孫 毅

(浙江清華長(zhǎng)三角研究院，浙江 嘉興 314000)

改革開放后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)制度得到重新制定，績(jī)效審計(jì)也在這一過程中逐步得到發(fā)展與完善，并愈加受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)和人民群眾的監(jiān)督與關(guān)注。隨著大數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用越發(fā)成熟，在審計(jì)工作中也得到了更多的重視和使用。

財(cái)政專項(xiàng)資金是指由中央或政府等上級(jí)部門為促進(jìn)特定任務(wù)、工程順利完成撥發(fā)的專門款項(xiàng)，具有用途明確、單獨(dú)結(jié)報(bào)等特點(diǎn)。為避免發(fā)生財(cái)政專項(xiàng)資金被盜用、挪用或產(chǎn)生浪費(fèi)的情況，促使財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效果符合預(yù)期，對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)是十分必要的。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)具有較大難度，尹淑萍[1]等認(rèn)為績(jī)效審計(jì)并非擁有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)針對(duì)不同類別的財(cái)政專項(xiàng)資金有針對(duì)性地設(shè)立不同的評(píng)價(jià)、審計(jì)指標(biāo)，因此使用大數(shù)據(jù)手段進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理和分析能極大地提高工作效率和準(zhǔn)確性[2]。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系中的重要種類，主要服務(wù)于單位內(nèi)部的審計(jì)工作，與其他審計(jì)方式相比，成本更低，工作更具靈活性，與各部門的配合也更協(xié)調(diào)，更易發(fā)現(xiàn)漏洞，因此成為績(jī)效審計(jì)的重要手段。

與西方國(guó)家相比，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)并不豐富[3]，仍需要科學(xué)的指導(dǎo)和發(fā)展。

1 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

績(jī)效審計(jì)不止局限于對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查，更側(cè)重于在對(duì)其使用過程中是否具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)估，這也是績(jī)效審計(jì)的最終目的[4]。下文對(duì)績(jī)效審核的目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)闡述。

(1)真實(shí)性。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)的目的在于審查其在使用過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際資金使用情況是否相符，是否存在資金被冒領(lǐng)、盜用以及是否存在重復(fù)立項(xiàng)等問題。對(duì)真實(shí)性的審計(jì)是覆蓋財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)全程的，不僅包括資金的立項(xiàng)和使用，也對(duì)后續(xù)的管理和評(píng)估負(fù)責(zé)。

(2)合法性。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的合法性進(jìn)行審計(jì)的目的在于審查其在使用過程中是否符合國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，是否存在虛假立項(xiàng)等問題。這是績(jī)效審計(jì)的重要前提，是對(duì)真實(shí)性審計(jì)的深度挖掘，也是財(cái)政專項(xiàng)資金的使用底線。與真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)相同，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的合法性審計(jì)也要覆蓋審計(jì)的全過程。

(3)經(jīng)濟(jì)性。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)的目的在于審查其在使用過程中是否存在、資金分配政策是否科學(xué)合理、項(xiàng)目的資金投入是否高估冒算的情況。專項(xiàng)資金關(guān)系到人民群眾的切實(shí)利益，要嚴(yán)厲禁止資金浪費(fèi)，節(jié)約支出，嚴(yán)格把控成本。

(4)效率性。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的效率性進(jìn)行審計(jì)的目的在于審查資金投入與回報(bào)的比例是否合理。一般來說，在保證合法性的前提下，以較低的資金投入換取較高的回報(bào)最能滿足效率性審計(jì)的需求。

(5)效果性。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的效果性進(jìn)行審計(jì)的目的在于審查專項(xiàng)資金投入的項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期效果，是否滿足了群眾的受益需求。有些預(yù)期效果可能需要經(jīng)過較長(zhǎng)的時(shí)間才能體現(xiàn)，因此效果性審計(jì)的周期也可能較長(zhǎng)。

