馬俊林

（云南師范大學(xué)歷史與行政學(xué)院，云南昆明 650500）

丁佶（1905—1938），福建人，1927年由清華大學(xué)畢業(yè)后留美，獲哈佛大學(xué)碩士學(xué)位后于1933年回國(guó)，除1937年在軍事委員會(huì)農(nóng)業(yè)調(diào)查委員會(huì)短暫工作三個(gè)月外，始終在南開(kāi)大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究所工作。西南聯(lián)大在昆明成立后，丁佶在商學(xué)系任教。1938年5月24日，商學(xué)系主席方顯廷辭職，丁佶繼任商學(xué)系主席，成為了西南聯(lián)大商學(xué)系獨(dú)當(dāng)一面的中堅(jiān)力量。不幸的是，1940年10月6日，丁佶在昆明溺水身亡。

丁佶回國(guó)之際，適逢中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)界積極引入國(guó)外近代會(huì)計(jì)學(xué)理論和方法，改良會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，建設(shè)中國(guó)近代會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，推動(dòng)中國(guó)由傳統(tǒng)簿記向近代會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的階段，而他在南開(kāi)大學(xué)的教學(xué)和研究工作恰恰以會(huì)計(jì)學(xué)為重心。20世紀(jì)30年代，會(huì)計(jì)學(xué)在中國(guó)無(wú)論是作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)，還是作為近代的會(huì)計(jì)方法，都是新生事物。會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和基本概念模糊未明，會(huì)計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)未能統(tǒng)一，近代會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系尚未確立，所有這些問(wèn)題的解決都離不開(kāi)學(xué)習(xí)、汲取西方的近代會(huì)計(jì)學(xué)思想理論和技術(shù)方法。所以，西方近代會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的譯介、傳播是推動(dòng)近代中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)發(fā)展、促使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)近代化轉(zhuǎn)型的一個(gè)關(guān)鍵要素。丁佶將學(xué)術(shù)重心放在對(duì)西方近代會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的譯介、推廣上，有助于中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究緊跟歐美會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展步伐，在會(huì)計(jì)思想和研究方向上與西方研究保持一致，為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界把握國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)研究的前沿問(wèn)題提供了可能，也可推動(dòng)中國(guó)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)簿記向近代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，對(duì)于學(xué)術(shù)建設(shè)和服務(wù)實(shí)業(yè)均有重大貢獻(xiàn)。目前，涉及丁佶①會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)研究的論述比較少見(jiàn)，更沒(méi)有見(jiàn)到對(duì)丁佶個(gè)人學(xué)術(shù)活動(dòng)的專(zhuān)門(mén)探討。文章擬系統(tǒng)梳理丁佶對(duì)西方近代會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的譯介活動(dòng)，將其放在中國(guó)近代會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)體系建設(shè)、新式會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)演進(jìn)的脈絡(luò)中予以把握。

一 丁佶對(duì)西方會(huì)計(jì)名著、書(shū)籍的譯介

丁佶研究認(rèn)為，“會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)情況之關(guān)系至為密切。溯會(huì)計(jì)之歷史，歐美工商業(yè)之發(fā)達(dá)，實(shí)有賴(lài)于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)方法之進(jìn)步。同時(shí)工商業(yè)之發(fā)達(dá)，更促會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)方法之前進(jìn)，二者間永有相互之影響?！盵1]為推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的建設(shè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的革新，丁佶積極翻譯介紹西方會(huì)計(jì)名著和書(shū)籍，以有助于中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)理和實(shí)務(wù)的近代轉(zhuǎn)型。

