劉陽

隨著外部環(huán)境的劇烈變化以及國內(nèi)政策的調(diào)整，行政事業(yè)單位在運(yùn)行中面臨著較大的壓力。一方面，財政壓力的加大要求行政事業(yè)單位貫徹“過緊日子”的要求。另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展要求行政事業(yè)單位打造預(yù)算管理信息化系統(tǒng)、完善會計核算制度、嚴(yán)格資金審批，以推動財務(wù)管理水平的提升。文章介紹了大數(shù)據(jù)背景和財務(wù)管理的內(nèi)涵，并總結(jié)了行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題，最后從多個角度提出了優(yōu)化財務(wù)管理制度的對策。

對于財務(wù)管理而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)是一把雙刃劍，一方面，讓單位管理制度的建設(shè)有了更加可靠的數(shù)據(jù)和對應(yīng)的信息技術(shù)。另一方面，也讓單位的舞弊行為變得更加隱蔽和難以察覺。在實(shí)踐中，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理建設(shè)仍然存在一定的問題，比如對財務(wù)管理的認(rèn)識不夠深刻、風(fēng)險控制機(jī)制不完善、內(nèi)部監(jiān)督力度較弱等。因此，基于這種背景，開展大數(shù)據(jù)背景下行政事業(yè)單位財務(wù)管理優(yōu)化對策的研究具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

一、大數(shù)據(jù)背景概述

2008年《自然》期刊指出，大數(shù)據(jù)指的是“需要處理能產(chǎn)生更強(qiáng)決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力、流程優(yōu)化能力的海量、高增長率、多樣化信息資產(chǎn)?！贝髷?shù)據(jù)是在一定背景下產(chǎn)生的。首先是信息技術(shù)的飛速發(fā)展。近年來，光纖技術(shù)的發(fā)展和各種高速高頻寬帶的使用大大提升了數(shù)據(jù)的傳輸速度和設(shè)備的存儲容量，同時智能設(shè)備的不斷普及，都為大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用提供了條件。其次，云計算技術(shù)的興起。云計算技術(shù)扭轉(zhuǎn)了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲模式，將原本分散的數(shù)據(jù)集中在數(shù)據(jù)中心，為復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析和處理提供了可能性。最后，數(shù)據(jù)資源化的趨勢。根據(jù)數(shù)據(jù)來源，大數(shù)據(jù)可以分為消費(fèi)數(shù)據(jù)和工業(yè)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都可以在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行記錄，成為價值含量較高的數(shù)據(jù)資源。各大平臺也紛紛發(fā)起了數(shù)據(jù)戰(zhàn)，希望利用數(shù)據(jù)分析來實(shí)現(xiàn)對消費(fèi)者的精準(zhǔn)定位；各類單位也希望利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)智能制造的轉(zhuǎn)型。由此可見，大數(shù)據(jù)技術(shù)將成為未來市場主體加強(qiáng)創(chuàng)新、提高核心競爭能力的關(guān)鍵要素。

二、財務(wù)管理概念與內(nèi)容

財務(wù)管理是指以實(shí)現(xiàn)市場主體的價值增值為主要目標(biāo)，圍繞各項財務(wù)活動而開展的決策、控制和評價的過程。財務(wù)管理是一種價值管理，其核心在于財務(wù)決策和財務(wù)控制。財務(wù)管理的特征主要體現(xiàn)在三個方面：首先，具有綜合性的特征。財務(wù)管理是一項系統(tǒng)工程，涉及市場主體運(yùn)行的方方面面。其次，財務(wù)管理是圍繞價值開展的管理活動，其內(nèi)容離不開價值的識別、判斷、控制和績效評價。最后，財務(wù)管理涉及對人的控制。財務(wù)管理活動是由人來實(shí)施的，自然會受到人為素質(zhì)的影響，同時也會對人的行為產(chǎn)生剛性約束作用，要求人在財務(wù)管理制度的框架范圍內(nèi)開展工作。財務(wù)管理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，籌資管理。市場主體需要根據(jù)生產(chǎn)運(yùn)行、戰(zhàn)略目標(biāo)和資本結(jié)構(gòu)的需要，拓展籌資渠道，可在資本市場上運(yùn)用多種投資方式依法有效地籌集所需資金。第二，投資管理。投資是市場主體構(gòu)建資產(chǎn)、股權(quán)投入和實(shí)施在建工程的行為。市場主體要考慮投資的規(guī)模，同時還必須通過投資方向和投資方式的組合來確定合適的投資結(jié)構(gòu)，以控制投資風(fēng)險。第三，市場主體在運(yùn)營活動中也會產(chǎn)生一系列的資產(chǎn)和負(fù)債的收付活動，因此必須對資產(chǎn)和負(fù)債的差額進(jìn)行有效管理。第四，成本管理。成本費(fèi)用和營業(yè)收入是影響市場主體利潤的兩項重要因素，因此市場主體在運(yùn)營的過程中一定要開源節(jié)流，控制成本耗費(fèi)，從而提升經(jīng)營收益。第五，收入與分配管理。收入與分配管理是對市場主體收入與分配活動所做的組織與調(diào)節(jié)，是將一定時期內(nèi)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果在市場主體內(nèi)外部、各崗位人員之間進(jìn)行分配的過程。

