○暨南大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 陽(yáng) 晴 韓 杰 龔 雯

一、 引 言

2011年，國(guó)家發(fā)改委印發(fā)《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》。2013年6月，各試點(diǎn)城市碳排放權(quán)交易市場(chǎng)相繼成立，標(biāo)志著中國(guó)的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)已經(jīng)初步建立。2017年，歷經(jīng)四年籌備與試點(diǎn)交易后，全國(guó)碳排放交易市場(chǎng)(電力行業(yè))于年底啟動(dòng)。2020年9月，習(xí)近平在第75屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上提出“中國(guó)二氧化碳排放量將在2030年之前達(dá)峰，并力爭(zhēng)在2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和”。2021年7月16日全國(guó)碳市場(chǎng)上線交易正式啟動(dòng)。

高校作為社會(huì)的重要組成部分，其節(jié)能減排對(duì)于全國(guó)碳中和的實(shí)現(xiàn)有著重要意義。一方面由于高校人口密集，同時(shí)具有教學(xué)、研發(fā)、生產(chǎn)和生活等多種復(fù)合功能，因此能源資源消耗、溫室氣體排放量都遠(yuǎn)高于城市平均水平；另一方面，高校擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)人才、科技創(chuàng)新、推行可持續(xù)發(fā)展理念的重要責(zé)任，身處校園中的青年群體未來(lái)進(jìn)入社會(huì)的各個(gè)行業(yè)，對(duì)于撬動(dòng)更大范圍的低碳轉(zhuǎn)型有著至關(guān)重要的意義。環(huán)境問題是由于不同對(duì)象的外部性產(chǎn)生，對(duì)碳成本的確認(rèn)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化的首要任務(wù)。碳績(jī)效與碳排放主體的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)聯(lián)，傳統(tǒng)企業(yè)碳績(jī)效集中于經(jīng)濟(jì)效益，不同環(huán)境與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)度量的碳績(jī)效可讓利益相關(guān)者依此作出綜合分析。而高校碳績(jī)效考評(píng)涉及多個(gè)層次，不以經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出為主要依據(jù)的高校碳績(jī)效具有較強(qiáng)的時(shí)效性和動(dòng)態(tài)性。利用高校碳績(jī)效對(duì)高校碳排放成果作出評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)，引導(dǎo)校園節(jié)能減排，有利于實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部碳中和，并積極促進(jìn)高校承擔(dān)氣候變化的主體責(zé)任。

二、 文獻(xiàn)綜述

(一)國(guó)內(nèi)外碳成本研究現(xiàn)狀

國(guó)外一些學(xué)者以校園為邊界收集、核算碳排放數(shù)據(jù)。美國(guó)加州大學(xué)伯克利分校將總排放分為直接排放和生命周期過(guò)程排放兩部分進(jìn)行計(jì)算(李晶，2011)[1]。塔爾卡大學(xué)根據(jù)《溫室氣體議定書》將排放分為直接排放、間接排放、其他間接排放，對(duì)其所有校區(qū)的碳足跡進(jìn)行跟蹤，以確定校園碳足跡的軌跡和識(shí)別壓力源(Yaez et al，2019)[2]。Emeakaroha(2014)[3]將網(wǎng)絡(luò)硬件組件安裝在肯特大學(xué)的16個(gè)宿舍，對(duì)電數(shù)據(jù)做了基線測(cè)量，實(shí)時(shí)反饋收集學(xué)生宿舍能源使用數(shù)據(jù)。Larsen et al(2013)[4]采用EEIO模型對(duì)挪威科技大學(xué)的碳足跡進(jìn)行計(jì)算，發(fā)現(xiàn)社會(huì)科學(xué)和人文學(xué)科的平均碳足跡明顯低于自然科學(xué)、工程、醫(yī)學(xué)等理工學(xué)科。Aroonsrimorakot et al(2013)[5]在瑪希隆大學(xué)收集電力和水供應(yīng)消耗，廢水和垃圾的數(shù)量，以及燃料的使用量等數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)乘以國(guó)際公認(rèn)的排放因素得出相應(yīng)的溫室氣體排放量，研究發(fā)現(xiàn)排放最多的溫室氣體來(lái)源是電能使用，其次是產(chǎn)生的固體廢物。Busaeri(2021)[6]基于電力負(fù)荷能耗、車輛數(shù)量率和車輛活動(dòng)等方面收集斯里萬(wàn)基大學(xué)的能源使用情況，認(rèn)為提高能源效率指數(shù)和控制建筑碳排放才能有效的進(jìn)行能源管理。

