應鈺萍（東南大學經(jīng)濟管理學院 江蘇南京 211800）

目前，中小會計師事務所與企業(yè)供需不匹配，以及行業(yè)監(jiān)管滯后、監(jiān)管效率較低等問題，制約著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。如何進一步利用“互聯(lián)網(wǎng)+云平臺”現(xiàn)代信息技術提升改善會計師事務所與企業(yè)供需信息不對稱的情況，成為本文研究的重點。同時，本文還進一步探討了如何將大數(shù)據(jù)、云計算等新技術手段內(nèi)嵌于平臺運行機制中來實現(xiàn)監(jiān)管創(chuàng)新，旨在為促進中小會計師事務所的高質(zhì)量發(fā)展以及提高行業(yè)監(jiān)管效率提出新的解決思路。

一、中小會計師事務所業(yè)務發(fā)展和監(jiān)管的痛點

（一）中小會計師事務所業(yè)務發(fā)展痛點。相對于實力雄厚的大型所，中小會計師事務所提供的服務難以與企業(yè)需求相匹配的問題更加嚴重，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

從需求方角度來看，其一，中小企業(yè)相關會計服務理念滯后。目前，我國的經(jīng)濟發(fā)展方式正由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，中小企業(yè)迫切需要更多的會計增值服務，以提高自身的經(jīng)營管理能力。但是受限于人員的知識水平和業(yè)務素質(zhì)，企業(yè)無法及時辨別自己所需要的管理服務需求。其二，中小企業(yè)無法獲得會計師事務所的專業(yè)服務信息。中小會計師事務所往往缺乏合適的平臺來推介自己的專業(yè)服務，限制了中小企業(yè)對會計師事務所業(yè)務的了解。行業(yè)內(nèi)尚缺乏一個為企業(yè)提供專業(yè)服務信息的網(wǎng)絡平臺，來進一步擴展中小企業(yè)獲取相關信息的渠道。其三，中小會計師事務所熟人推介的業(yè)務拓展模式阻礙了跨地區(qū)提供服務。各地區(qū)的會計師事務所難以獲得平等的競爭環(huán)境和競爭機會。

從供給方的角度來看，其一，中小會計師事務所缺乏具有競爭力的規(guī)模結構，往往只具備單一的業(yè)務類型。狹窄的業(yè)務范圍抑制了會計師事務所對潛在市場的利用，從而限制了自身的核心競爭力（趙輝文等，2018）。其二，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展成熟，傳統(tǒng)的業(yè)務已經(jīng)無法滿足企業(yè)的需求。中小會計師事務所需要積極主動地為其服務尋找新市場，并考慮業(yè)務多元化。多元化的發(fā)展戰(zhàn)略需要大量的專業(yè)研究，全面了解和掌握行業(yè)政策等信息。但目前尚缺乏一個能夠全面集合地展現(xiàn)行業(yè)動態(tài)化信息的公益平臺供中小會計師事務所學習。其三，大多數(shù)中小會計師事務所習慣了以服務創(chuàng)口碑的營銷意識，且依賴以熟人關系為特點的業(yè)務開拓模式，接觸的客戶相對固定。在這種環(huán)境下，中小會計師事務所的品牌優(yōu)勢難以被市場上的需求方得知，亟需一個以服務質(zhì)量為主要宣傳內(nèi)容的展示平臺。

綜上所述，中小會計師事務所和中小企業(yè)間存在“共贏”的基礎——中小會計師事務所有開拓新業(yè)務、做專做精做強的需求；而中小企業(yè)亟需專業(yè)服務來應對全新的經(jīng)濟環(huán)境。因此，注會行業(yè)可構建會計師事務所業(yè)務發(fā)展云平臺來實現(xiàn)客戶業(yè)務與會計師事務所之間的帕累托最優(yōu)配置。

