李占秋 中國林業(yè)集團(tuán)有限公司

引言

我國提出“雙碳”目標(biāo)，表明我國積極進(jìn)行氣候治理的決心，同時也是體現(xiàn)我國融入全球治理、體現(xiàn)大國責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)?！半p碳”目標(biāo)的實現(xiàn)需要從節(jié)流和開源兩個方面推進(jìn)。節(jié)流方面需要加強碳排放管理。國家發(fā)改委為了推進(jìn)溫室氣體排放核算和碳減排工作，不斷探索了多種管理方式，其中的重要方式之一就是碳排放配額管理。在碳排放配額管理的基礎(chǔ)上搭建碳排放交易體系，碳排放權(quán)市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，當(dāng)前全國碳排放交易市場整體運行平穩(wěn)，企業(yè)減排意識不斷提升，市場活躍度穩(wěn)步提高，近年來碳減排成效顯著。

開源方面需要通過營林、造林，增加林業(yè)碳匯。我國陸地生態(tài)碳匯潛力巨大，林業(yè)碳匯效果較好。近年來，國家不斷推進(jìn)區(qū)域碳匯交易試點，搭建碳匯交易平臺和碳匯融資平臺，林業(yè)碳匯已開始產(chǎn)生多種經(jīng)濟(jì)效益。

在國家提出“雙碳”目標(biāo)背景下，企業(yè)需要積極采取行動改善生產(chǎn)管理方式，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)節(jié)能減排、增加碳匯的目的，助力國家“雙碳”目標(biāo)順利達(dá)成，這給企業(yè)帶來新的管理要求——碳管理。企業(yè)開展碳管理工作可以使用全面預(yù)算管理這一成熟的管理工具，將碳管理融入全面預(yù)算管理體系中，運用全面預(yù)算管理組織和方法做好碳管理工作。

一、企業(yè)碳預(yù)算

預(yù)算是企業(yè)對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營指標(biāo)、財務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃，這是企業(yè)開展全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。企業(yè)開展碳管理工作同樣需要對未來期間內(nèi)的碳排放量、碳匯量等指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃，于是產(chǎn)生了企業(yè)碳預(yù)算的概念。綜合考慮“雙碳”目標(biāo)達(dá)成所需的節(jié)流和開源兩個方面的目標(biāo)，在企業(yè)碳預(yù)算中，將碳排放量、碳匯量作為兩個基本指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)碳管理要求延伸出更多細(xì)化指標(biāo)共同組成碳預(yù)算指標(biāo)體系，納入全面預(yù)算管理體系之中。由此，企業(yè)碳預(yù)算成為全面預(yù)算的一個組成部分[1]，企業(yè)可以在全面預(yù)算管理框架下開展碳預(yù)算工作，并根據(jù)碳預(yù)算工作特征對全面預(yù)算管理進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)碳管理與企業(yè)全面預(yù)算管理相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)碳、業(yè)、財相融合，協(xié)同發(fā)展，共同推進(jìn)。

二、構(gòu)建嵌入企業(yè)碳預(yù)算的全面預(yù)算體系

（一）企業(yè)碳預(yù)算的設(shè)計思路

企業(yè)在碳預(yù)算設(shè)計過程中，要求綜合當(dāng)前市場變動情況、企業(yè)自身發(fā)展定位以及區(qū)域碳管控要求，制定出符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展、適應(yīng)自身戰(zhàn)略、契合區(qū)域規(guī)劃的碳管控目標(biāo)。在傳統(tǒng)全面預(yù)算管理體系均衡的基礎(chǔ)上，納入企業(yè)碳管控目標(biāo)的剛性管理約束條件，據(jù)此制定嵌入碳預(yù)算的全面預(yù)算平衡管理模式。

