姜 驥

（作者單位：西安急救中心財務科）

一、前言

事業(yè)單位具有公益性，在教育、衛(wèi)生、科技等方面擁有強大的社會服務組織，為我國人民群眾提供便捷的服務，保障社會正常、有序地運作。內部管控的具體實施，能夠保障事業(yè)單位內部和外部的管理活動有章可循。內控制度在財務方面，如果能夠發(fā)揮其權威性和指導意義，將很大程度地提升事業(yè)單位的管理水平，讓事業(yè)單位在服務上彰顯其高標準的公益性。同時讓事業(yè)單位的內部經營在規(guī)范的秩序下進行，所以在事業(yè)單位執(zhí)行好內控制度有其必要性和重要性。但就目前財務內控制度實施的情況來看，依然存在不完善、不到位、不明顯等問題，這就需要管理階層的相關人員在管理和財務運作方面尋找漏洞，針對存在的實際問題制定相應的防范措施，以確保事業(yè)單位的財務運作在低風險或零風險的情況下進行，借此實現保護國有資產總體目標。

二、事業(yè)單位財務內控制度的相關理論內容

（一）內部控制的概念

內部控制是指在一定的環(huán)境下，單位為了提高自身的經營效率，為了充分、有效地獲得和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在單位內部制定和實施的各種制約、調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。

（二）事業(yè)單位財務內部控制的特點

財務上的內部控制具有一定的普遍性，因為凡是有資金運作的單位都需要涉及到財務的內部控制。企業(yè)單位財務的內控在經濟活動的制定和執(zhí)行的過程中，能夠對整個經濟的活動起到全面的控制作用。在事業(yè)單位中，財務的內部控制也同樣擁有這樣的作用。但由于事業(yè)單位的非營利性質，所以在財務運作上還有別于企業(yè)單位。事業(yè)單位在資金的使用上需要更加注重強制化的約束，讓所撥款項能夠被有效利用，避免使用上的揮霍浪費。所以，在事業(yè)單位財務內控制度實施的過程，需要注重的是保障事業(yè)單位資金運作的合法合規(guī)，避免貪污腐敗的現象滋生，讓資金更多地、高效地使用在公共服務上。

（三）事業(yè)單位構建財務內控制度的重要性

在事業(yè)單位構建財務的內部控制制度具有非常重要的意義，事業(yè)單位作為我國公共服務的組織者，在保障社會正常運行方面起著重要的作用，同時也是國家機關管理的重要延伸。通過內部管控制度來實現事業(yè)單位的財務安全、有效的使用，能夠很好的幫助事業(yè)單位發(fā)揮其重要職責。在提供公益性服務時，由于資金的來源存在無償性，所以在使用上難免會存在浪費現象，不能讓資金高效地得到利用。通過財務的內部控制制度，可以加強事業(yè)單位在資金使用時的高效性，能夠彌補其中存在的薄弱環(huán)節(jié)，加強財務審批環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，避免人為操作帶來的隨意性。這樣一來也對事業(yè)單位的工作人員形成一層保護，在面對金錢的誘惑時，有權力的人員很容易會滋生不良念頭，尤其在資金可以人為化地隨意使用時，就會成為某些人的私人資金。所以在財務上構建內控制度能夠有效的防止事業(yè)單位的內部腐化，讓權力用在公眾服務和內部人員管理上，讓事業(yè)單位在資金的分配上能夠脫離私意的干預，在公平合理和科學專業(yè)的原則下運作財政資金。

三、當前事業(yè)單位財務內控制度可能存在的問題

（一）內控制度空殼化和滯后性

內部控制制度在一些事業(yè)單位還沒有真正實現落地實施，由于事業(yè)單位在資金來源上，不像企業(yè)單位那樣，需要進行勞動生產，在精打細算中謀求盈利。這就導致事業(yè)單位在資金的運作上不易注重它的高效性。在事業(yè)單位內部，對財務的內控制度認識不夠深入，沒能理解其重要的意義所在，所以雖然設置了內控制度，但是漸漸地也就成了形式。領導層對財務內部控制制度的實際實施也缺乏重視，對單位的資金運用和具體執(zhí)行過程是否符合內控制度也缺乏應有的重視。其次，雖然事業(yè)單位在運作上不以盈利為主要目標，但是內部還是存在資金使用部門的。使用部門認為財務內控制度存在不便利性，對任務的執(zhí)行存在制約，降低了自己部門工作上的效率。而一些財務部門的工作人員，由于缺乏有效制約，在風險把控上存在意識淡薄的現象。這樣在整體的事業(yè)單位氛圍下，財務的內控制度雖然存在，但卻是空殼似的存在，更多的是為了應付檢查，不能發(fā)揮其監(jiān)督、管理的職責。