三、大數(shù)據(jù)背景下行政事業(yè)單位優(yōu)化財務(wù)管理制度的重要性

首先，能夠提升會計信息的質(zhì)量。根據(jù)財政部門印發(fā)的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，事業(yè)單位必須構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系，為更好履行公共責(zé)任奠定基礎(chǔ)。而向外界傳遞真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的會計信息是履行受托公共責(zé)任的重要表現(xiàn)。在大數(shù)據(jù)背景下，事業(yè)單位能充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，加強(qiáng)會計系統(tǒng)控制，比如明確財務(wù)部門的崗位職責(zé)和具體工作規(guī)范，并加速會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，從而保證會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性和合理性，實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)抓取、整理和分析的自動化操作，最終從源頭上提升會計信息的質(zhì)量。

其次，能夠助力行政事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險。部分行政事業(yè)單位的管理權(quán)限高度集中。在實(shí)踐中，很可能因為財務(wù)部門缺乏對權(quán)力的制約機(jī)制，導(dǎo)致財務(wù)舞弊風(fēng)險的發(fā)生。同時，部分行政事業(yè)單位在改制的過程中時常發(fā)生資產(chǎn)流失的情況，這極大損害了公共利益。在大數(shù)據(jù)背景下，行政事業(yè)單位能利用信息系統(tǒng)推動重大決策過程的透明化，信息公開化，能加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督與約束，將“權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子”。與此同時，風(fēng)險管理系統(tǒng)可及時發(fā)現(xiàn)單位在資產(chǎn)采購、資產(chǎn)盤點(diǎn)、招投標(biāo)等環(huán)節(jié)中存在的問題，并制定針對性的對策，最終將風(fēng)險控制在單位可接受的范圍內(nèi)。

最后，能提升行政事業(yè)單位信息化水平。根據(jù)財政部發(fā)布的《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》，行政事業(yè)單位必須將統(tǒng)一的管理規(guī)則和邏輯嵌入到信息系統(tǒng)。這一要求同財務(wù)管理中“信息與報告”的要求不謀而合。行政事業(yè)單位會構(gòu)建一個預(yù)算和會計核算于一體化的信息系統(tǒng)，且該系統(tǒng)也會實(shí)現(xiàn)同其他辦公系統(tǒng)的無縫對接。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展為構(gòu)建這一系統(tǒng)提供了必要條件，能讓構(gòu)建的系統(tǒng)更加智能化和自動化，從而帶動行政事業(yè)單位整體信息化水平的提升。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題

（一）缺乏財務(wù)管理意識

一方面，部分行政事業(yè)單位整體的財務(wù)控制意識比較薄弱。領(lǐng)導(dǎo)者將行政事業(yè)單位工作的重心放在了業(yè)務(wù)運(yùn)行上，根本意識不到財務(wù)管理在防范資產(chǎn)流失和財務(wù)舞弊方面的重要性，更加注重財政資金的運(yùn)用和全面預(yù)算的執(zhí)行工作。另一方面，財務(wù)人員缺乏對財務(wù)管理制度的重視程度。財務(wù)人員普遍認(rèn)為其本職工作是實(shí)施會計的確認(rèn)、計量和報告活動，意識不到在行政事業(yè)單位開展財務(wù)管理的必要性，甚至認(rèn)為財務(wù)管理機(jī)制的執(zhí)行效果同自身績效考核的結(jié)果關(guān)聯(lián)不大，因此，管理者無法樹立財務(wù)管理正確態(tài)度。此外，行政事業(yè)單位基層員工缺乏財務(wù)管理的意識，多數(shù)基層員工普遍認(rèn)為財務(wù)管理制度的實(shí)施和執(zhí)行都是財務(wù)部門的責(zé)任，與自身無關(guān)，因此普遍缺乏參與的積極性。

