陳小芬

（漳州市測繪設計研究院，福建 漳州 363000）

市場經(jīng)濟發(fā)展到今天，越來越多的企業(yè)融入到市場中來，市場競爭尤為激烈。企業(yè)如果想在當今激烈的競爭之中獲得更大的經(jīng)濟利益，就須要從降低成本方面入手。控制成本是企業(yè)經(jīng)營與管理過程中必不可少的重要環(huán)節(jié)。降低成本的一個有效手段就是進行合理的稅務籌劃，企業(yè)的稅負直接影響到企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，節(jié)約稅負就是在節(jié)約成本，因此，進行科學有效的企業(yè)稅務籌劃有非常重要的意義。

一、稅務籌劃

1.稅務籌劃的含義

稅務籌劃這一詞是由英文Tax Planning意譯而來的，它是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃和安排，盡可能地降低企業(yè)稅收，為企業(yè)獲得更多的效益。稅務籌劃是稅務代理機構(gòu)可從事的、不具有鑒證性能的業(yè)務內(nèi)容之一，從字面理解也可以稱之為“稅務籌劃”“稅收計劃”，但是我國將稅務部門對于稅收征收任務的安排也叫做“稅收計劃”，為了避免稱呼的混淆，最初從國外文獻中引進這一術語，就將其翻譯為“稅收籌劃”“納稅籌劃”“稅務籌劃”，以體現(xiàn)稅務籌劃所具有的實現(xiàn)策劃安排的特點。

合理的稅務籌劃作為一種企業(yè)經(jīng)營的正當手段，是合法的行為，無須承擔法律后果，與偷稅、漏稅是有本質(zhì)上的區(qū)別的。

2.稅務籌劃的原則

（1）合法性原則

對于企業(yè)來說，稅務籌劃是財務管理的一部分，開展稅務籌劃工作必須遵循合法性原則。企業(yè)在這一工作的開展過程中，必須以我國財務管理方面的條款和經(jīng)濟法規(guī)為依據(jù)，嚴格遵守國家各項相關的法律法規(guī)，貫徹各項政策和精神。對于企業(yè)來說，降低運營成本，增加營業(yè)收入，是企業(yè)生存發(fā)展的首要目標，但是必須在合法性這一原則下進行工作。

在企業(yè)的運營中，要時刻關注國家稅務管理方面的政策變化以及新的法律法規(guī)的頒布，對國家的稅務管理要有一個全面的認知。企業(yè)了解稅務方面的發(fā)展動態(tài)，能夠確保在進行稅務籌劃工作的過程之中，可以及時地對稅務籌劃方案進行修改和完善，保證稅務籌劃的合法性、科學性以及可行性。

（2）經(jīng)濟性原則

降低成本，增加收入是企業(yè)運行的第一目標，因此，稅務籌劃必須以經(jīng)濟性為原則，從企業(yè)的經(jīng)濟效益出發(fā)。在籌劃的過程中，還要注意到企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，不能顧此失彼，因為對個別稅種傾注的籌劃力度過高而忽略其他稅種的籌劃，這會對整個企業(yè)的整體稅負帶來負面影響[1]。

在進行不同時期的不同納稅方案籌劃時，要堅持利用資金價值相關理論標準來進行綜合的評估，將具體的納稅額變現(xiàn)之后，再進行現(xiàn)有價值的比較，選擇出更優(yōu)的方案。同時，要將資金價值相關理論標準運用到企業(yè)財務管理的全過程之中去，提高企業(yè)稅務籌劃的整體經(jīng)濟效益。

（3）風險防范性原則

雖然稅務籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)上的區(qū)別，但是在實際的應用過程中，稅務籌劃一般都是在國家稅法規(guī)定的邊緣上進行操作的。一旦稅務籌劃不合理，企業(yè)沒有對它進行正確地認知和妥善地利用，就會觸發(fā)法律，對企業(yè)來說，存在著很大的經(jīng)營風險。例如，企業(yè)通過滯延納稅時間，可以利用這些資金作為企業(yè)的經(jīng)營成本，進行二次的經(jīng)濟活動獲得經(jīng)濟效益，對企業(yè)的經(jīng)濟困難期來說，是降低賦稅壓力、渡過財務危機的有效方法。