（二）存在監(jiān)管效率較低的難題。隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，審計市場監(jiān)督中存在的一系列問題也日益凸顯，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，目前中注協(xié)按照“雙隨機”的要求，以隨機抽取的方式選定質(zhì)量檢查對象，無法做到監(jiān)管全覆蓋來有效避免監(jiān)管上的空白（涂建明等，2021）。其二，目前我國對審計質(zhì)量的檢查多集中于事后審計評價，往往信息滯后且不完整，缺乏對事前、事中的監(jiān)督控制。其三，監(jiān)管部門對于會計師事務所違規(guī)行為的責任追究與曝光力度還有待加強。監(jiān)管部門有必要建立重大典型案例公告制度，以擴大監(jiān)督的影響力與威懾力。其四，對接受執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的會計師事務所采用統(tǒng)一的監(jiān)管標準，忽視了各會計師事務所之間在規(guī)模、承接業(yè)務量、內(nèi)部治理等因素之間的差異。這使得監(jiān)管資源被平分，不僅模糊了監(jiān)管重點，而且容易造成監(jiān)管資源分類不合理、資源浪費的現(xiàn)象。

以上監(jiān)管問題在很大程度上受限于信息收集、海量數(shù)據(jù)處理等技術因素。隨著信息時代的到來，云計算、大數(shù)據(jù)作為新興技術手段能夠以非常經(jīng)濟的方式更高效地對海量信息進行分析以獲取價值（李之媛等，2019）。在這樣的時代背景下，將云計算、大數(shù)據(jù)等技術內(nèi)嵌于監(jiān)管體系，預期可以解決監(jiān)管信息龐雜、監(jiān)管工作開展受限的困境，為建立一個有序的市場環(huán)境提供強有力的技術支持。

二、基于云平臺的中小會計師事務所業(yè)務發(fā)展模式

（一）構建中小會計師事務所業(yè)務發(fā)展云平臺的必要性。平臺可以連接擁有多種需求且相互依賴的兩個或多個不同類型的用戶群體，為其提供互動機制，以促進不同用戶群體之間的交互與匹配，滿足彼此的需求（王磊，2020）。基于平臺的這種屬性，平臺各參與方可以充分表達需求，并依靠平臺將差異性產(chǎn)品和服務與需求進行最優(yōu)配置，以此來提升經(jīng)濟耦合效率。鑒于平臺經(jīng)濟的優(yōu)勢，將基于云技術的平臺經(jīng)濟模式內(nèi)嵌于會計師事務所與企業(yè)的供需匹配中十分必要。其一，將市場機制引入到會計師事務所客戶資源分配中，能夠較大程度地消除會計師事務所業(yè)務開展上的時間限制和地域限制，有助于進一步匹配供需雙方之間的需求，為會計師事務所尤其是中小會計師事務所創(chuàng)造更多的交易機會。其二，平臺能夠借助大數(shù)據(jù)技術統(tǒng)一收集、存儲、處理和分析數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)共享給其他主體，能有效降低交易雙方的信息不對稱性。平臺不僅提升了會計師事務所執(zhí)業(yè)信息的透明度，而且有助于提升會計師事務所收費的透明度，維穩(wěn)審計市場價格機制，規(guī)避購買審計意見行為。對于企業(yè)股東而言，可以通過平臺更好地了解會計師事務所提供的特色服務并及時發(fā)現(xiàn)自身發(fā)展過程中所需要的特色業(yè)務。企業(yè)也可以通過平臺匯集的全面廣泛的云資源池，跨越時間空間等限制選擇與自身需求最為匹配的會計師事務所。其三，基于云計算以及大數(shù)據(jù)技術，平臺可以將會計師事務所業(yè)務交易過程完全數(shù)字化，一切交易細節(jié)都通過數(shù)字化完成和記載。這不僅有助于實時監(jiān)控會計師事務所執(zhí)業(yè)的合規(guī)性與合法性，而且有助于為之后的交易糾紛提供證據(jù)。而且數(shù)字化使得平臺能夠?qū)崟r監(jiān)控資源使用情況，及時掌握信息資源的動態(tài)使用情況，對于超過預設閾值的數(shù)字會及時予以截斷或預警。

