文/麻曉晴

隨著近年來移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟得以高速發(fā)展，雖然促進了我國經(jīng)濟發(fā)展，但是也引發(fā)了很多問題，其中稅收管理問題便是其中之一。當前的互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收管理遇到了很多挑戰(zhàn)，需要采取有效措施加以解決，以便能夠取得較為理想的效果。本文分析平臺經(jīng)濟背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收管理的挑戰(zhàn)，再提出平臺經(jīng)濟背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收管理措施，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”管理所具有的意義。

前言：

互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟是基于互聯(lián)網(wǎng)、云計算等新一代信息技術的新型經(jīng)濟形態(tài)，互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟的出現(xiàn)為我國經(jīng)濟的發(fā)展帶來了巨大改變，在促進消費升級的同時充分調動市場能動性，對優(yōu)質資源進行合理配置與優(yōu)化，降低過去因為信息不對稱而產(chǎn)生的成本，為人民群眾提供了更多經(jīng)營機會。大力發(fā)展平臺經(jīng)濟，對于做大做強現(xiàn)代服務業(yè)，推動產(chǎn)業(yè)持續(xù)創(chuàng)新和經(jīng)濟轉型升級，促進經(jīng)濟發(fā)展邁上新臺階，具有重要意義，目前互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟的發(fā)展勢頭是前所未有的。

一、平臺經(jīng)濟特點。

所謂平臺經(jīng)濟主要指的是在真實或虛擬的交易場所，平臺不生產(chǎn)任何產(chǎn)品，僅僅是為供求雙方提供一個交易平臺，主要是在雙方交易中獲得一定收益的商業(yè)模式。在平臺經(jīng)濟中，其所具有的特點主要體現(xiàn)在：（1）平臺不參與交易，屬于賦能平臺。賦能本身是心理學領域中的詞匯，近些年被應用于管理學中?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺當前的戰(zhàn)略觀念是在較為開放的平臺中對交易進行賦能，以便能夠實現(xiàn)良好的共贏狀態(tài)。（2）網(wǎng)絡型價值鏈。其與線性價值鏈存在著很大不同，平臺本身是網(wǎng)絡型，從本質上和互聯(lián)網(wǎng)之間有著非常高的契合度。在平臺商業(yè)模式中，是以網(wǎng)絡為基礎雙向發(fā)散的傳遞模式，平臺所構建的市場結構通常為多邊結構，所涉及的空間范圍是非常廣泛的[1]。例如，滴滴平臺是將汽車司機與消費者連接到一起，滿足雙方需求。（3）經(jīng)濟結構扁平化。互聯(lián)網(wǎng)能夠將不同地域中的用戶連接在一起，在互聯(lián)網(wǎng)中還有大量信息，使得經(jīng)濟結構層級被壓縮，經(jīng)濟要素間所存在的網(wǎng)絡關系也變得更為模糊。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，商品信息更加透明，這在一定程度上促使交易價格變得公開透明，具有良好的公平競爭性。

二、平臺經(jīng)濟背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收管理的挑戰(zhàn)

在平臺經(jīng)濟背景下，傳統(tǒng)商業(yè)模式出現(xiàn)了改變，新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)使得稅收管理工作面臨著巨大挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段，我國還沒有針對互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟制定專門的稅收法律法規(guī)，在進行稅收征管時所參考的還是實體經(jīng)濟下的相關規(guī)定，但是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟與實體經(jīng)濟存在很大差別，采用實體經(jīng)濟下的稅收管理規(guī)定對平臺經(jīng)濟進行征管工作，勢必會對稅收管理帶來巨大挑戰(zhàn)，具體體現(xiàn)在以下三個方面。

（一）稅源流失。在平臺經(jīng)濟中存在著非常多的個體工商戶，這些個體工商戶最為明顯的特點為“小、散、亂”，而且缺乏主動納稅意識，各地稅務機關對于公民納稅義務的普及程度參差不齊，導致個體工商戶群體的納稅遵從度上也相對較低。[2]相關法律法規(guī)也并未規(guī)定互聯(lián)網(wǎng)平臺需要履行為個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得收入進行代扣代繳的義務，導致存在互聯(lián)網(wǎng)平臺中大量個體工商戶的個人所得稅生產(chǎn)、經(jīng)營所得收入沒有按照規(guī)定繳納。