《簿記論》②是現(xiàn)有關(guān)于復(fù)式簿記最早的著作，由現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父盧卡·帕喬利③所著，該著所提出的簿記法是后來(lái)簿記技術(shù)及會(huì)計(jì)原理發(fā)展的原點(diǎn)。丁佶對(duì)中國(guó)無(wú)人翻譯該經(jīng)典著作深以為憾，他根據(jù)英譯本進(jìn)行直譯，這是丁佶全文翻譯的惟一一本西方會(huì)計(jì)學(xué)著作。他在“譯者序”中非常詳細(xì)地介紹了該書(shū)所述十五世紀(jì)商業(yè)簿記的理論要點(diǎn)及其所運(yùn)用的特殊技術(shù)及其與近代會(huì)計(jì)新方法的異同，對(duì)新舊簿記方法異同的的比較頗為詳細(xì)具體。通過(guò)比較，丁佶指出，“至于現(xiàn)代簿記于結(jié)算后所備制之財(cái)政書(shū)表，則為該時(shí)所未聞，蓋巴氏時(shí)代之事業(yè)主與其事業(yè)之接觸，較在今日事業(yè)組織下較為密切，總賬簿上之損益賬戶(hù)之計(jì)算，已足以應(yīng)其需要，故對(duì)于‘定期之結(jié)算’，費(fèi)用收益之按期分配，均未加注意，而會(huì)計(jì)原理亦因之于該時(shí)未見(jiàn)發(fā)達(dá)，蓋須有備制財(cái)政書(shū)表之必要，方能引起較為系統(tǒng)之會(huì)計(jì)理論，方有賬戶(hù)排列分類(lèi)等原則之產(chǎn)生；須有按期結(jié)算，方有現(xiàn)代所用之遞延費(fèi)用、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目于費(fèi)用攤配等等，須有股東人數(shù)眾多，責(zé)任有限之公司組織，方引出許多現(xiàn)代會(huì)計(jì)之特殊原理于技術(shù)；有股利不得由資本內(nèi)付出之規(guī)定，乃引起分期收益審定之各問(wèn)題，須有現(xiàn)代事業(yè)巨額之固定資產(chǎn)，方引起關(guān)于折舊費(fèi)用處置之問(wèn)題，現(xiàn)代對(duì)于工資薪金之分析攤配，亦為該時(shí)所未有，該時(shí)將商業(yè)費(fèi)用家庭費(fèi)用于有時(shí)同記一賬戶(hù)上，即事業(yè)主之賭博所輸之款額亦記于其事業(yè)之賬簿上，可知其商業(yè)事務(wù)與私人事務(wù)關(guān)系之密切。”顯然，簿記技術(shù)和方法、類(lèi)項(xiàng)的發(fā)展是由于現(xiàn)代環(huán)境的出現(xiàn)而興起，近代會(huì)計(jì)的發(fā)展演變與經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷出現(xiàn)的新問(wèn)題對(duì)新制度、新技術(shù)、新方法的需求有直接的關(guān)系，有其自身逐漸改進(jìn)完善的過(guò)程。所以，丁佶指出，“一時(shí)代及一地方之簿記必具有其特殊之原理及其特殊之技術(shù)……故巴氏之簿記理論，吾人只可于其文中自為探求?！盵2]《簿記論》屬于西方近代會(huì)計(jì)學(xué)原理的奠基之作，丁佶的中譯本面試的時(shí)候正值中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界圍繞著是否全面學(xué)習(xí)、實(shí)踐《簿記論》中的原理和具體方法進(jìn)行熱烈討論之時(shí)，譯本為討論提供了規(guī)范的文本依據(jù)和參照，中式簿記改革過(guò)程中吸收了《簿記論》的思想和方法，推動(dòng)了中國(guó)近代會(huì)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)業(yè)的轉(zhuǎn)型。

丁佶對(duì)西方會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)著的譯介多采用書(shū)評(píng)形式，側(cè)重于會(huì)計(jì)制度。1936年在中國(guó)發(fā)行的中譯本班尼特所著《會(huì)計(jì)制度》中提出，“‘制度’二字，此處可以解釋為‘以有系統(tǒng)之組織，將各部分或各種原理，組合為整個(gè)之體系或結(jié)構(gòu)’。以此定義為基礎(chǔ)，吾人即將會(huì)計(jì)制度視若一組紀(jì)錄與相關(guān)并列之程序，所以適當(dāng)?shù)乇硎靖鞣N營(yíng)業(yè)詳情者也。此種材料，經(jīng)編制或總括分成相當(dāng)?shù)念?lèi)別，名之曰各類(lèi)賬戶(hù)，當(dāng)此種賬戶(hù)陳列為各種決算表之形式時(shí)，經(jīng)理人即可由此獲知關(guān)于營(yíng)業(yè)上種種可靠之狀況?！盵3]上述內(nèi)容反映出班尼特對(duì)“會(huì)計(jì)制度”所給出的概念是較為粗線條的方向性界定，也從一個(gè)側(cè)面表明，上世紀(jì)二三十年代會(huì)計(jì)制度是一個(gè)新的研究領(lǐng)域。但會(huì)計(jì)制度制定統(tǒng)一、規(guī)范、公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和程序，能有力地保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)研究的一個(gè)重要領(lǐng)域。近代中國(guó)工商業(yè)經(jīng)濟(jì)落后，近代化的會(huì)計(jì)制度自然無(wú)從談及，及時(shí)了解、引入西方的會(huì)計(jì)制度理論是有效推動(dòng)中國(guó)近代會(huì)計(jì)學(xué)理論體系建設(shè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范化的重要途徑。據(jù)丁佶介紹，“會(huì)計(jì)事務(wù)依其性質(zhì)，可分四類(lèi)：曰建設(shè)的、曰記錄的、曰審查的、曰分析的。就理論言，會(huì)計(jì)制度之規(guī)劃與設(shè)置，應(yīng)在其它會(huì)計(jì)事務(wù)之先。惟實(shí)際上，建設(shè)的會(huì)計(jì)之研究，與其事務(wù)之發(fā)展，則后于簿記與審計(jì)。1920年前，美國(guó)尚無(wú)專(zhuān)論建設(shè)的會(huì)計(jì)之書(shū)籍。即至今日，已出版之會(huì)計(jì)制度書(shū)籍，亦往往不及普通會(huì)計(jì)學(xué)或?qū)徲?jì)學(xué)之多?！倍敖ㄔO(shè)的會(huì)計(jì)，乃會(huì)計(jì)學(xué)中研究會(huì)計(jì)制度之規(guī)劃與設(shè)置之學(xué)術(shù)，亦稱(chēng)為‘會(huì)計(jì)制度’或‘會(huì)計(jì)組織’。”