（二）財務(wù)人員素質(zhì)不足

在大數(shù)據(jù)背景下，行政事業(yè)單位財務(wù)管理實(shí)施對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。在實(shí)踐中，部分行政事業(yè)單位財務(wù)人員的素質(zhì)嚴(yán)重不足。一方面，部分財務(wù)人員的年齡偏大，學(xué)歷水平偏低，缺乏終身學(xué)習(xí)的意識和能力，無法深刻理解大數(shù)據(jù)背景的內(nèi)涵。同時，部分財務(wù)人員無法適應(yīng)新構(gòu)建的預(yù)算管理一體化信息系統(tǒng)，無法利用該系統(tǒng)的會計核算模塊進(jìn)行賬務(wù)處理。另一方面，部分行政事業(yè)單位尚未建立針對財務(wù)人員的財務(wù)管理培訓(xùn)機(jī)制。財務(wù)管理是一個系統(tǒng)工程，包含大量繁雜的管理學(xué)知識。而財務(wù)人員的日常培訓(xùn)僅僅局限在會計繼續(xù)教育方面，導(dǎo)致其對全面預(yù)算管理的運(yùn)行邏輯、崗位制衡知識體系的認(rèn)識都相當(dāng)膚淺。

（三）風(fēng)險管理體系不完善

首先，行政事業(yè)單位尚未建立完善的風(fēng)險評估小組，日常的風(fēng)險評估活動基本是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)的?；诓块T利益的考量，財務(wù)部門在評估財務(wù)風(fēng)險時存在保守傾向，無法準(zhǔn)確識別出單位存在的財務(wù)風(fēng)險。其次，行政事業(yè)單位主要采取定性分析方法對風(fēng)險進(jìn)行識別評估。定性分析方法對財務(wù)人員的主觀能力和管理經(jīng)驗有著較高的要求，容易滋生風(fēng)險誤判的風(fēng)險。最后，行政事業(yè)單位尚未建立完善的風(fēng)險預(yù)警信息系統(tǒng)。行政事業(yè)單位的管理一體化信息系統(tǒng)的主要功能在于實(shí)現(xiàn)會計核算與預(yù)算管理的對接，卻無法通過數(shù)據(jù)分析對蘊(yùn)含的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)對風(fēng)險的對策過于單一，主要采取的是風(fēng)險規(guī)避與風(fēng)險承受策略，無法同外部力量進(jìn)行合作，構(gòu)建風(fēng)險共擔(dān)機(jī)制。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

一方面，在監(jiān)督模式層面，行政事業(yè)單位主要接受上級機(jī)關(guān)和巡視組的監(jiān)督與檢查。這種模式側(cè)重于對問題的事后整改，無法對風(fēng)險進(jìn)行事前和事中控制。與此同時，財務(wù)部門還會對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行財務(wù)稽核。而財務(wù)稽核側(cè)重于分析日常的資金流水，對財務(wù)風(fēng)險的分析還不夠深入。另一方面，監(jiān)督問責(zé)機(jī)制未能有效落實(shí)。就監(jiān)督的模式而言，本單位的自查基本上不會發(fā)現(xiàn)任何重要的問題，基本上以形式化的自查報告結(jié)束。上級機(jī)關(guān)的巡視和檢查往往能夠發(fā)現(xiàn)控制活動中存在的缺陷，但僅僅將整改局限在問題表面，很難對財務(wù)管理的制度性缺陷進(jìn)行評估。此外，行政事業(yè)單位無法根據(jù)監(jiān)督的結(jié)果開展嚴(yán)厲問責(zé)，即使確定了問題的第一責(zé)任人，也無法從制度層面找到任何依據(jù)對該負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。

五、大數(shù)據(jù)背景下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的優(yōu)化策略

（一）增強(qiáng)財務(wù)管理意識

首先，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該積極學(xué)習(xí)財政部門下發(fā)的制度文件，比如《新政府會計制度》《行政事業(yè)單位管理規(guī)范（試行）》等。與此同時，領(lǐng)導(dǎo)者還可以為財務(wù)部門制定有關(guān)文件的學(xué)習(xí)任務(wù)，并要求財務(wù)人員上交財務(wù)管理文件學(xué)習(xí)心得。對于財務(wù)人員而言，這種方式是深刻的思想洗禮。其次，財務(wù)人員要積極參與財政部門組織的關(guān)于財務(wù)管理與大數(shù)據(jù)技術(shù)的培訓(xùn)活動，并能結(jié)合本單位的實(shí)際情況，認(rèn)真思考財務(wù)管理的建設(shè)思路。最后，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者還應(yīng)該在單位內(nèi)部大力營造大數(shù)據(jù)與財務(wù)管理的文化氛圍，定期組織各部門開展研討會，以加深基層員工對大數(shù)據(jù)環(huán)境下財務(wù)管理活動的理解。