但與此同時，企業(yè)也在承擔著延期納稅的經(jīng)營風險，如果企業(yè)不能在規(guī)定的時間內(nèi)上繳應該繳納的稅款，那么將面臨稅收滯納金的風險，對企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營也是一種威脅，降低企業(yè)的信譽度，對企業(yè)后續(xù)的生存和發(fā)展帶來風險。所以，企業(yè)在經(jīng)營的過程之中，應當樹立風險意識，防范好未知的風險，為企業(yè)的整體效益和接下來的發(fā)展奠定基礎。

二、稅務籌劃與財務管理的關系

企業(yè)財務管理涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，它滲透進企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，稅務籌劃在提升企業(yè)財務管理水平上有十分重要的意義，是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分。二者的關系主要體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，財務管理的目標，是企業(yè)進行稅務籌劃工作所圍繞的準則，它們的共同目標以及終極目標是企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。一方面，進行財務決策是財務管理的重要職能之一，稅務籌劃則是財務決策的重要依據(jù)之一，為了企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，需要財務管理和稅務籌劃共同配合，有效的稅務籌劃需要良好的財務機制的支撐，稅務籌劃作為財務管理的一個重要組成部分，它的實施也會對企業(yè)財會水平提高產(chǎn)生促進作用。另一方面，稅務籌劃所產(chǎn)生的效益是會直接影響到企業(yè)所獲得的利潤和效益的，納稅方案的不同就會導致企業(yè)的盈利結(jié)果、償債能力不同。

第二，作為財務管理的重要組成部分之一，稅務籌劃在企業(yè)財務管理中有一定的必要性。企業(yè)的盈利能力受到稅負多少的影響，籌集資金的決策不同會對企業(yè)的財務成本產(chǎn)生影響，投資的決策更是會直接影響到企業(yè)的稅收情況，對企業(yè)的利潤造成影響。稅務籌劃是企業(yè)財會活動中必不可少的重要內(nèi)容，合理的稅務籌劃有利于降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益[2]。

三、稅務籌劃在財務管理中的重要性

1.最大限度地提升企業(yè)財務的經(jīng)濟效益

節(jié)約稅負是企業(yè)在進行財務管理時運用稅務籌劃的重要目的之一，節(jié)約稅負獲得有效的成果，才會讓企業(yè)在稅務方面的支出減少得更多，進而促進企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提升。提升經(jīng)濟效益是企業(yè)發(fā)展的終極目標，稅務籌劃在企業(yè)財務管理中起到了降低成本、增加收益的作用。除此之外，在進行企業(yè)的稅務籌劃時，為了完善企業(yè)內(nèi)部所用到的稅務籌劃方法，使其能夠更加得可行、科學、合法，企業(yè)在進行稅務籌劃時，會自覺地加強在國家稅務方面的相關法律法規(guī)的學習，加強企業(yè)自身在涉及稅務相關的公司內(nèi)部的條款和規(guī)則的制定力度。

2.最大限度地提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平

雖說企業(yè)生存和發(fā)展的意義就是創(chuàng)造更多的利益，但對于一個企業(yè)來說，只看得到經(jīng)濟效益，而忽視對企業(yè)內(nèi)部以及經(jīng)營管理水平的建設，是遠遠不夠的，這對企業(yè)的立足穩(wěn)定和長久發(fā)展來講，是非常不利的。上文中也曾提到，節(jié)約稅負是企業(yè)進行稅務籌劃的一個重要目的，但并不是唯一目的。企業(yè)進行科學合理的稅務籌劃，是能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理水平有很大提升的。原因在于，企業(yè)通過稅務籌劃可以在減輕企業(yè)賦稅的同時，還可以進一步地完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，規(guī)范企業(yè)的財務管理相關制度和核算程序。并且在這一過程當中，企業(yè)為了更好發(fā)展，會自覺地加強自身的經(jīng)營水平，增強管理水平，加強多方面的建設，促進自身的發(fā)展。