企業(yè)碳預(yù)算指標(biāo)設(shè)置時考慮碳排放和碳匯兩方面的內(nèi)容。碳排放方面需要設(shè)置碳排放總量、單位產(chǎn)品碳排放量等指標(biāo)。一般情況下，國家或區(qū)域會給企業(yè)制定一個碳排放額度，企業(yè)可以既定的碳排放額度為基礎(chǔ)，結(jié)合自身經(jīng)營目標(biāo)制定自身的碳排放總量預(yù)算目標(biāo)，碳排放總量預(yù)算目標(biāo)與既定的碳排放額度之間的差額可通過碳排放權(quán)交易市場買賣相應(yīng)量的碳排放權(quán)來實現(xiàn)平衡，相對應(yīng)在預(yù)算中考慮買入成本或賣出收益、減排政府補助。企業(yè)可在現(xiàn)有單位產(chǎn)品碳排放量基礎(chǔ)上，設(shè)定單位產(chǎn)品碳排放量預(yù)算目標(biāo)，可通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝、增加節(jié)能減排設(shè)備等措施，降低單位產(chǎn)品碳排放量，相對應(yīng)在預(yù)算中考慮新增投資、新增成本；在碳排放總量預(yù)算目標(biāo)確定的情況下，單位產(chǎn)品碳排放量下降意味著產(chǎn)量增加，相應(yīng)在預(yù)算中考慮收入增長。

碳匯方面需要設(shè)置碳匯總量和單位面積碳匯增量等指標(biāo)。企業(yè)可評估測定現(xiàn)有林地碳匯能力，在此基礎(chǔ)上制定碳匯總量預(yù)算目標(biāo)，通過現(xiàn)有林地林木自然生長增加碳匯和投資新林地增加碳匯來達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，相應(yīng)地在預(yù)算中考慮新增林地投資、碳匯收益、政府補助。不同的地形、不同的林種、不同的生長階段都會對企業(yè)單位面積碳匯增量產(chǎn)生影響，同時撫林育林、跡地更新等營林活動也會影響單位面積碳匯增量，企業(yè)設(shè)定單位面積碳匯增量預(yù)算目標(biāo)需要在預(yù)算中考慮營林成本、碳匯收益。

企業(yè)通過碳排放總量、單位產(chǎn)品碳排放量等指標(biāo)的設(shè)置引導(dǎo)實現(xiàn)節(jié)能減排，通過碳匯總量、單位面積碳匯增量等指標(biāo)的設(shè)置引導(dǎo)實現(xiàn)增加碳匯。碳減排收益與成本之間、增加碳匯產(chǎn)生的收益與投入成本之間存在著一定的差值，體現(xiàn)了節(jié)能減排、增加碳匯的碳管控活動的經(jīng)濟(jì)性，在一定程度上影響了企業(yè)碳管控決策的制定與實施。在企業(yè)能夠獲得一定收益的情況下，企業(yè)具有實施碳管控策略的動力，企業(yè)能夠根據(jù)自身實際情況選擇適宜的碳管控方案與策略。企業(yè)碳預(yù)算編制中，基于企業(yè)整體規(guī)劃制定碳排放量與碳匯量，將其納入企業(yè)整體碳預(yù)算管理機(jī)制之中。在制定企業(yè)年度碳排放量與碳匯量之后，基于企業(yè)各個部門職能與碳管控活動，將碳排放量、碳匯量進(jìn)行分解，促進(jìn)企業(yè)碳預(yù)算有效執(zhí)行。

（二）嵌入碳預(yù)算的全面預(yù)算體系

企業(yè)傳統(tǒng)全面預(yù)算體系主要包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三部分內(nèi)容，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀、外部環(huán)境等因素確定經(jīng)營目標(biāo)，制定銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算；為保障經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成，制定相適配的投資預(yù)算、融資預(yù)算等資本預(yù)算；最終根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算完成資金收支預(yù)算、財務(wù)狀況預(yù)算、經(jīng)營成果預(yù)算等財務(wù)預(yù)算。嵌入碳預(yù)算后的全面預(yù)算體系主要包括碳預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算四部分內(nèi)容，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)企業(yè)碳排放水平、碳匯能力、區(qū)域碳管控要求等因素確定企業(yè)碳管控目標(biāo)，制定碳排放預(yù)算、碳匯預(yù)算等碳預(yù)算；在滿足碳預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上確定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，制定銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算；為保障碳管控目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成，制定相適配的投資預(yù)算、融資預(yù)算等資本預(yù)算；最終根據(jù)碳預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算完成資金收支預(yù)算、財務(wù)狀況預(yù)算、經(jīng)營成果預(yù)算等財務(wù)預(yù)算。