有學(xué)者研究用碳足跡的方法計(jì)算人均碳排放來(lái)量化碳排放。王菲鳳等(2008)[7]根據(jù)生態(tài)足跡成分法的基本原理和計(jì)算模型，計(jì)算了4所高校的校園生態(tài)足跡和生態(tài)效率，并分析其主要影響因素。張婷等(2012)[8]對(duì)三峽大學(xué)校園不同功能區(qū)的碳足跡進(jìn)行計(jì)算，將校園中的碳排放分成學(xué)生、教職員工及其家屬的衣食住行以及校園綠化。趙榮欽等(2013)[9]以華北水利水電大學(xué)為例，從衣食住行、行政等方面對(duì)師生、管理和后勤部門進(jìn)行碳足跡計(jì)算。鄧鈺鯨(2021)[10]對(duì)西南科技大學(xué)青義校區(qū)的學(xué)生在校園的建筑物使用、交通出行及生活過(guò)程中產(chǎn)生的碳足跡進(jìn)行計(jì)算。

還有部分學(xué)者通過(guò)對(duì)碳排放源或碳排放結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類，并結(jié)合相應(yīng)計(jì)算方法計(jì)算總碳排放。江海華等(2019)[11]以華中科技大學(xué)主校區(qū)為例進(jìn)行碳排放評(píng)估分析，將碳排放源劃分為六大板塊，并分別建立碳排放評(píng)估計(jì)算模型。鄒苒等(2017)[12]將高校碳排放結(jié)構(gòu)分為建筑碳排、交通碳排、生活碳排三類，以濟(jì)南市某高校為例計(jì)算碳排放。焦成英等(2020)[13]將排放源分為外購(gòu)熱力、食物以及電力消耗，以山西財(cái)經(jīng)大學(xué)為例，結(jié)合走訪調(diào)研、排放因子法等方法進(jìn)行校園碳排放核算。徐斌等(2011)[14]發(fā)現(xiàn)在復(fù)旦大學(xué)內(nèi)能耗主要集中于照明設(shè)施使用、計(jì)算機(jī)使用、空調(diào)使用、校內(nèi)開車、用水以及固體廢棄物回收。

(二)國(guó)內(nèi)外碳績(jī)效研究現(xiàn)狀

碳績(jī)效是對(duì)碳主體以低碳發(fā)展為戰(zhàn)略指導(dǎo)，通過(guò)優(yōu)化控制主體耗能活動(dòng)和行為，減少碳排放量從而改善主體環(huán)境質(zhì)量的過(guò)程及成效。隨著國(guó)內(nèi)外對(duì)于碳績(jī)效衡量研究的不斷深入，碳績(jī)效評(píng)價(jià)體系從開始的單一指標(biāo)逐漸演變?yōu)槎鄬哟?、多維度的系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系。R. J.Kuo(2015)和Hsu(2014)則從碳信息披露的角度構(gòu)建碳績(jī)效考評(píng)策略[15，16]。張彩平(2016)考慮產(chǎn)品生命周期，將碳利用效率、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境績(jī)效納入碳績(jī)效測(cè)算中，借以評(píng)價(jià)碳排放的最終成果[17]。閆華紅、蔣婕(2018)從碳會(huì)計(jì)體系角度出發(fā)，借鑒系統(tǒng)評(píng)價(jià)理論構(gòu)建碳信息披露指數(shù)與碳績(jī)效評(píng)價(jià)指數(shù)，對(duì)不同試點(diǎn)地區(qū)的制造業(yè)上市公司碳績(jī)效作出整體評(píng)價(jià)和總結(jié)[18]。孫艷平(2019)以南鋼股份為案例研究對(duì)象，從決策、控制、計(jì)劃和評(píng)價(jià)四個(gè)方面為基石，考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)外部環(huán)境與減排活動(dòng)的聯(lián)系，構(gòu)建碳決策、碳預(yù)算與碳績(jī)效管理三大模塊的碳管理會(huì)計(jì)體系[19]。