（二）中小會計師事務所業(yè)務發(fā)展云平臺的構建。

1.業(yè)務發(fā)展云平臺的整體架構。下頁圖1和圖2展示了云平臺的整體架構，云平臺的核心架構主要包括三個層次：基礎設施即服務IaaS，平臺即服務PaaS和軟件即服務SaaS?；A設施層由硬件資源層及信息資源層組成。其中硬件資源層保障了平臺的各參與方可通過云計算技術遠程訪問計算資源并使用存儲功能，是為平臺各參與方提供的計算、存儲和網(wǎng)絡等基礎設施保障。信息資源層主要通過采集、存儲、分類并將信息予以整合以為上層設施提供信息服務。平臺服務層主要有三大功能，其一是對Iaas層資源進行監(jiān)控、調(diào)度及安排，從而提升資源的利用率。其二是為平臺提供管理服務。其三主要提供資源部署、分發(fā)以及平臺的維護，以構建安全流暢的生態(tài)環(huán)境。平臺應用層位于平臺架構的頂層，主要用于對外提供終端服務。平臺應用層中的基礎應用層主要為各參與方之間的溝通及支付等活動提供支持。專業(yè)應用層主要是針對審計業(yè)務及委托業(yè)務而開發(fā)的一系列專屬功能，具體包括注冊登錄、業(yè)務承接專欄、評價、仲裁申訴、信息平臺公開等。

圖1 云平臺整體架構（1）

2.業(yè)務發(fā)展云平臺的主要業(yè)務功能模塊。包括：

（1）資格審核認證。會計師事務所與企業(yè)根據(jù)自身營業(yè)執(zhí)照信息注冊形成唯一識別的注冊號，并根據(jù)平臺提示完善具體信息。其中企業(yè)的信息主要包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務特點、組織結構等。會計師事務所的信息主要包括事務所規(guī)模、分所概況、所屬從業(yè)人員基礎信息、業(yè)務范圍、專業(yè)能力及特殊技術、歷史承接業(yè)務、具體業(yè)務的收費標準等。平臺利用上述增量信息以及中注協(xié)等外部第三方機構提供的輔助信息，自動完成對會計師事務所與企業(yè)的資格審核，只有符合公開的平臺入駐標準才有資格獲得注冊權限。

（2）業(yè)務承接專欄。業(yè)務承接專欄充分利用了大數(shù)據(jù)與云平臺實時調(diào)動資源的能力。企業(yè)首先在平臺登記需求并予以檢索，平臺根據(jù)企業(yè)的需求信息啟動匹配機制，智能篩選出符合資質(zhì)的會計師事務所，并按照最優(yōu)匹配的程度依序呈現(xiàn)給企業(yè)。企業(yè)可點擊查看各會計師事務所公布的歷史業(yè)績、執(zhí)業(yè)資質(zhì)、團隊配置等具體信息，并點擊對話框與心儀的會計師事務所進一步洽談。交易意向雙方及時、便捷的溝通不僅有助于企業(yè)進一步甄別會計師事務所，也有助于會計師事務所為企業(yè)提供定制化的服務。

云平臺也可以幫助會計師事務所管理現(xiàn)有的客戶關系以及挖掘潛在客戶。這個功能不僅能夠幫助會計師事務所實時匹配與自身能力相契合的業(yè)務需求發(fā)布企業(yè)，而且間接地提高了商機贏單率與業(yè)務的擴展率。

（3）評價評級。評價評級功能是指對會計師事務所執(zhí)業(yè)過程中的表現(xiàn)進行評價。為保證評價的客觀公正性，云平臺的評價機制涉及多個評價主體。其中客戶作為評價主體，主要評價會計師事務所的業(yè)務完成質(zhì)量。政府監(jiān)管部門主要依據(jù)《會計師事務所監(jiān)督檢查辦法》等相關規(guī)定對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、信息安全、職業(yè)風險防范等方面進行評價。中注協(xié)主要依據(jù)中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則實現(xiàn)對會計師事務所的評價打分，包括業(yè)務質(zhì)量控制體系的建立情況以及具體審計過程是否符合審計準則要求等。