真實(shí)性和合法性共同構(gòu)成了對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的初級(jí)目標(biāo)，而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性則是初級(jí)目標(biāo)的進(jìn)一步延伸，也是績(jī)效審計(jì)特殊意義的體現(xiàn)。與其他審計(jì)形式相比，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于自我監(jiān)督和自我完善，因此要充分利用好內(nèi)部審計(jì)在獲取財(cái)政數(shù)據(jù)方面的時(shí)效性和便利性，嚴(yán)格把握績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，切實(shí)履行職責(zé)。事業(yè)單位的財(cái)政專項(xiàng)資金通常關(guān)乎廣大員工的切身利益，因此更要加以重視。

2 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的路徑

我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目眾多，資金數(shù)額龐大[5]，對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)通常需要較大的工作量，因此在審計(jì)工作中要求審計(jì)人員目的明確，方法合理，找準(zhǔn)重點(diǎn)和切入點(diǎn)，這樣才能有效地提高工作效率。依托于日益發(fā)展的大數(shù)據(jù)技術(shù)，針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門，文章結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，從以下幾點(diǎn)提出財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的路徑。

(1)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化。目前財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在工作中可根據(jù)實(shí)際情況將項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理的分類，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)和其他各部門的協(xié)調(diào)和溝通，通力合作，充分了解項(xiàng)目的實(shí)際需求和想要達(dá)成的效果，針對(duì)一類項(xiàng)目制定相對(duì)統(tǒng)一和審計(jì)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。具體到工作中，可根據(jù)項(xiàng)目所屬范疇，查閱相關(guān)的行業(yè)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，或是借鑒過往類似專項(xiàng)資金的使用情況和達(dá)成效果，利用信息化手段獲取關(guān)鍵的參數(shù)和指標(biāo)，通過構(gòu)建模型、建立檔案的方式，合理地制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

(2)方法選擇合理化。績(jī)效審計(jì)具有多樣化的特點(diǎn)，因此績(jī)效審計(jì)的方法手段也呈多樣化，對(duì)同一財(cái)政專項(xiàng)資金采用不同的審計(jì)方法，得到的審計(jì)結(jié)果也可能有所不同。目前常用的審計(jì)方式包括因素分析法、計(jì)劃審核法和回歸分析法等[6]，其中回歸分析法是績(jī)效審計(jì)的主要手段。此外，用于審計(jì)的軟件也有不同，包括現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、專用審計(jì)軟件、法規(guī)軟件等，財(cái)政專項(xiàng)資金主要針對(duì)特定的項(xiàng)目撥發(fā)，因此要求審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況合理地選擇分析手段，充分利用審計(jì)軟件的便捷性、準(zhǔn)確性和效率性。

(3)審計(jì)范圍全面化。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，還應(yīng)具備較強(qiáng)的大局觀和政治敏銳性。事業(yè)單位的財(cái)政專項(xiàng)資金多面向于廣大群眾，或是用于城市基礎(chǔ)建設(shè)，或是用于開展便民服務(wù)，因此要求審計(jì)人員能夠較為準(zhǔn)確地把握專項(xiàng)資金的施用目的，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行充分的評(píng)估。具體在工作中，要全面覆蓋專項(xiàng)資金的立項(xiàng)、分配、使用、管理和后續(xù)評(píng)估[4]。在立項(xiàng)方面，要審查項(xiàng)目是否符合法律法規(guī)及立項(xiàng)必要性，還要重點(diǎn)關(guān)注是否存在通過虛假或重復(fù)立項(xiàng)騙取資金的情況。在專項(xiàng)資金的分配上，要嚴(yán)格審查資金分配是否科學(xué)合理，分配方式是否過于簡(jiǎn)單，這就要求權(quán)重系數(shù)的確定要準(zhǔn)確。權(quán)重系數(shù)用來反映資金分配的比重，系數(shù)不同，得到的審計(jì)結(jié)果也不盡相同，權(quán)重設(shè)定方法包括主觀經(jīng)驗(yàn)法和權(quán)重因子法等，因此要熟練大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)信息化技術(shù)。此外，分配方式是否公開透明也是審查的重點(diǎn)。對(duì)專項(xiàng)資金使用情況的審查重點(diǎn)在于資金撥付是否足額到位，要嚴(yán)查盜用、挪用的情況。在審計(jì)中，還要關(guān)注是否存在資金被揮霍浪費(fèi)的情況。財(cái)政專項(xiàng)資金要做到?？顚Ｓ?，因此要有針對(duì)性地設(shè)立使用規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的后續(xù)評(píng)估要著眼于項(xiàng)目實(shí)施后是否達(dá)到預(yù)期效果，對(duì)于事業(yè)單位，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注群眾評(píng)價(jià)和社會(huì)評(píng)價(jià)。