綜上所述，對(duì)于高校碳核算方面，首先，大多數(shù)研究集中于學(xué)校層面的碳排放計(jì)算，未明確責(zé)任分配的主體，故對(duì)于低碳減排的建議只能停留在定性的層面，沒辦法對(duì)碳成本進(jìn)行相應(yīng)的定量分?jǐn)?；其次，關(guān)于碳排放源的界定存在不合理性，沒有采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)排放源分類，導(dǎo)致核算范圍不夠全面。在碳績(jī)效評(píng)價(jià)方面，現(xiàn)有成果集中于以利潤(rùn)最大化為首要目的的生產(chǎn)性企業(yè)中，且碳績(jī)效考核模式、指標(biāo)單一，難以實(shí)現(xiàn)高校層面的應(yīng)用與拓展。北京、浙江等地出臺(tái)的最新準(zhǔn)則中規(guī)定，核算高校碳排放強(qiáng)度可采用人均碳排放量或單位建筑面積碳排放量作為碳排放強(qiáng)度指標(biāo)。但現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)不適用與不同高校之間的橫向?qū)Ρ?，針?duì)高校內(nèi)的不同院系、部門也無(wú)法表現(xiàn)其碳績(jī)效差異，給碳成本責(zé)任分配的實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了極大的困難。因此，本文通過(guò)ISO14064規(guī)定的直接排放、間接排放和其他間接排放將碳源分類，采用客觀數(shù)據(jù)獲取、主觀數(shù)據(jù)問卷調(diào)查、走訪調(diào)研相結(jié)合的方式對(duì)高校碳排放進(jìn)行核算，并將總排放量分配到各下級(jí)單位，以明確相應(yīng)的責(zé)任分配。本文將該研究方法實(shí)際應(yīng)用于J大學(xué)校區(qū)，并根據(jù)計(jì)算分析結(jié)果提出針對(duì)性的建議。同時(shí)，設(shè)計(jì)科學(xué)且系統(tǒng)的高校碳績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于探索校園碳中和，構(gòu)建高校碳排放評(píng)估框架以進(jìn)行碳成本責(zé)任分配具有重要涵義。

三、 高校碳成本核算思路與責(zé)任分配體系構(gòu)建

(一)高校碳成本核算基本內(nèi)容及依據(jù)

高校碳成本是指碳排放量與碳價(jià)的乘積。碳價(jià)即碳市場(chǎng)交易價(jià)格，故高校碳成本核算的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確核算高校的碳排放量。依據(jù)ISO14069及《高等學(xué)校碳排放管理規(guī)范》，高校碳排放核算包括確定碳排放核算邊界、識(shí)別碳排放源、明確核算方法、收集活動(dòng)數(shù)據(jù)、確定排放因子及核算碳排放量六大步驟，涵蓋直接排放、間接排放、其他間接排放三大類。高校首先應(yīng)以法人為邊界，識(shí)別和核算所有與學(xué)校運(yùn)營(yíng)有關(guān)的部門和設(shè)施的二氧化碳排放；其次分部門及排放活動(dòng)明確碳源；最終收集能源耗用等活動(dòng)數(shù)據(jù)，選取排放因子法進(jìn)行核算?；顒?dòng)數(shù)據(jù)一般從學(xué)校能源辦公室獲取，排放因子數(shù)據(jù)主要取自各省(市)溫室氣體清單編制指南。計(jì)算思路為：

AE=AD×EF

(1)

式中：AE——二氧化碳排放量，單位為噸二氧化碳；

AD——二氧化碳排放數(shù)據(jù)，單位為噸或萬(wàn)立方米；

EF——排放因子，單位為噸二氧化碳/噸或噸二氧化碳/萬(wàn)立方米。

(二)高校碳成本責(zé)任分配原則及體系構(gòu)建

在高校能源部門所提供的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上測(cè)算高校碳排放量，再依據(jù)當(dāng)?shù)靥寂欧沤灰變r(jià)格得到歷年高校碳成本。然而高校作為多層次的綜合性碳排放主體，其宗旨為人才培養(yǎng)，即人才的輸出才是高校的最終產(chǎn)物。高校日常活動(dòng)包括師生活動(dòng)、教學(xué)科研、行政管理、后勤服務(wù)等多方面，由于不同地區(qū)與不同性質(zhì)的高校在上述方面存在差異，導(dǎo)致高校間的人才培養(yǎng)目標(biāo)和能源使用情況也會(huì)有所不同。因此，針對(duì)高校自身碳成本責(zé)任分配，加強(qiáng)高校碳管理顯得尤為重要。