丁佶所介紹有關(guān)會(huì)計(jì)制度的著作涉及到湯普遜的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)》、舍伍德的《會(huì)計(jì)制度》、班尼特的《會(huì)計(jì)制度》、格費(fèi)爾的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)說(shuō)明》、威拉德的《系統(tǒng)設(shè)立與會(huì)計(jì)制度》、戈登的《當(dāng)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)》、凱斯特的《會(huì)計(jì)原理與實(shí)踐》、紐洛夫的《特別會(huì)計(jì)》?！耙陨纤e八書(shū)，恐未盡列所有在美出版關(guān)于會(huì)計(jì)制度之書(shū)籍。惟備此八冊(cè)，當(dāng)足供研究參考之需。惟應(yīng)注意者，此八書(shū)可概分二類(lèi)：一類(lèi)為具有制度建設(shè)之普通討論者，如湯普遜、舍伍德、班尼特、格費(fèi)爾、威拉德，此五本中除威拉德關(guān)于普通討論未用充分篇幅外，其余四書(shū)對(duì)于制度各方面之原則均加討論。然后就數(shù)種事業(yè)為實(shí)例，述其會(huì)計(jì)制度之內(nèi)容。此種討論方法與次序，適應(yīng)學(xué)習(xí)上之需要。另二類(lèi)為直就各種事業(yè)敘論其業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)制度而不先作普通之討論者。戈登、凱斯特、紐洛夫三書(shū)屬于此類(lèi)。凡已具有充分之會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)識(shí)并對(duì)各種工商金融事業(yè)業(yè)務(wù)熟識(shí)者，研究此第二類(lèi)之書(shū)籍時(shí)，當(dāng)不再覺(jué)困難。會(huì)計(jì)師在執(zhí)行各種會(huì)計(jì)事務(wù)之前，如先從以上各書(shū)作事前研究之準(zhǔn)備，當(dāng)?shù)靡肆级?。”[4]在丁佶看來(lái)，參考這些會(huì)計(jì)名著和相關(guān)的期刊就能對(duì)相關(guān)問(wèn)題獲得一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)和了解。

在會(huì)計(jì)制度書(shū)籍之外，丁佶還介紹了科特爾頓的《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》、索頓的《財(cái)政審查》。就《財(cái)政審查》一書(shū)，“本書(shū)所敘之審查手續(xù)，足以代表美國(guó)近代會(huì)計(jì)師執(zhí)行審查業(yè)務(wù)之標(biāo)準(zhǔn)”，“主要功用在供給會(huì)計(jì)學(xué)者與執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)者以一簡(jiǎn)便之參考工具”[1]。