3.最大可能地增強企業(yè)的經(jīng)營納稅意識

隨著經(jīng)濟社會的高度發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了自身的經(jīng)濟利益，許多的企業(yè)會違反相關的法律規(guī)定，走上錯誤的道路，做出偷稅、漏稅的行為?？上驳氖?，越來越多的企業(yè)選擇利用稅務籌劃的方式來進行稅負的減輕以及經(jīng)濟效益的提升，這就說明企業(yè)已經(jīng)認識到，合理的稅務籌劃是合法的，跟違法的偷稅、漏稅行為相比較起來，在本質(zhì)上就存在著不同。并且妥善合理的利用好稅務籌劃，是不必承擔相關的法律責任的。

每一個企業(yè)都希望能夠最大限度地減少稅負，但是在方式的選擇上，有這樣一種不違法的方法可以使用和選擇，為什么還要鋌而走險，去選擇需要承擔法律責任的偷稅和漏稅手段呢？所以企業(yè)自然不會去觸碰法律的底線，通過科學合理的稅務籌劃，可以對企業(yè)的納稅意識進行一種提升，為企業(yè)開辟了一條合法且有效的降低稅負的渠道，從另一個角度來看，在抑制偷稅、漏稅現(xiàn)象上也提供了一定的幫助。稅務籌劃在加強企業(yè)管理的同時，還可以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，推動企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟收益[3]。

4.進一步完善了我國的相關稅務制度

稅務籌劃不僅能降低企業(yè)在發(fā)展過程中的經(jīng)濟負擔，還能為企業(yè)填補稅收漏洞提供鮮活的案例和參考，讓我國稅務管理方面的有關部門，能夠及時地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的稅務相關管理條例和法律法規(guī)存在的問題以及不完善的地方，根據(jù)這些問題或者是漏洞制定合理的、可行的方法進行彌補，促使我國稅務相關制度能夠在實踐中得到不斷的完善。稅務籌劃不僅在我國企業(yè)財務管理中發(fā)揮著不可或缺的作用，在我國相關稅務制度的完善上，也發(fā)揮了重要的作用，我國的稅法能夠不斷完善，就是因為在每一次的納稅過程中吸取經(jīng)驗，為之后的稅務發(fā)展提供參考依據(jù)，保障國家的經(jīng)濟發(fā)展水平，促進企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展。

四、稅務籌劃在財務管理中的具體應用

1.籌資決策中的稅務籌劃

籌資環(huán)節(jié)是企業(yè)財務活動的起點，是企業(yè)經(jīng)營活動能夠順利開展的基礎之一，籌資活動中選擇的籌資方式和籌資渠道不同，對企業(yè)帶來的收益就會不同，同時，對企業(yè)的經(jīng)營活動所帶來的稅負情況也會不同。將稅務籌劃利用到籌資決策之中，采取正確的籌資手段，可以有效地降低企業(yè)所需要承擔的稅負，獲得利益的最大化。

當前企業(yè)的籌資活動主要存在著兩種形式，一是負債籌資，二是權益籌資。這兩種方式都存在著各自的優(yōu)勢與劣勢，就負債籌資來說，因為它自身的特征所決定，企業(yè)選擇這種方式籌資時，可能會面臨著更大的財務風險。但是從稅務籌劃的角度來看，負債籌資的形式要好過權益籌資，這是因為利用負債形式籌集資金時，所產(chǎn)生的手續(xù)費和利息的支出，在納稅之前就可以扣除，不予納稅；就權益籌資來說，權益籌資時所產(chǎn)生的股息和紅利要在納稅之后進行支付，不可以扣除。所以，采取權益籌資的方式進行籌集資金時，企業(yè)要付出的成本是高于負債籌資的，但是與負債籌資相比，權益籌資沒有固定的利息負擔，風險較小。