1.制定健全的碳成本分配原則，開展碳排放的績(jī)效檢查與評(píng)審。首先要明確高校碳成本責(zé)任分?jǐn)偟木唧w對(duì)象。在一定的碳排放核算邊界下計(jì)算得到的高?？偺汲杀?，要分配至各學(xué)院與一級(jí)職能部門。各級(jí)學(xué)院的碳責(zé)任分?jǐn)倯?yīng)包括校園內(nèi)公共活動(dòng)區(qū)域碳成本與各學(xué)院自身功能建筑的碳成本之和?？紤]到各學(xué)院在校園內(nèi)的公共活動(dòng)區(qū)域存在共性，故可將高校碳成本中的學(xué)校所擁有或控制的溫室氣體排放與其他間接溫室氣體排放，按照各學(xué)院的師生人數(shù)合理分配。公共活動(dòng)區(qū)域包括圖書館、教學(xué)大樓、食堂和學(xué)生宿舍等。學(xué)校因使用電力、熱及蒸汽所產(chǎn)生的溫室氣體排放往往可追溯到各學(xué)院部門獨(dú)立的功能建筑，如學(xué)院大樓和辦公大樓等。在高校碳成本核算中考慮不同學(xué)院的內(nèi)部差異，按照合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將一定時(shí)間內(nèi)的校區(qū)碳排放成本計(jì)入各學(xué)院與職能部門中。在高校各項(xiàng)資源得到優(yōu)化配置的同時(shí)，可以通過(guò)分析核算碳成本，采取有力措施進(jìn)行碳管理與績(jī)效考核。

在以校級(jí)主體為統(tǒng)籌規(guī)劃的前提下，各學(xué)院與職能部門是落實(shí)上級(jí)決策、執(zhí)行具體方案的重要樞紐。因此，從學(xué)院與職能部門內(nèi)部管理的角度，院系碳成本責(zé)任主體下如何進(jìn)行責(zé)任分配，各學(xué)院又如何利用碳成本信息來(lái)控制碳排放，提高資源利用效率，是在碳成本核算分配中亟待解決的問題。各院級(jí)功能建筑內(nèi)由電力所產(chǎn)生的溫室氣體排放可作為重點(diǎn)考慮要素，為了正確反映各學(xué)院在人才培養(yǎng)和科研工作上耗費(fèi)的碳資源，可運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)不同成本對(duì)象進(jìn)行碳成本責(zé)任分配，具體步驟包括確定作業(yè)內(nèi)容并建立作業(yè)中心、歸類資源耗用并分析資源動(dòng)因、明確成本動(dòng)因并計(jì)算作業(yè)成本、分配作業(yè)成本至成本對(duì)象。

2.確定作業(yè)內(nèi)容，建立作業(yè)中心是分配高校碳成本責(zé)任的基礎(chǔ)。首先，作業(yè)成本法的關(guān)鍵體現(xiàn)在“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的思想。對(duì)于高校各單位的內(nèi)部活動(dòng)，在培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)能力和開展科學(xué)研究工作的過(guò)程中，消耗的資源需要進(jìn)行妥善歸類。各院系的主要作業(yè)內(nèi)容分為行政工作、教學(xué)活動(dòng)和科研任務(wù)三個(gè)方面，其中行政工作包括院內(nèi)管理和輔助學(xué)院工作開展，維持學(xué)院日常活動(dòng)的有序運(yùn)行；教學(xué)活動(dòng)包括教學(xué)課程與教學(xué)改革、學(xué)科建設(shè)等主要作業(yè)內(nèi)容；科研任務(wù)涵蓋課題設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)與科研產(chǎn)出等與專業(yè)相關(guān)的科研任務(wù)。其次，歸類資源的耗用并分析資源動(dòng)因。各院系作業(yè)活動(dòng)的開展都是圍繞高校學(xué)生進(jìn)行，不同性質(zhì)和類別的院系其資源消耗的具體內(nèi)容不盡相同。如行政工作中包括學(xué)生活動(dòng)資源、黨建工作資源、院系管理和輔助工作資源等內(nèi)容；科研任務(wù)中也存在不同級(jí)別課題和不同層次研究成果的區(qū)別?？茖W(xué)的將碳成本分?jǐn)傊粮髯鳂I(yè)對(duì)象，需要選擇合理的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因的選擇需要根據(jù)不同作業(yè)內(nèi)容的特質(zhì)進(jìn)行分析，可采用專家訪談和問卷調(diào)查的方法，全面考慮各作業(yè)內(nèi)容成本動(dòng)因的嚴(yán)謹(jǐn)性和數(shù)據(jù)可得性，遵循成本效益原則下最真實(shí)可靠的成本動(dòng)因。最后將碳成本根據(jù)成本動(dòng)因分配至成本對(duì)象，形成周期性碳成本分配結(jié)果，對(duì)各院系碳成本內(nèi)部管理與績(jī)效進(jìn)行考評(píng)。