二 丁佶對(duì)西方會(huì)計(jì)刊物的譯介

刊物由于出版周期短，發(fā)行速度快，能及時(shí)反映國(guó)內(nèi)外科學(xué)技術(shù)的新成果、新動(dòng)向，對(duì)維持學(xué)術(shù)交流的及時(shí)有效具有重要意義，也能讓學(xué)界及時(shí)了解、汲取學(xué)術(shù)思想精華。丁佶認(rèn)為，“執(zhí)行會(huì)計(jì)事務(wù)或?qū)?huì)計(jì)學(xué)具有學(xué)術(shù)上興趣者，當(dāng)以時(shí)閱會(huì)計(jì)刊物為求深造之一良徑?！彼?，他撰寫(xiě)《介紹幾種美國(guó)會(huì)計(jì)刊物》一文，向國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)界人士介紹美國(guó)的會(huì)計(jì)刊物。文中涉及的刊物包括由美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)最早創(chuàng)辦的《會(huì)計(jì)雜志》、美國(guó)大學(xué)會(huì)計(jì)教員公會(huì)創(chuàng)辦的《會(huì)計(jì)評(píng)論》、美國(guó)會(huì)計(jì)家荷馬.S.佩斯獨(dú)立創(chuàng)辦編輯的《美國(guó)會(huì)計(jì)師》、由跨國(guó)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師公會(huì)在美國(guó)出版的《美國(guó)會(huì)計(jì)師年報(bào)》和半月刊《美國(guó)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)報(bào)》、美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)編輯出版的《會(huì)計(jì)引得》等。這些雜志刊物就其辦刊主體而言，既有偏重學(xué)術(shù)研究的大學(xué)教師群體，也有跨越國(guó)界的會(huì)計(jì)師公會(huì)，甚至有個(gè)人獨(dú)立會(huì)計(jì)師，囊括甚廣，立場(chǎng)有異，視角多樣，很有代表性。就其內(nèi)容而言，既有為推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)理論發(fā)展而進(jìn)行的學(xué)術(shù)研討，也有為規(guī)范、改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而做的探索，還有為會(huì)計(jì)教學(xué)服務(wù)的內(nèi)容。具有較強(qiáng)的時(shí)效性，能及時(shí)反映會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題及會(huì)計(jì)學(xué)的思想、理論創(chuàng)新成果。

丁佶在文中所介紹的《會(huì)計(jì)雜志》一刊設(shè)“評(píng)論”專(zhuān)欄，“以會(huì)計(jì)師為立場(chǎng)，討論最近會(huì)計(jì)事務(wù)上問(wèn)題及與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有關(guān)系之工商法政金融各界上新發(fā)展。各篇主文之著作者，多系會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)教授，內(nèi)容頗專(zhuān)門(mén)?！呻S錄’摘敘與會(huì)計(jì)有關(guān)系之各種法規(guī)及法院判例?！畬W(xué)生部’專(zhuān)載會(huì)計(jì)師公會(huì)及各洲會(huì)計(jì)師試驗(yàn)之試題。并附主持此部者所擬之答案。”“‘會(huì)計(jì)新資料’系就該公會(huì)圖書(shū)館新增會(huì)計(jì)刊物中之資料，按照門(mén)類(lèi)，依字母次序排列。并附有各刊物之通信地址。”可見(jiàn)，該雜志視野開(kāi)闊，將與近代會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范建設(shè)有關(guān)的法規(guī)和法律案例納入其中，會(huì)計(jì)考試試題可以方便會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)者作為參考，對(duì)該會(huì)計(jì)師公會(huì)圖書(shū)館的會(huì)計(jì)資料新情況的實(shí)時(shí)介紹則無(wú)疑為學(xué)者們提供了目錄索引，以便研究者取用。不僅有助于研究者及時(shí)把握會(huì)計(jì)學(xué)理論和實(shí)務(wù)的新成果，而且為其提供了相關(guān)的文獻(xiàn)索引或目錄，全面了解相關(guān)問(wèn)題的研究現(xiàn)狀。不同雜志因撰稿群體不同，各有特點(diǎn)?！稌?huì)計(jì)評(píng)論》的撰稿人都是美國(guó)各大學(xué)講授會(huì)計(jì)課程的老師，所以研討內(nèi)容較富有學(xué)術(shù)性，也重視為會(huì)計(jì)教學(xué)服務(wù)。其中專(zhuān)門(mén)開(kāi)辟“各大學(xué)近訊”“會(huì)計(jì)交換”等專(zhuān)欄，“時(shí)有關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)教授方面問(wèn)題之討論?！畷?huì)計(jì)交換’載各學(xué)?；驎?huì)計(jì)師試驗(yàn)問(wèn)題及其他會(huì)計(jì)問(wèn)題短論、外國(guó)會(huì)計(jì)名詞對(duì)照等項(xiàng)……‘各大學(xué)近訊’載關(guān)于各大學(xué)會(huì)計(jì)課程及教員之消息?！倍睹绹?guó)會(huì)計(jì)師》是獨(dú)立會(huì)計(jì)學(xué)家創(chuàng)辦的，“內(nèi)容注重會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”，其中的“會(huì)計(jì)新識(shí)”專(zhuān)欄“載關(guān)于工商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之新制度或方法”，“會(huì)計(jì)員講座”專(zhuān)欄“論執(zhí)行會(huì)計(jì)事務(wù)所常遇之問(wèn)題，系為會(huì)計(jì)師事務(wù)所中之初級(jí)會(huì)計(jì)員而設(shè)?！薄睹绹?guó)會(huì)計(jì)師年報(bào)》《美國(guó)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)報(bào)》側(cè)重討論各種工藝成本制度及問(wèn)題，并每月為會(huì)員提供一本《成本資料》?！稌?huì)計(jì)引得》更是力求全面地搜集英文會(huì)計(jì)書(shū)籍及雜志作品的信息，突出文獻(xiàn)索引的價(jià)值，其刊先后共出版了四大冊(cè)，1920年的《會(huì)計(jì)引得》“共千五百余頁(yè)，載1920年底以前所出版之英文會(huì)計(jì)資料”，《會(huì)計(jì)引得第一附篇》載1921年1月至1923年6月底出版的英文會(huì)計(jì)資料，《會(huì)計(jì)引得第二附篇》載1923年7月至1927年底所出版的會(huì)計(jì)資料，《會(huì)計(jì)引得第三附篇》載1928年1月至1931年12月底所出版的會(huì)計(jì)書(shū)籍及定期刊物文章。其刊“在于便利研究會(huì)計(jì)學(xué)者搜集材料，所舉刊物不下數(shù)百種”，確實(shí)是非常難得的文獻(xiàn)工具書(shū)[5]。由于其較為完備的文獻(xiàn)參考價(jià)值，丁佶認(rèn)為，會(huì)計(jì)師在執(zhí)行各種會(huì)計(jì)事務(wù)之前，在參閱有關(guān)會(huì)計(jì)制度的書(shū)籍后，如仍感不足，“則可另閱專(zhuān)著或從其刊各冊(cè)中覓求資料之來(lái)源。”[4]也可以說(shuō)，其刊所提供的文獻(xiàn)索引足以為相關(guān)研究者提供較為全面的文獻(xiàn)來(lái)源和目錄。