（二）個人所得稅稅源認定。個人在電商等網(wǎng)絡平臺上提供服務，其個人所得稅適用稅目存在著非常大的爭議，個人在電商平臺通過提供服務獲得的收入在繳納個人所得稅時，應該適用生產(chǎn)、經(jīng)營所得還是勞務報酬所得，存在著巨大爭議。[3]根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，居民個人應當對從中國境內和境外取得的所得繳納個人所得稅。但是在此案件中對于個人所得稅適用稅目有著很大爭議，主要原因在于平臺經(jīng)濟中很多經(jīng)營者都是專職人員，而并非為兼職，所服務的對象人數(shù)眾多，在經(jīng)營持續(xù)過程中也產(chǎn)生了一定的經(jīng)營支出，這符合個體工商戶的經(jīng)營特征。

（三）增值稅稅源地認定。原本有關于增值稅稅源地方面的規(guī)定，在互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟中已經(jīng)不再適用。按照相關法律法規(guī)中的規(guī)定，非固定業(yè)戶需要向應稅行為發(fā)生的地方稅務部門納稅，如果沒有申報納稅，那么則由其居住地與當?shù)囟悇諜C關征繳相應的稅款。[4]但是，互聯(lián)網(wǎng)平臺只是一種媒介，特別是在移動互聯(lián)網(wǎng)興起以后，個人能夠在移動互聯(lián)網(wǎng)平臺上經(jīng)營，如此則難以確定其應稅行為。若是納稅人沒有主動申報納稅，那么便意味了只能夠由其居住地的稅務部門征繳相應的稅款，但互聯(lián)網(wǎng)中從事相關服務交易的很多個體戶并不會辦理營業(yè)執(zhí)照，這使得當?shù)囟悇詹块T無法掌握納稅人的相關信息，導致出現(xiàn)漏征漏管的情況[2]。

三、平臺經(jīng)濟背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收管理措施

出現(xiàn)了平臺經(jīng)濟背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收管理的挑戰(zhàn)以后，稅務機關迫切需要調整以往的思維，改變原本的工作方式，在征管上下功夫，以便能夠獲得良好的稅收管理效果。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”中，其本質主要是將傳統(tǒng)稅收工作轉型移動化與數(shù)字化，并且還需要從以下方面強化服務，以便能夠取得較為理想的效果。

（一）樹立以人為本的稅務服務思想。互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟下，應當堅持以人為本的思想，將納稅人作為中心，同時將此種思想貫穿在稅收工作展開的全過程與全環(huán)節(jié)中。并且，稅收觸角也要隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展得以深入和拓展，觸及納稅人的所有經(jīng)濟活動中，甚至走進納稅人的個人生活，以便更好地完成稅收管理工作。

（二）建設征管服務設施?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個多維度的平臺，加強互聯(lián)網(wǎng)平臺的稅收管理工作需要聚合多邊平臺，將各方涉稅信息聚合到稅務端平臺。首先，可以將政府政務信息平臺和其他相關部門的信息平臺實現(xiàn)交互，將相關執(zhí)法平臺實現(xiàn)跨界融合，組建多部門協(xié)作的政府治理生態(tài)圈。其次，還可以利用互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務模式，通過融入互聯(lián)網(wǎng)中的支付、社交等平臺，構建一個全方位的稅收生態(tài)圈。不論是納稅人、繳費人，還是各地各級稅務機關，都可以跨越時間、空間的制約，實現(xiàn)全天候、全范圍的交流與互動，從而有效完成相關涉稅事項的辦理，實現(xiàn)涉稅信息快速傳遞與反饋。