(三) 高校碳績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

浙江、北京等地先后頒布了對(duì)高校碳績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。①高等學(xué)校正常運(yùn)行前提下，統(tǒng)計(jì)周期內(nèi)能耗不應(yīng)高于對(duì)應(yīng)能耗定額指標(biāo)的約束值；②學(xué)校正常運(yùn)行前提下，若統(tǒng)計(jì)周期內(nèi)能耗小于、等于對(duì)應(yīng)能耗定額指標(biāo)的約束值，但大于基準(zhǔn)值，應(yīng)設(shè)定年度提升目標(biāo)，通過(guò)采取一定的節(jié)能管理和技術(shù)措施，逐步達(dá)到對(duì)應(yīng)能耗定額指標(biāo)的基準(zhǔn)值；③高等學(xué)校正常運(yùn)行前提下，若統(tǒng)計(jì)周期內(nèi)能耗小于、等于對(duì)應(yīng)能耗定額指標(biāo)的基準(zhǔn)值，但大于引導(dǎo)值，鼓勵(lì)采取更加有效的節(jié)能管理和技術(shù)措施，達(dá)到對(duì)應(yīng)能耗定額指標(biāo)的引導(dǎo)值。高校能耗定額主要指標(biāo)可分為高校單位建筑面積能耗、高校人均綜合能耗、高校人均電耗、高校常規(guī)用能耗、系統(tǒng)單位建筑面積電耗。采用人均碳排放量或單位建筑面積碳排放量作為碳排放強(qiáng)度指標(biāo)存在短板。首先，現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于高校碳排放強(qiáng)度的基準(zhǔn)值及引導(dǎo)值設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)一致，但不同類型學(xué)院之間的碳排放性質(zhì)及強(qiáng)度存在差異，不能用絕對(duì)值進(jìn)行橫向?qū)Ρ?；其次，?biāo)準(zhǔn)以師生個(gè)體或單位建筑為研究對(duì)象，不利于減排目標(biāo)的責(zé)任分配，沒辦法提出更加針對(duì)性的對(duì)策；最后，類比于企業(yè)層面產(chǎn)生的碳成本需分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)出的產(chǎn)品或其他產(chǎn)出上，高校統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)產(chǎn)生的碳排放量均為實(shí)現(xiàn)高校產(chǎn)出所投入，而現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)在碳績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)未將高校產(chǎn)出納入考慮范圍。

綜上所述，本文將碳績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置為在統(tǒng)計(jì)報(bào)告期內(nèi)，高校統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)某學(xué)院或職能部門綜合能耗量與該單位綜合產(chǎn)出的比值。其中，綜合產(chǎn)出是利用在校人數(shù)、就業(yè)率、發(fā)表論文數(shù)、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、學(xué)費(fèi)收入等高校相關(guān)產(chǎn)出指標(biāo)，根據(jù)熵權(quán)法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行降維，從而構(gòu)建出具體數(shù)值。該碳績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)從高校綜合產(chǎn)出的角度出發(fā)，既可以根據(jù)學(xué)院的不同性質(zhì)設(shè)置不同的基準(zhǔn)值及引導(dǎo)值，也能將減排目標(biāo)及對(duì)策落實(shí)到不同責(zé)任主體。

四、 高校碳成本責(zé)任分配及碳績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)用——以J大學(xué)校區(qū)為例