（二）提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格把控招聘的質(zhì)量關(guān)，落實(shí)“逢進(jìn)必考”的原則，加大對擬招錄人員綜合素質(zhì)的考核，比如專業(yè)技能、道德素質(zhì)、信息技術(shù)應(yīng)用能力等。其次，行政事業(yè)單位要建立針對財務(wù)管理機(jī)制的長效培訓(xùn)機(jī)制，可以邀請上級的管理專家到本單位開展課程講座，向本單位人員講解在大數(shù)據(jù)背景下財務(wù)管理的優(yōu)化路徑。最后，有效的績效考核機(jī)制是調(diào)動員工工作熱情的重要措施，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該將財務(wù)管理納入績效考核機(jī)制，可以根據(jù)各崗位職責(zé)確定考核指標(biāo)，并將財務(wù)管理任務(wù)進(jìn)行分解。單位可以以季度為單位，采取定量與定性結(jié)合的方式輸出結(jié)果，同時要以結(jié)果為依據(jù)對員工實(shí)施獎懲。

（三）完善風(fēng)險管理體系

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該成立以財務(wù)管理部門牽頭的，并由其他部門人員參與的風(fēng)險評估小組。該小組需要定期針對單位的業(yè)務(wù)活動風(fēng)險進(jìn)行評估，比如合同的審批和簽訂崗位是否實(shí)現(xiàn)了分離、資金的審批和支付是否分離、財務(wù)崗位不相容制度是否得到了有力貫徹等。其次，行政事業(yè)單位要建立風(fēng)險預(yù)警體系。行政事業(yè)單位可以根據(jù)常見的風(fēng)險類型，設(shè)置多元化的風(fēng)險指標(biāo)，比如資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力、償債能力指標(biāo)等。同時，行政事業(yè)單位應(yīng)依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)建設(shè)智能化的會計信息系統(tǒng)，并將多元化的預(yù)警指標(biāo)嵌入風(fēng)險管理模塊。會計信息系統(tǒng)通過對數(shù)據(jù)的處理會生成各種指標(biāo)值，一旦各種指標(biāo)值超過預(yù)警值，信息系統(tǒng)就會向管理者發(fā)出預(yù)警信息。管理者在收到預(yù)警信息后會根據(jù)風(fēng)險的類別和大小選擇合適的風(fēng)險應(yīng)對方案。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

一方面，財務(wù)管理部門要加強(qiáng)財務(wù)自查工作，開展對會計核算、賬務(wù)處理、財務(wù)報表的審查，以及時發(fā)現(xiàn)影響會計信息質(zhì)量的因素。同時，行政事業(yè)單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門要積極發(fā)揮作用，提升獨(dú)立性和專業(yè)化水平，應(yīng)該杜絕“人情化”的操作，對于發(fā)現(xiàn)的廉政風(fēng)險應(yīng)該進(jìn)行及時問責(zé)。另一方面，行政事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備專業(yè)人員，并引入大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計手段，集中開展財務(wù)信息、財政資金管理與干部履職情況的審計。除此之外，行政事業(yè)單位還應(yīng)針對監(jiān)督結(jié)果跟進(jìn)問題的整改，內(nèi)部審計部門應(yīng)該制定風(fēng)險整改清單，明確各部門的整改任務(wù)，并對整改的結(jié)果進(jìn)行評估。

結(jié) 語

近年來，新政府會計制度的實(shí)施和大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對行政事業(yè)單位財務(wù)管理提出了新要求。一方面，“雙基礎(chǔ)”的會計記賬模式要求行政事業(yè)單位提升財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)會計系統(tǒng)控制；另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展也要求行政事業(yè)單位統(tǒng)一各信息系統(tǒng)的管理規(guī)則與運(yùn)行邏輯。總之，行政事業(yè)單位必須強(qiáng)化財務(wù)管理這一關(guān)鍵制度保障，真正發(fā)揮財務(wù)管理的作用和價值。

（作者單位：遼寧省廣播電視中心發(fā)射臺）