（三）加強納稅服務創(chuàng)新。互聯(lián)網(wǎng)是稅收要素進行開放與共享的平臺，可以對內部與外部資源進行有效整合與優(yōu)化，能夠形成共享、開放的良好稅收發(fā)展模式。[2]在納稅服務創(chuàng)新過程中，勢必會出現(xiàn)困難與阻滯，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺的優(yōu)勢可以有效化解相關產(chǎn)生制約的因素與環(huán)節(jié)，從而為稅收改革創(chuàng)新創(chuàng)造更為廣闊的空間?；ヂ?lián)網(wǎng)在創(chuàng)新發(fā)展過程中，能夠有效推動稅收體制、稅收征管方式方法的創(chuàng)新，以便讓創(chuàng)新驅動轉變?yōu)槎愂镇寗?，并發(fā)展成為一種文化。

（四）優(yōu)化涉稅數(shù)據(jù)共享平臺。在進行稅收管理時，第三方數(shù)據(jù)的獲取是稅收管理的重要環(huán)節(jié)之一，甚至決定了稅收管理未來的發(fā)展。在稅收管理工作展開過程中，應當緊緊跟隨時代發(fā)展的步伐，不斷完善稅收大數(shù)據(jù)云平臺，加強數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用，持續(xù)推進與國家及有關部門信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，將“互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)”管理模式作為重要突破口。在法律層面上，應為構建良好的信息交換機制提供法律支持，不僅要明確對于第三方數(shù)據(jù)獲取的必要性，而且還要明確拒絕提供數(shù)據(jù)所需要的法律后果。[10]為了提升稅收管理的準確性，需要加強與其他部門的合作機制，相關部門應當配合稅務機關的工作，對部門內可公開的涉稅信息及時、完整、準確地進行公布。最后，稅務機關應當加強對內部涉稅信息的整合。當前，大量信息平臺中都會涉及各種數(shù)據(jù)信息，將繁雜的各類涉稅信息進行整合，可以提高內部涉稅信息的質量與精確度。通過對上述兩類涉稅信息的整合，實現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)共享應用，可以快速分析出稅收工作所存在的風險，有利于提升稅收征管工作的效率。[9]

四、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”管理所具有的意義。

進入互聯(lián)網(wǎng)時代以后，在進行稅收管理時應當充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的作用，讓“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”成為平臺經(jīng)濟背景下重要的稅收管理方式。其一，通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的方式能夠有效提升納稅人的納稅意識和納稅遵從度?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個公開且透明的信息載體，能夠在一定程度上有效促使雙方活動實現(xiàn)公開化與信息化，稅收工作的公開透明進一步使得其更加高效廉潔。[9]在此種稅收管理模式下，納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上所展開的經(jīng)營活動將會在網(wǎng)絡上留下可追蹤的痕跡，每一筆收入、支出將會變成能夠進行逐筆追蹤的信息，稅務機關在互聯(lián)網(wǎng)平臺上便可獲得納稅人的相關涉稅信息，極大地助力稅收管理工作開展。[5]稅務機關和納稅人都能受到互聯(lián)網(wǎng)平臺上網(wǎng)民的監(jiān)督，在多重的監(jiān)督機制下，則能大大降低隱瞞收入、逃避繳納稅款等情況的發(fā)生，而且還能在一定程度上促進稅務工作人員的廉潔自律程度。[4]其二，在互聯(lián)網(wǎng)稅收管理工作下，能夠大幅提高稅法遵從度和社會滿意度，明顯降低征納成本。利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的形式，探索區(qū)塊鏈技術在稅收管理方面的應用，通過稅收大數(shù)據(jù)云平臺，常態(tài)化開展稅收風險評估和檢查，不斷強化稅收大數(shù)據(jù)在社會管理等領域的深層次應用。[8]

另外，還有利于提升納稅服務和稅務執(zhí)法的規(guī)范性、便捷性、精準性，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”可以將很多軟硬件供應商聚合在一起，增加納稅宣傳渠道，降低納稅普及成本，大大提升了稅收征管效率。

總結：

針對平臺經(jīng)濟產(chǎn)生的問題，稅務機關應當從樹立以人為本的稅務服務思想、建設征管服務設施、加強納稅服務創(chuàng)新、優(yōu)化涉稅數(shù)據(jù)共享平臺四個方面入手，通過做好這四方面的工作，有利于提升稅收征管工作的質量與效率，促使稅收管理工作得以良好展開。C