各主體可自行上傳評價的相關信息文件，其中客戶的評論將在每筆業(yè)務的評論區(qū)予以展示，政府監(jiān)管部門與中注協(xié)評價信息主要在信息公告欄中予以披露。平臺會定期對各評價主體的評價信息進行匯總，并通過加權平均計算得出總分，并以此為依據(jù)實現(xiàn)對會計師事務所與企業(yè)的排名以及公示。評價體系應當與行業(yè)誠信監(jiān)管體系相融相生，可對會計師事務所構建誠信檔案，通過分值量化的形式對低于及格線的客體進行警示、懲罰或做出退市處理。

（4）仲裁申訴。仲裁申訴模塊主要包括誠信服務以及投訴建議兩個內(nèi)容板塊。誠信服務主要用于公示會計師事務所的信用評價概況。誠信服務模塊設置信用服務客戶公示區(qū)，可通過檢索會計師事務所名稱或者編號來查看不同主體對其的具體評價。投訴建議模塊主要用于接收平臺各參與方的投訴以及為優(yōu)化云平臺的服務提出的建議。比如，會計師事務所可對評價的公允性、排名的客觀性提出異議。平臺會及時接受申訴材料，并按規(guī)則仲裁，公示和公布處理結果，以引導市場健康有序發(fā)展。

（5）資訊服務。資訊服務主要用于轉(zhuǎn)發(fā)中注協(xié)及政府監(jiān)管部門所發(fā)布的政策以及法律法規(guī)，同時邀請權威人士對相關政策予以深度解讀，幫助中小會計師事務所加深對政策及法律法規(guī)的認識與了解。借助該平臺可以解決中小會計師事務所缺乏新政策學習平臺的難題，平臺可以通過要求中小會計師事務所對政策做出相應的反饋來提升其對新政策的了解程度。咨詢服務亦會收集和整理經(jīng)典的審計案例及管理案例，形成示范效應，以激勵會計師事務所與企業(yè)學習，從而促進自律體系的構建和完善，實現(xiàn)平臺的長遠可持續(xù)發(fā)展。此外，在咨詢服務模塊開設點對點的幫扶，及時幫助解決會計師事務所在運用新政策時的難點問題。

三、依托業(yè)務發(fā)展云平臺的監(jiān)管創(chuàng)新

業(yè)務發(fā)展云平臺模式屬于新業(yè)態(tài)模式，傳統(tǒng)的監(jiān)管手段不再適用，需要在監(jiān)管理念、方法和手段等環(huán)節(jié)進行創(chuàng)新。依托于云平臺的信任機制以及云計算的數(shù)據(jù)挖掘能力，可形成“多元協(xié)同監(jiān)管+全過程監(jiān)管+全覆蓋監(jiān)管+分類監(jiān)管”的特色監(jiān)管模式。

（一）多元協(xié)同監(jiān)管。目前對企業(yè)以及會計師事務所的監(jiān)管手段，主要是以制定政策法規(guī)為主的間接監(jiān)管和以開展監(jiān)督檢查為主的直接監(jiān)管，這兩種方式均存在一定的局限性與監(jiān)管盲區(qū)。多元協(xié)同管理是指行業(yè)協(xié)會、政府以及平臺方等通力合作，以協(xié)同的理念對會計師事務所以及企業(yè)進行監(jiān)管。其中，政府部門主要依據(jù)法律制度對會計師事務所以及企業(yè)交易行為進行規(guī)范。行業(yè)協(xié)會主要依據(jù)制定的行業(yè)標準對會計師事務所業(yè)務承接以及執(zhí)業(yè)行為進行監(jiān)管。平臺方的監(jiān)管除了體現(xiàn)在利用交易數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)管、實時跟蹤并捕捉異常交易外，還體現(xiàn)在建立和持續(xù)完善平臺評價機制來約束交易雙方的行為。除了傳統(tǒng)法律法規(guī)制度的約束外，結合平臺經(jīng)濟虛擬化的特征，信用標準體系也對平臺各參與方起到了約束作用。信用標準體系旨在通過規(guī)范信用標識和評價標準，規(guī)范信用市場服務機構的信用評價和認證服務（葉如意等，2014）。如圖3所示。