另外，事業(yè)單位財務的內控制度，需要緊跟時代的發(fā)展而變化，該制度的制定是為了讓事業(yè)單位與社會需求更好的對接，否則就會對事業(yè)單位的運作造成制約，無法適應社會的發(fā)展。所以在內控制度的修訂上需要及時，提升現有的修訂效率。目前存在的問題是，內控制度較難與實際情況相關聯，在資金的使用上，人們也意識到制度上存在的問題，在資金申請流程方面就會盲目地套用其他財務制度，使事業(yè)單位失去規(guī)范性，出現資金濫用的情況。

（二）財務內控人員水平和預算管理上的不到位

一些事業(yè)單位的內控人員存在非財務專業(yè)的現象，在財務知識上不能很好的掌握財政法規(guī)，導致業(yè)務能力不足，對財務的內控制度不能很好的理解執(zhí)行，導致事業(yè)單位在財務的內部管理的水平受到限制，對該制度的具體落實起不到監(jiān)督和促進作用。另外，在財務部門也存在懈怠的現象，在不斷更新的制度變革中，財務人員對自身知識的儲備卻沒有更新的動力，再加上本就缺乏過硬的財務知識，所以在風險把控上不能做到高效，在新型風險點的判斷上不能做到及時。此外，一些在事業(yè)單位的財務預算制定上，也偏于注重財務部門，將最終的決定權交給財務，通過結合往年的預算開支來制定當年的預算。這樣導致的結果就是資金的運作不能與實際情況聯合，在制定過程中，用錢部門的缺席使得編制的預算在實際應用時要么浪費，要么拖慢項目的執(zhí)行節(jié)奏。讓真正用錢的部門處于絕對的被動狀態(tài)，導致在預算制定上缺乏科學性，不能真正發(fā)揮預算編制的存在意義。

（三）審計監(jiān)督和資產管理存在不到位

財務的內部審計是對財務把控的重要環(huán)節(jié)，它具有獨立性，但目前有的事業(yè)單位在審計監(jiān)督這一環(huán)節(jié)依然存在不足之處。很多事業(yè)單位由于規(guī)模的問題或者不重視的問題，沒有設置內部審計機構，也有一些單位雖然設置了審計部門，但實際缺乏獨立性，對財務的監(jiān)督起不到應有的效果，不具備權威性。在對項目的風險監(jiān)督上不能形成有力的監(jiān)察作用，只是對項目的規(guī)范性和資金運作的合理性進行常規(guī)化的監(jiān)督。在這部分事業(yè)單位中，財務的內控還存在一個問題就是資產管理能力上的不足。擁有審計部門的單位，一般資產數量較為龐大，但是資產管理人員數量卻比較欠缺，在水平上也比較有限。資產管理人員在職責上沒有明確地劃分，無法保障資產的有效使用和合理管理。此外，一些事業(yè)單位在資產的管理上也存在一定的缺陷，比如資產的日常購置、使用等都存在不科學性，存在一定的浪費現象，甚至存在一定的風險。

四、事業(yè)單位財務內控制度的改進策略

（一）增強內控意識，建立健全內控制度

在事業(yè)單位要想實現財務內控制度的構建，就需要加強整個單位對財務內控制度的認識，改變過往對這一制度認知上的偏見。充分意識到財務的內控不是財務部門自己需要遵守的部門性規(guī)章，而是整個單位在業(yè)務運作和資產管理上的制度。尤其對于領導階層要著重加強對財務內部控制的重視，給下屬做出表率，建立全局性的意識觀念。還需要組織單位的相關部門進行財務內控知識的培訓，對財務部門做重點培訓，對其他部門做覆蓋性的培訓，讓每一位員工都能了解財務內控制度的基礎內容。同時，需要及時消除事業(yè)單位人員的錯誤認知，讓其認識到財務的內控制度與自身息息相關，對每個關鍵節(jié)點做重點把握，從自身做起來減少單位的運營風險，讓其具備一定的責任感。這樣從上至下，都建立起正確、良好的財務內部控制意識，將有利于財務內控制度的構建，減少事業(yè)單位的財務風險。

針對內控制度不能與時俱進，不能做到及時革新的問題，筆者認為提高事業(yè)單位人員的思想意識之后，這一問題也就迎刃而解。相關人員認識到內控制度重要性，自然就會對制度規(guī)定進行淘汰更新工作，使其盡快匹配上單位的現有運作情況，盡最大努力來降低事業(yè)單位的運作風險。

（二）增強財務預算工作的專業(yè)性

在事業(yè)單位的財務內控工作上，需要財務工作人員具備很強的財務專業(yè)知識，因此，對于他們來說需要保持不斷學習的態(tài)度，來達到財務內控工作所需要的高標準要求。財務人員可以嘗試借助互聯網技術，自主學習有關于財務預算的理論知識，并且就其中的一些案例進行科學合理的分析，積累財務預算的經驗。當然僅僅依靠老員工財務預算水平的提升遠遠不夠，還需要事業(yè)單位在人才引進上更加注重新鮮血液的輸入，保證財務內部控制人員專業(yè)化的同時，也具備年輕化，在學習新知識、新理論時能夠更加快速，也能夠提供一些創(chuàng)新想法。