嵌入碳預(yù)算后，企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算受到碳排放預(yù)算的制約，碳排放預(yù)算達(dá)成需要改進(jìn)生產(chǎn)工藝、增加節(jié)能減排設(shè)備等投資預(yù)算作為保障，碳排放預(yù)算調(diào)劑的碳排放權(quán)交易又會影響經(jīng)營成果預(yù)算等財務(wù)預(yù)算；同樣地，碳匯預(yù)算也會對經(jīng)營預(yù)算產(chǎn)生決定性影響，碳匯預(yù)算達(dá)成也需要新增林地投資等投資預(yù)算作為保障，碳匯交易又會影響經(jīng)營成果預(yù)算等財務(wù)預(yù)算。嵌入碳預(yù)算后，企業(yè)在編制預(yù)算時，除了要考慮編制傳統(tǒng)預(yù)算時經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算的相互影響之外，還需要考慮碳預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算之間的相互制約，減排收益與成本之間、增加碳匯產(chǎn)生的收益與投入之間的平衡，從而形成完善的全面預(yù)算體系。

嵌入碳預(yù)算后，企業(yè)需要在傳統(tǒng)預(yù)算報表體系中增加碳預(yù)算報表。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身碳管控目標(biāo)，結(jié)合區(qū)域碳管控要求，確定各項具體碳預(yù)算指標(biāo)，構(gòu)建碳預(yù)算管理指標(biāo)體系，形成碳預(yù)算報表，與傳統(tǒng)的經(jīng)營預(yù)算報表、資本預(yù)算報表、財務(wù)預(yù)算報表有機(jī)結(jié)合，構(gòu)成完整的嵌入碳預(yù)算的全面預(yù)算報表體系。

（三）碳預(yù)算編制

企業(yè)在編制碳預(yù)算之前，首先要對現(xiàn)有的碳排放量、碳匯能力進(jìn)行全面系統(tǒng)的評估，形成碳排放評估報告、碳匯評估報告?；谔寂欧旁u估報告、碳匯評估報告，對企業(yè)碳排放水平、碳匯能力水平及關(guān)鍵影響因素、影響程度等形成完整、有效、系統(tǒng)的認(rèn)知，結(jié)合企業(yè)關(guān)鍵生產(chǎn)活動，構(gòu)建整體預(yù)算管理目標(biāo)，對碳預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行分解，聯(lián)合采用增量預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、項目預(yù)算等多種預(yù)算方法展開編制[2]。

相較于傳統(tǒng)預(yù)算中的經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算，碳預(yù)算的專業(yè)性更強，涉及范圍更廣，需要成立專門的碳預(yù)算部門，對碳預(yù)算編制工作、包括后續(xù)碳預(yù)算執(zhí)行等碳管理活動進(jìn)行統(tǒng)籌。在碳預(yù)算編制過程中，碳預(yù)算部門要加強與企業(yè)內(nèi)部管理部門、業(yè)務(wù)信息部門、財務(wù)部門等之間的合作與交流，在各個部門之間的通力合作之下，構(gòu)建分級編制方式，逐級進(jìn)行信息匯總，針對編制過程中出現(xiàn)的問題及時給予專業(yè)指導(dǎo)。

（四）碳預(yù)算執(zhí)行

企業(yè)完成碳預(yù)算編制后，需要采取措施保障碳預(yù)算得到有效執(zhí)行，達(dá)成碳預(yù)算目標(biāo)。首先，根據(jù)各項業(yè)務(wù)的特性，將碳預(yù)算的各項指標(biāo)按時間維度進(jìn)行合理分解。其次，建立碳排放核算體系和碳匯核算體系，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的碳排放量、形成的碳匯量進(jìn)行及時、準(zhǔn)確計量，定期形成碳排放核算報告、碳匯核算報告。最后，跟進(jìn)各責(zé)任單位預(yù)算期間內(nèi)碳預(yù)算執(zhí)行情況，對比碳預(yù)算分解目標(biāo)與碳排放核算報告、碳匯核算報告，分析找出預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算分解目標(biāo)的原因，及時進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，保障整個預(yù)算期間內(nèi)碳預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成。