圖3 多元協(xié)同監(jiān)管機制

（二）全過程監(jiān)管。云平臺可以借助數(shù)字化信息以及大數(shù)據(jù)分析等技術優(yōu)勢，實現(xiàn)對受監(jiān)管對象的實時監(jiān)控，實現(xiàn)事前、事中、事后全過程的監(jiān)督控制。事前監(jiān)管主要是指依托平臺預先設置的程序，對會計師事務所及企業(yè)的平臺準入資格進行審查。事中監(jiān)管主要是對業(yè)務承接活動進行精細化管理。首先，在進行業(yè)務匹配時，平臺會根據(jù)相關規(guī)定，自動過濾掉不符合業(yè)務承接資質(zhì)的會計師事務所，從源頭上消除潛在違規(guī)風險。同時，云平臺會通過大數(shù)據(jù)挖掘、多維度分析等技術對交易信息進行深入分析，精準地發(fā)現(xiàn)諸如審計收費不合理、業(yè)務承接數(shù)量明顯超出服務能力等異常情況，從而及時實施相關的監(jiān)管措施。事后監(jiān)管主要是指利用電子監(jiān)控數(shù)據(jù)的存證固證功能，做到交易可追溯且不可篡改，對投訴進行及時仲裁并及時將企業(yè)或會計師事務所受罰信息、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查狀況在仲裁申訴欄進行公布。同時，結合平臺的評價機制，對信用評級較低的會計師事務所進行相關的懲處警示，并不得入圍財政部門主導的各項招投標活動。平臺進行監(jiān)管時要突出問題導向，重點關注屢次收到投訴舉報的會計師事務所。

（三）全覆蓋監(jiān)管與分類監(jiān)管協(xié)同發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術的操作對象是體量巨大的數(shù)據(jù)，可以對海量數(shù)據(jù)進行快速采集、整理、分析、更新。因此，云平臺可以依托云計算、大數(shù)據(jù)挖掘等技術來解決信息搜集緩慢、數(shù)據(jù)處理復雜等問題，實現(xiàn)對會計師事務所與企業(yè)監(jiān)管的全覆蓋。此外，日常監(jiān)管及檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及處理處罰情況會自動形成數(shù)據(jù)流存儲于平臺的數(shù)據(jù)庫中。監(jiān)管部門可以通過數(shù)據(jù)分析服務總結會計師事務所執(zhí)業(yè)過程中存在的問題，進一步分析日常監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)，完善監(jiān)管具體舉措，及時找出監(jiān)管空白，完善監(jiān)管體系。

四、未來亟待解決的問題

中小會計師事務所業(yè)務發(fā)展云平臺的機遇與挑戰(zhàn)并存，其發(fā)展需解決如下關鍵問題：其一，信息安全問題。移動互聯(lián)網(wǎng)時代信息安全問題更加突出，如何有效預防非法操作、黑客入侵、病毒感染、數(shù)據(jù)被竊等是構建平臺安全環(huán)境的關鍵所在。對此，技術層面需要聯(lián)合專業(yè)的安全廠商和第三方服務商完善云安全技術的研發(fā)。在法律層面，需要國家立法部門出臺相關法律法規(guī)以健全云安全的法律體系。其二，我國第三方平臺應用服務市場發(fā)展滯后，目前尚未形成較為完善的信用評價服務體系。云平臺的配置功能會顯著影響注會行業(yè)的業(yè)務承接，會計師事務所的評價排名亦會向市場傳遞重要訊息，因此第三方平臺信用標準體系建立的重要性不言而喻。政府部門需進一步完善第三方平臺在市場監(jiān)管過程中的法律法規(guī)依據(jù)，并積極協(xié)同第三方信用評價機構共同構建具有普適性的從業(yè)規(guī)范和評價標準體系。其三，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的飛速發(fā)展，云技術在會計審計中的應用愈加廣泛。協(xié)同構筑行業(yè)互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)聯(lián)盟，是對接云平臺未來值得思考的重要課題。