事業(yè)單位在財務預算方面的改進，還需要在制定預算的最初階段，將其他部門納入進來，讓真正用錢的部門也參與到前期的制定決策中，充分聽取其他部門的需求之后，再讓財務做綜合性的考慮，結合往年的開支和當下的需求，制定出更加合理的財政預算。以此來保障事業(yè)單位的運作能夠擁有充足的資金作為支撐，并在分配的過程中能夠顧及到單位各項工作的運營發(fā)展。在項目執(zhí)行的過程中，需要對預算進行追加調整時，也要嚴格把控，避免資金因為隨意浪費和不合理運用而出現短缺，充分發(fā)揮預算制度的控制作用，讓事業(yè)單位的經營活動能夠有節(jié)制的進行。財務的預算編制工作需要從多個方面出發(fā)，綜合各種因素進行考慮，對所擁有的資金進行科學地規(guī)劃，保證國家的財務能夠實現分配上的合理性和透明性，以便構建事業(yè)單位的財務內控制度。

（三）加大審計監(jiān)督力度，增強資產管理能力

針對事業(yè)單位中審計監(jiān)督工作，還需要單位內部擴大審計監(jiān)督工作的職責范圍和監(jiān)控力度。審批部門將工作重點放在監(jiān)督授權審批是否在權限范圍內、審批流程是否合規(guī)、相對應的責任是否有明確的劃分，在崗位的設置上是否存在不相容的混崗現象，對于重要崗位是否存在輪崗制度，并關注沒有實行輪崗制度的崗位問題出在哪里，幫助其反饋以便做好后期的改進。事業(yè)單位應該加強審計部門在重要工作內容上的實施力度，幫助其在單位的財務內控制度構建中起到應有的推動作用。

對于事業(yè)單位所擁有的龐大資產，在管理上應該加強財務部門的介入，讓財務部門與資產管理部門共同參與到大宗物資的采購過程，在必要的情況下，還需要紀檢部門的介入，在嚴格的流程中進行物資的采購，最大程度地控制采購的安全性，避免采購風險的出現。對于單位中的貨幣資金管理，需要財務部門制定科學的審核流程，保障每一筆貨幣資金的流出都有事先的審核、事后的登記，讓財務的出賬與實際發(fā)生的事情相符合，在發(fā)現問題時，需要及時向上級匯報，協助財務部門查明原因，杜絕風險因子的滋生。在其他的資產管理運作中，資產管理部門需要充分發(fā)揮自己的管理職能，保護好國有資產。在具體管理的過程中，還需要資產管理部門與財務部門做好界限劃分，該合作的時候合作，該獨立完成的時候要獨立完成，確保在職責上不混淆，結合自身的工作內容，來不斷完善相關的制度措施，幫助事業(yè)單位構建完善的財務內控制度。

（四）樹立成本效益理念，增強開源節(jié)流意識

針對事業(yè)單位的人員在成本概念上的缺失，提出改進的建議。事業(yè)單位在財務上的特殊性，其中一點就是上文提到的，在財務來源上主要通過財政撥款，所以事業(yè)單位不用擔心自身的資金來源是否會受到市場因素的影響。同時，隨著我國經濟的不斷提升，事業(yè)單位在資金的使用額度上也在逐年提高。所以在事業(yè)單位內部有必要加強開源節(jié)流方面的意識，這并不意味著在資金的實際使用上要縮減，而是幫助相關人員樹立正確的財務觀念，將單位的財務看作是自家的財務進行使用。這樣在財務的實際使用上，就會詳細了解這筆資金花出去是否真的具有現實意義，在使用的過程中也會有節(jié)約的意識，不會做無意義的使用，避免浪費行為在財務領域發(fā)生。同時，加強事業(yè)單位人員在成本上的分析能力，讓動用的每一筆資金都能夠發(fā)揮最大的作用。此外，對于資金的來源也要提起重視，不浪費每一筆花出去的錢，也不漏掉每一分的進賬，保證收繳的各類款項能夠及時到位，每一筆的撥款都能到賬，將根源打通，讓渠道暢通無漏洞，保障提倡的“開源節(jié)流”理念貫徹落實到單位的每一項工作當中。

五、結語

在時代不斷向前發(fā)展的過程中，事業(yè)單位要實現健康、高效的發(fā)展，就要重視其內部財務控制制度的構建，并將其作為重要工作，時刻保持它的與時俱進。在時代不斷發(fā)展的背景下，事業(yè)單位要改變過去的安逸觀念，為社會提供具有時代特色的公益服務。事業(yè)單位在財務管理上存在的問題，需要及時解決，從事業(yè)單位人員的財務意識、財務管理制度等方面進行細致入微地管理，這將有助于事業(yè)單位在財務內控制度的構建上進一步完善。