(一)J大學(xué)校區(qū)碳成本核算

本文以法人為邊界識(shí)別核算J大學(xué)校區(qū)運(yùn)營(yíng)期間的二氧化碳排放，以2019年為例，識(shí)別校區(qū)碳源情況，如表1所示。

為更好的反映校區(qū)碳排放變化趨勢(shì)，筆者通過(guò)調(diào)研學(xué)?？倓?wù)處等相關(guān)部門，收集2010—2020年J大學(xué)校區(qū)共10年的活動(dòng)數(shù)據(jù)，采用排放因子法，以CO2為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算各年度碳排放量。

表1 J大學(xué)校區(qū)碳排放源分類

圖1 J大學(xué)校區(qū)碳排放趨勢(shì)圖

由圖1可知，校區(qū)碳排放整體呈遞增趨勢(shì)，僅在2020年受疫情影響有所下降，在高校資金有限及碳市場(chǎng)覆蓋范圍逐步擴(kuò)大的背景下，學(xué)校管理層有前瞻性的開展減排規(guī)劃。表1反映出高校碳源類型相對(duì)簡(jiǎn)單，化石燃料主要為天然氣、柴油、汽油。因此，高校減排路徑主要分為兩方面：一方面為盡可能使用清潔能源或增加校內(nèi)碳匯；另一方面則通過(guò)管理機(jī)制，明確高校各資源使用方碳減排責(zé)任，繼而落實(shí)相關(guān)減排措施。高校減排重點(diǎn)在于節(jié)能，前者減排不具有可持續(xù)性，故本文關(guān)注后者，主要從碳成本責(zé)任分配及碳績(jī)效評(píng)價(jià)的角度切入，以期為建設(shè)低碳高校提供解決方案。

(二) J大學(xué)校區(qū)碳成本責(zé)任分配

本文主要關(guān)注學(xué)院級(jí)責(zé)任主體的碳成本分配及績(jī)效考核。各學(xué)院排放主要來(lái)自師生的剛性需求，如食堂就餐、宿舍用熱水等，故本文只關(guān)注各學(xué)院二氧化碳排放所帶來(lái)的產(chǎn)出績(jī)效。考慮到各學(xué)院與職能部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)存在差異，J大學(xué)主要按學(xué)科性質(zhì)差異分為經(jīng)管類、文史哲類、理工類、生醫(yī)類及其他。本文主要關(guān)注經(jīng)管性質(zhì)的學(xué)院，并以管理學(xué)院為例，對(duì)間接排放類別針對(duì)管理學(xué)院內(nèi)的各項(xiàng)職能活動(dòng)進(jìn)行2019年度碳成本責(zé)任分?jǐn)偂１疚牟捎?019履約年度廣東碳市場(chǎng)年度掛牌點(diǎn)選交易均價(jià)27.27元/噸為換算單位，同時(shí)2019年電力排放因子確定為0.6959(kgCO2/kWh)對(duì)管理學(xué)院外購(gòu)電力進(jìn)行碳成本計(jì)量。

圖2 2019年管理學(xué)院各月碳成本

由圖2可知，管理學(xué)院在1—2月與6—7月學(xué)校處于寒、暑假階段碳成本有明顯降低，學(xué)院部分工作內(nèi)容主要對(duì)接學(xué)生活動(dòng)，故兩階段存在碳成本總量的下滑。進(jìn)入新學(xué)期后，碳成本顯著回升，2019年9月管理學(xué)院樓內(nèi)碳成本達(dá)到最高，用電量達(dá) 42 184 kWh，換算碳成本計(jì)1120.85元。

管理學(xué)院大樓內(nèi)存在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究院、公共管理/應(yīng)急管理學(xué)院、管理學(xué)院三大院系，為精準(zhǔn)度量管理學(xué)院碳成本需剔除其他學(xué)院的干擾。本文依據(jù)各學(xué)院教職工人數(shù)分配管理學(xué)院大樓內(nèi)外購(gòu)用電碳成本份額，其中，管理學(xué)院教職工人數(shù)共計(jì)63名，分配碳成本4948.90元。具體各學(xué)院分配碳成本額度見表2。

