入負增長的情況隨著“營改增”陣痛過后供給側改革的全面實現得到根本性的扭轉。但時至今日，“營改增”后部分企業(yè)稅負壓力并未從初期的“較重”逐漸轉化成“較輕”，稅負壓力依然較大。國內外經濟學者對此種情況進行分析后認為，增值稅的本質是“間接性”，盡管具有較強的“轉嫁性”，但增值稅本身是否能夠構成企業(yè)的負擔長期存在爭議。比如法國經濟學家薩伊給出的結論為間接稅無法全部轉化，原因在于：任何一種物品的價格都無法按照全部稅額增高。不僅如此，《經濟學原理》(曼昆著)一書中指出：政府征收增值稅的過程實際上便是獲得財政收入。在這個過程中，市場供求雙方的福利會在一定程度上損失，可能造成的后果為：原本能夠進行的正常交易活動可能被迫取消，政府原本能夠征收的稅款可能在無形中會消失。根據“增值稅是間接稅，通過價格渠道轉嫁企業(yè)運營壓力”這一說法，并不能直接得出“增值稅不構成企業(yè)負擔”的結論，原因在于：對很多企業(yè)來說，增值稅作為生產流通環(huán)節(jié)中“產品增值部分對應的稅額”，表面看似能夠降低企業(yè)的稅負壓力，但這必須建立在一個前提條件之上——企業(yè)的經營情況必須處于“良好”狀態(tài)，一個顯著特點為——企業(yè)自主生產或從上游企業(yè)購買而來的產品決不能出現“找不到下游合作對象(銷售環(huán)節(jié)出現問題導致產品積壓)”的情況。一旦超過一定規(guī)模的產品以“庫存”的形式出現(比如在白酒行業(yè)存在一句至理名言：任何賣不出去而積壓在庫房中的白酒與廢水無異)，則增值稅便無法實現全部轉嫁，企業(yè)各方面的壓力必定增加，自然也包含稅負壓力。

3.3 企業(yè)現時經營中出現“過度管制實質成為另一種稅”的情況

我國企業(yè)當前發(fā)展的過程中面臨諸多制約，甚至在很多方面都存在“過度管制”的情況，由此令企業(yè)支出的運營成本實際上可被視為“另一種稅”。比如近年來成為輿論爆點的“女性就業(yè)歧視”問題。對很多企業(yè)而言，“不愿意雇用女性員工”的情況切實存在，具體原因為：女性一旦休產假，企業(yè)照付工資的同時，還需尋找合適的人用以頂替休產假女性員工的工作。這實際上形成了“一份工作，兩個人做，支付兩個人的工資、保險，收獲一個人工作成果”的局面。更有甚者，一些女性員工在剛剛辦理完入職手續(xù)(簽訂勞動合同、五險一金均正常繳納)的極短時間之內便開始休產假。如果企業(yè)不予批準，則這些女性員工便可能向有關部門檢具，導致企業(yè)承受更大的損失；當休完產假之后，這些女性員工可能迅速離職，可謂“吃盡企業(yè)提供的福利，沒有為企業(yè)創(chuàng)造任何價值”。對很多民營企業(yè)而言，此種情況產生的所有支出都是依法必須繳納的內容，實際上可被視為一種“另類稅種”，同樣會增加企業(yè)的壓力。

4 應對“營改增”稅制改革下企業(yè)新增稅務風險的有效策略

4.1 進一步推進稅制改革，鼓勵支持發(fā)展創(chuàng)新

針對上文提到的“營改增”稅制改革下企業(yè)新增的稅務風險，政府應積極應對，盡量降低企業(yè)的稅負壓力。首要措施在于：進一步推進稅制改革，鼓勵支持發(fā)展創(chuàng)新。比如針對制造業(yè)企業(yè)整體呈現總資產報酬率下滑的現象，政府有關部門需要在財稅、金融、勞動力等方面給予綜合政策扶持。可行性方法為：考慮增設“綜合就業(yè)解決系數”，以此為基礎，決定企業(yè)的稅收減免程度。此外，還可以采用“降低土地使用成本和進行就業(yè)創(chuàng)業(yè)補貼”的綜合支持做法，將“失業(yè)、再就業(yè)補貼”提前補貼給企業(yè)[3]。

4.2 圍繞企業(yè)稅負典型問題進行深度規(guī)范，契合實際給予政策層面支持

4.2.1 企業(yè)增值稅征收方面

企業(yè)當前面臨的最大稅收壓力問題在于，增值稅稅率較高，并未實現“營改增”的目的。因此，降低增值稅稅率迫在眉睫，且針對增值稅征收的法律法規(guī)應進一步完善，切實保證納稅人真實交易過程中的增值稅抵扣權。

4.2.2 企業(yè)稅收征管方面

在企業(yè)稅收征管方面，應善于利用大數據和云計算等技術實現自動化處理。比如采集發(fā)票的全要素信息，追蹤納稅人的資金流、票據流等。做好上述工作的目的在于，將現行的“以票控稅”機制逐步轉變?yōu)椤耙孕畔⒖囟悺睓C制[4]。但在此種轉變的過程中，必須格外重視納稅評估、信用評級相關規(guī)則透明程度較低等問題，最終成功扭轉企業(yè)稅負壓力過大的局面。

4.3 有關法律法規(guī)應切實考慮企業(yè)經營過程中面臨的難題，政策的指向性應該更加全面、完善

上文提到了在“營改增”后，企業(yè)面臨的“另一種稅壓力”，比如某女性員工剛剛入職并簽署勞動合同后立刻休產假，在尚未為企業(yè)創(chuàng)造出價值的情況下，提前享受企業(yè)給予的福利待遇。從長遠發(fā)展角度來說，這類行為最終會對整個女性群體以及廣大私人企業(yè)造成傷害。一旦出現“休完產假后立刻辭職”的情況，則企業(yè)平白產生損失。針對以上述案例為代表的問題，政府有關部門在制定法律時，應盡量全面考慮，有關政策的指向性應盡可能地全面、完善。比如充分考慮企業(yè)所屬行業(yè)，在稅負方面給予更多實惠，幫助企業(yè)真正降低稅負壓力，能夠以更加輕松的姿態(tài)進行運營以及參與市場競爭。在立法層面，包含《勞動法》在內的諸多法律的實施目的在于：保護相關方的權利不受侵害，但不應鼓勵“占便宜”等行為。如果法律武器成為一些個別人傷害企業(yè)的“工具”，則說明法律條文中已經出現不合理或過時內容，需要加以調整，對企業(yè)的合法權利進行保護。

5 結論

必須承認，“營改增”的實施初衷和最終目的是積極的，是黨中央、國務院從我國社會發(fā)展現實需求出發(fā)，希望加快財稅體制改革，進一步降低企業(yè)的稅負，從而調動社會各方的積極性，最終推動以科技為代表的(高端)服務業(yè)的發(fā)展，實現產業(yè)和消費升級，使我國社會發(fā)展出現新動能，最終實現供給側結構性改革，令我國市場長期繁榮昌盛。但任何一項政策在實施過程中都會遭遇“陣痛”。“營改增”導致的問題在于，部分企業(yè)的稅負壓力不減反增。造成此種情況的原因較為復雜，既包含歷史因素，同樣也受當前政策完善性不足的影響。為解決相關問題，只有實事求是，進一步鼓勵支持發(fā)展創(chuàng)新，深度推進稅制改革，并以政策為引導，切實解決企業(yè)面臨的問題，企業(yè)稅負風險才會降低，社會活力才會真正顯現。