就筆者所見(jiàn)，丁佶僅此一文介紹美國(guó)會(huì)計(jì)雜志，但誠(chéng)如該文編者附注中所言，“美國(guó)會(huì)計(jì)刊物頗多。丁君所舉，大都均系內(nèi)容較佳，行銷(xiāo)較廣者?！盵5]

三 丁佶對(duì)工具書(shū)、會(huì)計(jì)名辭的譯介

丁佶專(zhuān)門(mén)撰文介紹美國(guó)頗受會(huì)計(jì)界贊許、推崇的工具書(shū)，包括佩頓的《會(huì)計(jì)手冊(cè)》，愛(ài)爾福的《成本和生產(chǎn)手冊(cè)》、蒙哥馬利的《理財(cái)手冊(cè)》，這些書(shū)都是美國(guó)一兩年內(nèi)新版的工具書(shū)。如《會(huì)計(jì)手冊(cè)》第一版發(fā)行于1923年，達(dá)十萬(wàn)冊(cè)，第二版于1932年編輯，美國(guó)70多位教育界工商業(yè)界會(huì)計(jì)專(zhuān)家參與協(xié)助，擔(dān)任各節(jié)的編著，“內(nèi)容組織均加改訂，篇幅約增三百頁(yè)，亦因近年來(lái)各事業(yè)管理上會(huì)計(jì)之應(yīng)用擴(kuò)充，會(huì)計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)多所新發(fā)展。對(duì)于各問(wèn)題之討論，編者雖注重通常公認(rèn)之原則與技術(shù)，惟其他具有實(shí)在價(jià)值之理論及應(yīng)用實(shí)務(wù)，亦多敘述?！薄氨緯?shū)之功用不限于會(huì)計(jì)家，凡工商業(yè)、銀行、法律、工程各界執(zhí)務(wù)者，均可用為參考?！薄氨緯?shū)附有編制詳明之索引及首末各頁(yè)上所列之節(jié)目及頁(yè)數(shù)表，為參考應(yīng)用上極為利便之工具書(shū)?！逼渲小冻杀九c生產(chǎn)手冊(cè)》“系一最近出版關(guān)于成本會(huì)計(jì)及生產(chǎn)管理之參考書(shū)籍。”“一面縮小范圍，注重制造業(yè)務(wù)之問(wèn)題，一面擴(kuò)充其關(guān)于成本之討論，使十年來(lái)關(guān)于工業(yè)管理與成本會(huì)計(jì)之新發(fā)展得為包括。協(xié)助編輯者凡88人，系美國(guó)各種制造工廠高級(jí)職員、管理顧問(wèn)、與各大學(xué)教授。”“本書(shū)成本會(huì)計(jì)各節(jié)之討論，不合于初學(xué)者之用，而宜于已具有相當(dāng)會(huì)計(jì)學(xué)識(shí)及工業(yè)經(jīng)驗(yàn)者之參考。尤以于執(zhí)行工廠會(huì)計(jì)或管理生產(chǎn)事務(wù)上，遇有任何問(wèn)題而欲求簡(jiǎn)要之討論及適當(dāng)之實(shí)務(wù)例證時(shí)，本書(shū)當(dāng)有裨助之處?！甭?lián)系上世紀(jì)世紀(jì)30年代，中國(guó)政府和實(shí)業(yè)界普遍認(rèn)為中國(guó)急需改良管理、控制成本、優(yōu)化生產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，此書(shū)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者、工業(yè)管理者增進(jìn)管理知識(shí)確有參考價(jià)值。另外，《理財(cái)手冊(cè)》的引介則是因?yàn)椤澳壳皣?guó)內(nèi)工商業(yè)管理多非在于具有專(zhuān)門(mén)訓(xùn)練人材之手中，理財(cái)方面如流動(dòng)資本之管理，尤為不得法，本書(shū)對(duì)于該問(wèn)題之見(jiàn)解為多數(shù)其他美國(guó)出版理財(cái)書(shū)籍討論所不及，至于其他財(cái)務(wù)問(wèn)題，均足供吾人之參考?！倍柏?cái)政管理為現(xiàn)代事業(yè)主要事務(wù)之一，因事業(yè)規(guī)模之?dāng)U大，法律限制政府監(jiān)督之增密，股份公司自其發(fā)起注冊(cè)招股以至業(yè)務(wù)開(kāi)始或改組解散清算，無(wú)論其在常時(shí)或非常時(shí)情狀之下，無(wú)時(shí)不須專(zhuān)門(mén)智識(shí)材力及經(jīng)驗(yàn)之指導(dǎo)，以求事業(yè)財(cái)務(wù)之順利，營(yíng)業(yè)之發(fā)達(dá)，及各方利益之保障。故事業(yè)財(cái)政為商學(xué)中一最重要之學(xué)程，而關(guān)于理財(cái)之原則，則為管理事業(yè)者所應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)?！盵6]可見(jiàn)，三種手冊(cè)都是價(jià)值非常高的工具書(shū)，對(duì)于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)、管理來(lái)說(shuō)很貼切、實(shí)用，丁佶的書(shū)評(píng)、譯介不獨(dú)重視學(xué)術(shù)上的參考、跟進(jìn)，也很重視對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)、工商業(yè)經(jīng)濟(jì)的實(shí)用性?xún)r(jià)值。