表2 2019年管理學(xué)院大樓內(nèi)各學(xué)院分配碳成本額度

本文采用作業(yè)成本法深層次進(jìn)行碳成本責(zé)任分配，具體有確定作業(yè)內(nèi)容并建立作業(yè)中心、歸類資源耗用并分析資源動(dòng)因、明確成本動(dòng)因并計(jì)算作業(yè)成本、分配作業(yè)成本至成本對(duì)象四類項(xiàng)目。

1.確定作業(yè)內(nèi)容并建立作業(yè)中心。區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)品、材料生產(chǎn)過(guò)程，高校作為成本核算主體的最終產(chǎn)物為人才的培養(yǎng)。人才的產(chǎn)出與學(xué)生個(gè)人能力及學(xué)院管理目標(biāo)息息相關(guān)，明確作業(yè)內(nèi)容應(yīng)從學(xué)院的工作職能入手。管理學(xué)院的主要工作涵蓋教學(xué)、科研和行政三大方面，并以此三個(gè)方面為基礎(chǔ)進(jìn)行碳成本責(zé)任分配。

2.歸類資源耗用并分析資源動(dòng)因。不同作業(yè)中心的工作內(nèi)容和性質(zhì)決定了各作業(yè)中心應(yīng)歸結(jié)的資源類型。行政作業(yè)中心包括院內(nèi)管理和輔助學(xué)院工作開展，維持學(xué)院日常活動(dòng)的有序運(yùn)行；教學(xué)作業(yè)中心包括教學(xué)課程與教學(xué)改革、學(xué)生競(jìng)賽與成績(jī)管理、學(xué)科建設(shè)等主要工作內(nèi)容；科研作業(yè)中心涵蓋課題設(shè)計(jì)、科研項(xiàng)目申報(bào)、實(shí)驗(yàn)與科研產(chǎn)出等與專業(yè)相關(guān)的科研任務(wù)。以管理學(xué)院2019年碳成本總量為標(biāo)準(zhǔn)，將學(xué)院主要作業(yè)內(nèi)容分?jǐn)傊粮髯鳂I(yè)中心，詳情如圖3所示。

3.明確成本動(dòng)因并計(jì)算作業(yè)成本。在確定了管理學(xué)院主要作業(yè)中心及其內(nèi)部資源消耗后，需要選擇合適的作業(yè)動(dòng)因作為碳成本分配的主要依據(jù)。根據(jù)不同作業(yè)中心的資源消耗方式，依次確定各中心成本動(dòng)因。①行政作業(yè)中心。管理學(xué)院內(nèi)行政活動(dòng)內(nèi)容包括黨務(wù)工作、本科教育管理、學(xué)生工作等具體項(xiàng)目，各項(xiàng)目組均有專項(xiàng)教職工輔助本項(xiàng)目的工作安排，故將職工人數(shù)作為行政作業(yè)中心的成本動(dòng)因；②教學(xué)作業(yè)中心。管理學(xué)院內(nèi)本科及研究生的課程安排主要在校區(qū)教學(xué)大樓與管理學(xué)院大樓內(nèi)進(jìn)行。為避免全校范圍內(nèi)碳成本重復(fù)計(jì)算，需要單獨(dú)列示在管理學(xué)院大樓內(nèi)的授課任務(wù)，其中包括學(xué)院內(nèi)MBA及EMBA的課程任務(wù)，該作業(yè)中心以授課課程數(shù)為成本動(dòng)因；③科研作業(yè)中心。學(xué)院內(nèi)各系老師普遍存在教學(xué)和科研的雙重工作內(nèi)容，單獨(dú)區(qū)別科研工作時(shí)長(zhǎng)存在度量難度，本文通過(guò)走訪調(diào)研各系教師人數(shù)，最終決定以各系教師人數(shù)為基準(zhǔn)，并根據(jù)其職稱進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整作為科研作業(yè)中心的成本動(dòng)因。

圖3 管理學(xué)院作業(yè)中心與資源動(dòng)因關(guān)系圖

表3 管理學(xué)院主要作業(yè)中心及成本動(dòng)因

4.分配作業(yè)成本至成本對(duì)象。通過(guò)上述作業(yè)中心的設(shè)立、資源歸類及成本動(dòng)因的確定，最終得到各中心碳成本分配方案，如表4所示。