3 財(cái)政專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)中的問題與風(fēng)險(xiǎn)

(1)現(xiàn)代化審計(jì)手段的缺位。隨著社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)越性愈發(fā)得到體現(xiàn)，在審計(jì)工作中，大數(shù)據(jù)技術(shù)也應(yīng)得到足夠的重視和充分的應(yīng)用。目前事業(yè)單位的審計(jì)工作相當(dāng)一部分依靠的是人工查賬和抽樣調(diào)查，這主要依賴于審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)工作主要以靜態(tài)審計(jì)為主。對(duì)于復(fù)雜的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，無法利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建科學(xué)的模型，如利用 Apriori 算法挖掘數(shù)據(jù)庫審計(jì)數(shù)據(jù)的多層關(guān)聯(lián)規(guī)則、多維關(guān)聯(lián)規(guī)則以及量化關(guān)聯(lián)規(guī)則等[7]。

(2)審計(jì)部門水平不足。財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，并沒有統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這給審計(jì)工作帶來了巨大的困難和挑戰(zhàn)，部分專項(xiàng)資金的內(nèi)容和形式較為新穎，處理起來較為棘手，因此要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力與專業(yè)素養(yǎng)，能根據(jù)專項(xiàng)資金的種類制定相應(yīng)的審計(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)。目前，很多事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門缺少專任審計(jì)職員，部分審計(jì)工作由財(cái)務(wù)職員負(fù)責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)部門專業(yè)性不強(qiáng)，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)多集中在合法性和真實(shí)性的層面上[5]，而在重要的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性層面，由于在數(shù)據(jù)獲取和數(shù)據(jù)處理方面能力欠缺，大數(shù)據(jù)技術(shù)不完備，無法行之有效地進(jìn)行分析，使得績(jī)效審計(jì)的開展并不全面完備，無法最大化實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的功用。

(3)工作權(quán)威性和獨(dú)立性問題。審計(jì)工作需要獨(dú)立于管理層和其他職能人員，才能切實(shí)地發(fā)揮其審計(jì)與監(jiān)督功用。內(nèi)部審計(jì)部門人員構(gòu)成以單位內(nèi)部員工為主，其審計(jì)數(shù)據(jù)多來源于各部門的自行上報(bào)，因此審計(jì)工作可能受到單位內(nèi)其他部門的掣肘或是受制。由于單位管理層的干涉，內(nèi)部審計(jì)部門“有名無實(shí)”，無法第一時(shí)間獲取財(cái)政專項(xiàng)資金的相關(guān)數(shù)據(jù)或真實(shí)數(shù)據(jù)，即便具有過關(guān)的數(shù)據(jù)處理能力和大數(shù)據(jù)技術(shù)，也無法及時(shí)得到準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。更有甚者由于管理層的授意，會(huì)發(fā)生審計(jì)方與被審計(jì)方相互包庇，利用現(xiàn)代化手段隱瞞財(cái)政專項(xiàng)資金流向和使用的情況，造成營(yíng)私舞弊的嚴(yán)重后果。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)不能真實(shí)客觀，將導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督職能的降低。

(4)內(nèi)部審計(jì)部門積極性不足。內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際上是本單位所屬部門，在對(duì)本單位的財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，可能并不被一些員工甚至領(lǐng)導(dǎo)層理解，不能得到積極的配合，另外，由于事業(yè)單位薪資體系的特殊性，員工工資可能并不以工作量和工作效率衡量，長(zhǎng)期如此的工作環(huán)境勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)人員的工作積極性，并由此引發(fā)工作不到位的后果，忽略了諸如利用大數(shù)據(jù)技術(shù)與信息化手段分析財(cái)政專項(xiàng)資金的撥發(fā)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否相符、專項(xiàng)資金的撥發(fā)是否存在超額浪費(fèi)等問題。審計(jì)部門積極性不高還體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告一經(jīng)發(fā)布便不再進(jìn)行后續(xù)的跟蹤，導(dǎo)致新問題成為老問題，而老問題則越積越多。此外，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，保證數(shù)據(jù)安全也極為重要，這也是內(nèi)部審計(jì)部門可能忽視的地方。