（五）碳預(yù)算考核評價

企業(yè)構(gòu)建起嵌入碳預(yù)算的全面預(yù)算體系，為保證該體系能夠有效運轉(zhuǎn)，需要在全面預(yù)算考核評價機(jī)制中增加碳預(yù)算考核評價內(nèi)容，分別從碳預(yù)算工作開展情況和碳預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況兩個維度對碳預(yù)算全流程涉及的各個部門、人員進(jìn)行考核評價。通過碳預(yù)算考核評價機(jī)制的構(gòu)建，引導(dǎo)企業(yè)全員重視碳預(yù)算工作，形成碳預(yù)算管理理念，保障碳預(yù)算體系高效運轉(zhuǎn)。

三、政策建議

國家“雙碳”目標(biāo)的落地需要層層分解至省、市、縣、區(qū)等各區(qū)域，并最終落實到企業(yè)層面，由企業(yè)共同努力實現(xiàn)。國家“雙碳”目標(biāo)可通過發(fā)展政府碳預(yù)算來進(jìn)行規(guī)劃[3]，政府碳預(yù)算落實到企業(yè)層面，在企業(yè)層面達(dá)成則需要國家推出各項政策，引導(dǎo)企業(yè)積極發(fā)展碳預(yù)算，提升企業(yè)碳管理水平，為此提出以下政策建議：

（一）制定碳預(yù)算行動指南，開展碳預(yù)算管理試點

目前，企業(yè)碳預(yù)算處于探索階段，尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識，企業(yè)開展碳預(yù)算工作缺乏可借鑒的成功案例和可靠的經(jīng)驗做法。只靠企業(yè)自主探索形成有效運轉(zhuǎn)的碳預(yù)算體系可能需要較長的周期，且可推廣性可能較差。國家可以在針對現(xiàn)有的重點行業(yè)企業(yè)進(jìn)行碳配額管理的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有的碳排放核算報告，總結(jié)重點行業(yè)企業(yè)碳配額管理的有效舉措，根據(jù)各行業(yè)特點制定相關(guān)行業(yè)的碳排放標(biāo)準(zhǔn)、碳匯標(biāo)準(zhǔn)、碳管理規(guī)范，制定企業(yè)碳預(yù)算行動指南，為企業(yè)發(fā)展碳預(yù)算指明方向。國家可以選取部分區(qū)域部分企業(yè)開展企業(yè)碳預(yù)算試點工作，在試點過程中對相關(guān)行業(yè)碳排放標(biāo)準(zhǔn)、碳匯標(biāo)準(zhǔn)、碳管理規(guī)范的合理性和可執(zhí)行性進(jìn)行驗證，并根據(jù)試點效果進(jìn)行及時調(diào)整，在實踐的基礎(chǔ)上形成全面、有效、可行性強的碳預(yù)算工作指引，面向全社會企業(yè)進(jìn)行推廣，為企業(yè)發(fā)展碳預(yù)算提供實踐指導(dǎo)。國家可以制定統(tǒng)一的碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)和碳匯核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)碳核算工作，引導(dǎo)企業(yè)建設(shè)形成簡捷、高效的碳核算體系，為企業(yè)開展碳預(yù)算工作提供核算數(shù)據(jù)支撐。