由于中國(guó)尚處于向西方學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論和方法的起步階段，所以，會(huì)計(jì)名辭、術(shù)語(yǔ)的規(guī)范仍在探索之中。丁佶留美歸國(guó)，在語(yǔ)言和專(zhuān)業(yè)方面均有能力對(duì)會(huì)計(jì)名辭的中文譯名提出自己的看法。《會(huì)計(jì)名辭匯譯》是被譽(yù)為“中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”的潘序倫創(chuàng)辦的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出版的一本非常重要的會(huì)計(jì)工具書(shū)，該工具書(shū)的出版引發(fā)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于術(shù)語(yǔ)漢譯和使用規(guī)范問(wèn)題的熱烈討論，這當(dāng)是會(huì)計(jì)學(xué)界的一樁盛事。圍繞該書(shū)涉及的英文辭匯的漢文譯名問(wèn)題，丁佶專(zhuān)門(mén)寫(xiě)了《會(huì)計(jì)名辭之商榷》甲、乙兩篇文章，提出自己對(duì)會(huì)計(jì)名辭、術(shù)語(yǔ)翻譯的原則標(biāo)準(zhǔn)和具體譯名的看法。針對(duì)該書(shū)“緒言”稱(chēng)：“本篇譯名，固著重在第一要件（涵義切當(dāng)），但果真習(xí)用已久，則亦勉取從眾之義，不為故譯新辭”，丁佶則認(rèn)為，“遇此種情形④，可稍下膽量與評(píng)判力，衡量比較‘習(xí)用之重力’與‘習(xí)用不切當(dāng)之程度’以為取舍。究言之，新式會(huì)計(jì)流入中國(guó)，為時(shí)尚短，采用亦未普遍……處此時(shí)期，習(xí)用之重力或不似吾人可設(shè)想之大。遇習(xí)用不切當(dāng)之處，‘勉取從眾’不如‘敢為導(dǎo)正’，即將來(lái)新辭仍為習(xí)用所淘汰，亦何足悔。”基于這樣的理念，對(duì)于中國(guó)傳統(tǒng)商業(yè)中記賬上因襲使用的“生財(cái)”“萬(wàn)金”“堆金積玉”“川流不息”等吉利辭字，丁佶認(rèn)為“現(xiàn)代事業(yè)上不應(yīng)容納，其精神上之根據(jù)，與卜筮、星相、巫覡、堪輿等為一”，必須摒棄?！秴R譯》中將“Furniture and Fixtures”譯為“生財(cái)裝修”，丁佶認(rèn)為應(yīng)譯為“家具裝修”。顯然，丁佶的建議符合現(xiàn)代工商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。丁佶在“檢閱數(shù)十種會(huì)計(jì)辭典及會(huì)計(jì)書(shū)籍之索引后，集得七百余項(xiàng)為貴作中所未列入之真正與非真正會(huì)計(jì)辭典，注以類(lèi)別，附以譯名。具有二個(gè)或以上之辭名者，則先列認(rèn)為較切當(dāng)之譯名，其余依切當(dāng)程度，順序排列。譯名中間有與貴作所用者有不同之處。法律名辭，則僅采吾國(guó)法規(guī)中所用者。此七百許名辭，貴所于改訂《匯譯》時(shí)，可以用為參考，加以選擇，以為列入該書(shū)第二版中之用。”[7]在《商榷（乙）》中，丁佶和學(xué)生對(duì)第一版《會(huì)計(jì)名辭匯譯》中的名辭及漢譯認(rèn)為可加修改增刪者列出了230項(xiàng)名辭。上述兩項(xiàng)，丁佶和學(xué)生共同提出了九百多項(xiàng)名辭及其漢譯意見(jiàn)，其中不少名辭在1941年《名辭匯譯》第二版中被吸收、采用。在廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，《匯譯》第三版于1947年出版，這有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)概念、術(shù)語(yǔ)的規(guī)范、完善，也極大地便利了全國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一和業(yè)務(wù)推進(jìn)。