4 財(cái)政專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的優(yōu)化措施

(1)強(qiáng)化現(xiàn)代化審計(jì)手段的應(yīng)用。面對(duì)復(fù)雜的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，審計(jì)人員要掌握多種審計(jì)手段，并需要習(xí)慣在工作中注意數(shù)據(jù)的獲取，通過數(shù)據(jù)信息化建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，在工作中不斷完善，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行處理，準(zhǔn)確分析其效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。事業(yè)單位也要為審計(jì)部門提供專業(yè)的審計(jì)軟件以應(yīng)對(duì)不同的審計(jì)場(chǎng)景，提高審計(jì)工作的效率和審計(jì)結(jié)果的可靠性。

(2)加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)水平建設(shè)。支持內(nèi)部審計(jì)人員參與相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)化專業(yè)水平，尤其要重視豐富審計(jì)人員的現(xiàn)代化審計(jì)手段。財(cái)政專項(xiàng)資金數(shù)據(jù)繁雜，要著重提高審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析處理海量數(shù)據(jù)的能力和數(shù)據(jù)信息化的能力。參加過技能培訓(xùn)的員工，要對(duì)其專業(yè)能力進(jìn)行新的水平評(píng)估，能者上劣者下，確保培訓(xùn)質(zhì)量而非簡(jiǎn)單的走過場(chǎng)。對(duì)于較復(fù)雜的審計(jì)工作，也可引入具有高水平的專任審計(jì)人員，提高內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)水平。此外，要重點(diǎn)提高審計(jì)人員的大局觀和政治敏銳性，以利于更充分地開展審計(jì)工作。

(3)確保內(nèi)部審計(jì)單位的獨(dú)立性和權(quán)威性。加強(qiáng)事業(yè)單位各部門員工，特別是管理層對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，建立更完備的內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)就在于對(duì)單位內(nèi)部情況較為熟悉，能更快地獲取財(cái)政數(shù)據(jù)，必須利用好這一優(yōu)勢(shì)，但又不能因?yàn)楹推渌块T同屬一家單位而受到牽制，這就需要相關(guān)部門的積極配合，不對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行干涉，且能及時(shí)提供真實(shí)完整的財(cái)政專項(xiàng)資金流向和使用數(shù)據(jù)，確保審計(jì)部門得到真實(shí)客觀的審計(jì)結(jié)果。對(duì)于不配合的部門或員工，不可包庇縱容，要嚴(yán)肅處理。

(4)提高內(nèi)部審計(jì)部門的積極性。通過革新事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門的薪資結(jié)構(gòu)，諸如調(diào)整基本工資，將績(jī)效工資、獎(jiǎng)金系數(shù)、工作量和工作效率掛鉤，實(shí)行問責(zé)機(jī)制等，充分調(diào)動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門的工作積極性，對(duì)審計(jì)工作中容易被忽視的地方予以重視。不只對(duì)績(jī)效審計(jì)的結(jié)果負(fù)責(zé)，更要注意對(duì)后續(xù)整改工作的跟蹤，切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和改善問題的職能。

5 結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位的重要部門，財(cái)政專項(xiàng)資金是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要資金來源，審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要性，把握績(jī)效審計(jì)的最終目標(biāo)。在大數(shù)據(jù)飛速發(fā)展的今天，使用現(xiàn)代化審計(jì)手段對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性是十分必要的。財(cái)政專項(xiàng)資金種類繁多數(shù)量巨大，在事業(yè)單位中進(jìn)行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)工作并非易事，因此數(shù)據(jù)信息化和大數(shù)據(jù)分析顯得尤為重要，必須提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和工作積極性，提高審計(jì)部門的獨(dú)立性。