（二）建設(shè)碳數(shù)據(jù)管理平臺，構(gòu)建全面碳交易市場

目前，企業(yè)開展碳預(yù)算工作缺乏充分、有效的碳數(shù)據(jù)支撐。雖然碳排放權(quán)交易平臺已有序運轉(zhuǎn)多年，可以為企業(yè)開展碳預(yù)算工作提供一定碳排放數(shù)據(jù)，但其可提供的數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到碳預(yù)算管理的數(shù)據(jù)需求。并且，碳排放權(quán)交易平臺未涉及碳匯數(shù)據(jù)，碳匯交易還處于區(qū)域試點階段，碳匯數(shù)據(jù)尚需進(jìn)一步完善。國家可以在目前碳排放權(quán)交易平臺和部分碳匯交易試點的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌建設(shè)全面的碳數(shù)據(jù)管理平臺，收集匯總碳排放數(shù)據(jù)、碳匯數(shù)據(jù)、碳交易數(shù)據(jù)等碳數(shù)據(jù)，形成碳數(shù)據(jù)庫，降低企業(yè)碳數(shù)據(jù)的獲取難度，為企業(yè)開展碳預(yù)算工作提供充分的數(shù)據(jù)支撐。國家可以在建設(shè)碳數(shù)據(jù)管理平臺的基礎(chǔ)上構(gòu)建全面完善的碳交易市場，首先，將碳排放權(quán)交易、碳匯交易全部納入碳交易市場，形成統(tǒng)一的碳交易市場、公允的碳交易價格；其次，將碳匯融資納入碳交易市場，積極發(fā)展碳匯金融，全力打造碳匯融資體系。構(gòu)建起全面完善的碳交易市場將為企業(yè)碳交易、碳匯融資提供更多便利，加快企業(yè)碳預(yù)算工作成果轉(zhuǎn)化變現(xiàn)，降低企業(yè)融資難度和融資成本，提高企業(yè)開展碳管理工作的積極性。

（三）加強人才培養(yǎng)，建設(shè)高水平碳管理人才隊伍

企業(yè)碳預(yù)算專業(yè)性較強，企業(yè)碳預(yù)算的編制、實施、考核評價等碳預(yù)算工作的各個環(huán)節(jié)都離不開專業(yè)的碳管理人才。碳預(yù)算的實施還需要碳排放核算體系、碳匯核算體系做支撐，這也離不開專業(yè)的碳排放核算、碳匯核算人才。同時，企業(yè)開展碳預(yù)算也需要企業(yè)員工具有完備的碳管理知識、系統(tǒng)的碳管理理念。目前，企業(yè)的碳排放量、碳匯量數(shù)據(jù)只能聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)評估測定，具有相關(guān)資質(zhì)和能力的專業(yè)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員較少，企業(yè)缺乏碳管理、碳核算方面的專業(yè)人才儲備，企業(yè)員工也普遍缺乏碳管理、碳核算方面的專業(yè)知識儲備和碳管理理念。國家可以制定碳管理、碳核算人才培養(yǎng)計劃，形成碳管理、碳核算人才培養(yǎng)方案，推動高校培養(yǎng)高素質(zhì)、復(fù)合型碳管理、碳核算方面的專業(yè)人才；推動高校、社會機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供更多碳管理、碳核算等方面的專業(yè)培訓(xùn)，提升企業(yè)員工整體的碳管理、碳核算知識儲備，促使企業(yè)員工形成碳管理理念。多種人才培養(yǎng)方式相結(jié)合，建設(shè)高水平碳管理人才隊伍，為企業(yè)碳管理提供人才保障。

通過上述各項政策的施行，引導(dǎo)企業(yè)充分認(rèn)識開展碳管理工作的重要性和必要性，系統(tǒng)關(guān)注開展碳預(yù)算管理工作帶來的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益，鼓勵企業(yè)在碳預(yù)算管理上進(jìn)行積極探索，促使更多企業(yè)開展碳預(yù)算工作，提升全社會企業(yè)碳管理水平，助力國家“雙碳”目標(biāo)順利達(dá)成。

結(jié)語

隨著國家“雙碳”目標(biāo)的提出，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注碳管理工作，并逐步將碳管理工作納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之中。傳統(tǒng)的企業(yè)管理工具和方法不能滿足企業(yè)碳管理需求，因此嵌入碳預(yù)算的全面預(yù)算體系的構(gòu)建尤為重要。目前，嵌入碳預(yù)算的全面預(yù)算體系的構(gòu)建探究雖然取得一定成果，但仍需政府、社會、企業(yè)等各方面共同努力推動嵌入碳預(yù)算的全面預(yù)算體系完善并付諸實施。