四 余論

丁佶對(duì)西方近代會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的傳播譯介活動(dòng)在三個(gè)方面為中國(guó)近代會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

第一，丁佶以美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究成果為主的譯介活動(dòng)進(jìn)一步推動(dòng)了歐美會(huì)計(jì)模式在中國(guó)的探索和實(shí)踐，為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究預(yù)流以歐美為主的國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)研究提供了必要的學(xué)術(shù)信息和視野。20世紀(jì)30年代，中國(guó)近代會(huì)計(jì)建設(shè)處于由日本模式向歐美模式的轉(zhuǎn)型過(guò)程中，而歐美會(huì)計(jì)模式代表了世界近代會(huì)計(jì)發(fā)展的主流。丁佶所選介的西方近代會(huì)計(jì)學(xué)研究成果大都是較為新近的成果，其所譯介的學(xué)術(shù)雜志具有很強(qiáng)的時(shí)效性和代表性，以書(shū)評(píng)形式介紹的會(huì)計(jì)制度方面的著作均是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究的新成果，在一定程度上代表了美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究的一個(gè)新領(lǐng)域。以會(huì)計(jì)制度等一系列著作為代表，丁佶“將西方的會(huì)計(jì)制度的點(diǎn)點(diǎn)滴滴都傳播到國(guó)內(nèi)，使會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)制度理論有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。”[8]這有利于中國(guó)學(xué)人及時(shí)了解信息，保持與國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)研究的密切聯(lián)系及同步性，在客觀上為中國(guó)學(xué)人在相關(guān)研究領(lǐng)域跟進(jìn)世界會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)前沿問(wèn)題提供了可能。