表4 2019年管理學(xué)院碳成本分配結(jié)果

(三) J大學(xué)校區(qū)碳績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

探究高校碳成本責(zé)任分配的目的在于減少高校碳排放，提高以高校行為為主體的資源利用效率。碳績(jī)效的概念在綠色發(fā)展的理念中誕生，高校碳績(jī)效則要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與環(huán)境責(zé)任的結(jié)合，保證高校可持續(xù)發(fā)展的需求。高校碳績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建要遵循三點(diǎn)原則，一是一致性。高校碳績(jī)效綜合指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)與高校的綠色發(fā)展理念相輔相成，高校獨(dú)有的教育資源和社會(huì)資源不同于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要將高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)考慮在綜合指標(biāo)的建立中；二是可比性。環(huán)境與績(jī)效的雙贏是實(shí)現(xiàn)在高校動(dòng)態(tài)時(shí)間的變化中，不能單獨(dú)以某年數(shù)據(jù)為主要依據(jù)，數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)變化才能表現(xiàn)高校碳成本管理的成效；三是可獲得性。從高校自身上看，構(gòu)建綜合碳績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)來(lái)源要有據(jù)可依，在高校的日常發(fā)展規(guī)劃中得以體現(xiàn)，以適應(yīng)不同時(shí)期的碳績(jī)效變化。從高校碳績(jī)效的推廣性看，高校碳績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的選取應(yīng)具有普適性。基于上述原則，本文采用熵權(quán)法構(gòu)建高校綜合產(chǎn)出，從而進(jìn)一步構(gòu)建高校碳績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。以J大學(xué)2018-2020年辦學(xué)質(zhì)量監(jiān)測(cè)黃皮書為主要依據(jù)，從師資隊(duì)伍、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和國(guó)際化四個(gè)維度構(gòu)建管理學(xué)院綜合產(chǎn)出。師資隊(duì)伍維度包括高層次人才數(shù)、高層次科研團(tuán)隊(duì)和高層次教學(xué)團(tuán)隊(duì)；人才培養(yǎng)維度包括優(yōu)勢(shì)專業(yè)、精品課程、教學(xué)成果獎(jiǎng)、本科/研究生競(jìng)賽獲獎(jiǎng)等項(xiàng)目；科學(xué)研究維度包括國(guó)際論文、ESI高被引論文、人文社科國(guó)內(nèi)論文、國(guó)家級(jí)/教育部/省部級(jí)科研項(xiàng)目等；國(guó)際化維度包括海外經(jīng)歷教師數(shù)、短期出國(guó)交流學(xué)習(xí)學(xué)生數(shù)、學(xué)歷來(lái)華留學(xué)生、國(guó)際聯(lián)合發(fā)表論文數(shù)等項(xiàng)目，詳情見表5。

表5 2018—2020年管理學(xué)院各項(xiàng)產(chǎn)出指數(shù)與綜合產(chǎn)出總指數(shù)

由此可得，2019年管理學(xué)院碳績(jī)效評(píng)價(jià)指數(shù)為4948.90÷318.33=15.5464。該數(shù)值體現(xiàn)管理學(xué)院2019年碳管理投入產(chǎn)出情況，對(duì)于不同核算主體，其評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)及指數(shù)構(gòu)建應(yīng)設(shè)置不同的基準(zhǔn)值和引導(dǎo)值，各學(xué)院或下屬一級(jí)部門最終的碳績(jī)效得分在高校層面才具有可比性，碳績(jī)效得分也能助力于各核算主體減排項(xiàng)目及對(duì)策的開展。

五、 結(jié)論

高校作為資源占有與消耗大戶，本身是溫室氣體排放量較大的公共組織，肩負(fù)著培養(yǎng)人才、科技創(chuàng)新、推行可持續(xù)發(fā)展理念的重要責(zé)任?！傲闾夹@”建設(shè)對(duì)中國(guó)實(shí)現(xiàn)“2030年碳達(dá)峰，2060年碳中和”戰(zhàn)略具有重要現(xiàn)實(shí)意義。本文以J大學(xué)管理學(xué)院為案例，詳細(xì)展示了高校學(xué)院級(jí)碳責(zé)任主體如何進(jìn)行碳成本責(zé)任分配及碳績(jī)效評(píng)價(jià)。研究結(jié)論可為J大學(xué)“零碳校園”建設(shè)提供理論建議，亦可為其他高校的碳管理提供借鑒思路。