第二，丁佶的譯介活動(dòng)為中國(guó)近代會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)者提供了新式會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)和廣泛的信息，有助于新式會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)、成長(zhǎng)。丁佶重視譯介書(shū)籍對(duì)教材建設(shè)的適用性，在詳細(xì)介紹各書(shū)的內(nèi)容的同時(shí)，他格外注意介紹選介書(shū)籍對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的價(jià)值。他認(rèn)為，湯普遜的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)》“文詞簡(jiǎn)易，討論要點(diǎn)，多用數(shù)字列舉。主要句節(jié)，則用粗版字體印出，以喚讀者注意。每章章首，列舉該章之綱目，章末附帶問(wèn)題，以備溫習(xí)。圖表格式共二百許，頗為豐富。關(guān)于內(nèi)部牽制之原則與方法及關(guān)于機(jī)械設(shè)備應(yīng)用之解析與討論，為多數(shù)其他會(huì)計(jì)制度書(shū)籍所未見(jiàn)。固有特殊之價(jià)值……惟本書(shū)內(nèi)容組織篇幅分配得宜，足供學(xué)者研究或會(huì)計(jì)師執(zhí)行事務(wù)之參考?！鄙嵛榈碌摹稌?huì)計(jì)制度》“內(nèi)容排列與討論之次序甚為得當(dāng)，適合教科書(shū)之用?！备甑堑摹懂?dāng)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)》“在敘述各業(yè)會(huì)計(jì)制度之前，作者先討論事業(yè)之組織及其業(yè)務(wù)程序，且備圖表以指示各部與賬簿之關(guān)系，各章附有問(wèn)題練習(xí)題，以供實(shí)習(xí)，使學(xué)者得于將來(lái)遇有同樣問(wèn)題時(shí)得善于應(yīng)用，書(shū)中所具圖表格式尚為充分。”凱斯特的《會(huì)計(jì)原理與實(shí)踐》“前二冊(cè)久為多數(shù)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)之標(biāo)準(zhǔn)教科書(shū)?！盵4]這些書(shū)籍內(nèi)容排列、章節(jié)次序、圖表、練習(xí)題等便于學(xué)習(xí)參考的共同特點(diǎn)引起了丁佶的關(guān)注，這是他身為從教者的職責(zé)緊密相關(guān)。中國(guó)處于會(huì)計(jì)近代化起步階段，急需教科書(shū)和參考書(shū)用以培養(yǎng)近代會(huì)計(jì)人才，這些書(shū)籍提供的知識(shí)有助于為學(xué)習(xí)者搭建合理的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)體系。

第三，丁佶重視譯介活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及管理部門(mén)的借鑒價(jià)值。丁佶認(rèn)為，“關(guān)心會(huì)計(jì)者，無(wú)論其以業(yè)務(wù)（如會(huì)計(jì)師）或?qū)W術(shù)研究為立場(chǎng)，處此新制采用逐漸普遍時(shí)期，實(shí)負(fù)一重大之任務(wù)。此任務(wù)為何？即研究并選擇他國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)理方法及優(yōu)善慣例，以構(gòu)成吾國(guó)新式會(huì)計(jì)慣例也。蓋會(huì)計(jì)學(xué)系一在演進(jìn)過(guò)程中之學(xué)術(shù)，其中有許多問(wèn)題，尚未有肯定之解答。同時(shí)會(huì)計(jì)學(xué)中所用以解決問(wèn)題之方法及標(biāo)準(zhǔn)，常有離舍原理而趨就利便者，所以論者有稱(chēng)會(huì)計(jì)學(xué)為一求實(shí)用之學(xué)術(shù)，而非一抽象或純粹之科學(xué)?！盵9]所以，丁佶重視譯介內(nèi)容的實(shí)用性?xún)r(jià)值。在評(píng)價(jià)索頓的《財(cái)政審查》時(shí)，丁佶說(shuō)到，“本書(shū)及其原冊(cè)所定之審查手續(xù)，系以中等規(guī)模工商事業(yè)之股份有限公司為主體，對(duì)于個(gè)人合伙及合并企業(yè)審計(jì)上之特殊問(wèn)題，則多未兼論。本書(shū)之主要功用，在供給會(huì)計(jì)學(xué)者與執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)者以一簡(jiǎn)便之參考工具。其目的自非為供審計(jì)學(xué)教材書(shū)之用。”[1]而丁佶譯介的其它有關(guān)會(huì)計(jì)制度的著作和工具書(shū)本身就具有較強(qiáng)的可操作性。

綜上所述，丁佶的西方近代會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)譯介活動(dòng)推動(dòng)了中國(guó)近代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，契合中國(guó)20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)學(xué)人“改良中國(guó)固有會(huì)計(jì)制度”“介紹各國(guó)最新會(huì)計(jì)學(xué)說(shuō)”[10]的愿景，選書(shū)精當(dāng)，視野開(kāi)闊，為中國(guó)學(xué)人學(xué)習(xí)西方近代會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)提供了有效的途徑。

注釋?zhuān)?/p>

①涉及丁佶會(huì)計(jì)學(xué)譯介的成果不多，但管靜的《〈會(huì)計(jì)雜志〉研究》（山東師范大學(xué)碩士學(xué)位論文2013年）中肯定了丁佶的譯介活動(dòng)，并對(duì)中國(guó)學(xué)界了解西方的會(huì)計(jì)思想和制度意義，并著眼點(diǎn)在于研究《會(huì)計(jì)雜志》。

② 丁佶把此書(shū)翻譯為《計(jì)算與記錄要論》。

③丁佶把此人譯為“巴希歐里”。

④ 遇此種情形，其譯名習(xí)用普遍而涵義，而不甚切當(dāng)者。