這兩種不同的籌集資金的方式會影響企業(yè)的預期收益，也會影響企業(yè)的稅負水平，因此，要按照企業(yè)的實際情況，進行合理的稅務籌劃，選擇合適的籌集資金方式。

在企業(yè)中，還存在著另一種籌集資金的方式，就是融資租賃，融資租賃這種方法具有雙重節(jié)稅的效果，在稅收籌劃之中應當特別注意。充分利用好融資租賃，不僅可以在保存舉債能力的情況下獲得企業(yè)所需要的資產(chǎn)，還能夠?qū)ψ赓U來的固定資產(chǎn)進行折舊計提，減少企業(yè)的納稅額。

2.投資決策中的稅務籌劃

（1）投資地區(qū)與行業(yè)的選擇

在進行投資活動時，應當選擇稅收政策較為優(yōu)惠的地區(qū)進行投資。就國際范圍來看，可以合理地選擇符合企業(yè)規(guī)劃和發(fā)展的國際避稅地進行投資；在國內(nèi)范圍來看，則可以選擇一些高新技術產(chǎn)業(yè)園、經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟不發(fā)達的中西部地區(qū)等稅務繳納額較少的地區(qū)，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供了高度的稅務利益[4]。

在投資行業(yè)的選擇上，不同的行業(yè)所需要承擔的稅負也是不同的，一些特殊的行業(yè)本身就享有國家的稅收優(yōu)惠政策。從事高新技術產(chǎn)業(yè)的企業(yè)承擔的稅率僅為15%，并且在獲利年度開始還享有兩年的免稅權利，并且還擁有三年減征的優(yōu)惠政策；建設港口或碼頭的行業(yè)不僅享有稅率15%的政策，并且擁有五年免稅、五年減半征稅的權利。所以，在進行投資行業(yè)的選擇時，也應該作出正確的抉擇。

（2）投資企業(yè)及產(chǎn)品類型的選擇

我國的稅法規(guī)定，在對福利企業(yè)、高新技術企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)以及資源綜合利用型企業(yè)等進行投資，享有稅收優(yōu)惠政策，在進行相關的企業(yè)投資選擇時要考慮到不同國家對不同類型企業(yè)的稅務優(yōu)惠政策，作出正確選擇，減少所需要繳納的稅負。在投資產(chǎn)品類型的選擇上時，主要有有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及現(xiàn)匯，不同的類型所需的稅負也不相同，應當進行合理的籌劃，進而作出選擇。

3.利潤分配中的稅務籌劃

現(xiàn)金股利和股票股利是企業(yè)進行股利分配時，經(jīng)常用到的兩種不同的股利分配模式，企業(yè)采取不同的利潤分配模式對享受到的稅務政策也是不同的。我國相關的稅務法規(guī)定，股東所獲得的現(xiàn)金股利需要繳納20%的個人所得稅，而股票股利免征稅[5]。因此，在進行利潤分配時，企業(yè)可以選擇股票股利進行分配，來減輕股東所承擔的稅負。將現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)化為其他的形式來回報股東，不僅可以減輕股東的壓力，還可以促進企業(yè)的資金積累和流轉(zhuǎn)。

4.投資活動使用納稅籌劃

在企業(yè)進行投資時，稅務籌劃工作在其中占據(jù)著關鍵的地位。在現(xiàn)實的企業(yè)投資活動開展過程中，會受到多方面因素的干擾，使其存在一定的不確定性。想要從源頭上將涉稅風險進行避免，提高自身整體的經(jīng)濟利益，便需要在投資工作前進行稅務方面的籌劃。從企業(yè)投資決策內(nèi)容的角度上來講，合理使用稅務籌劃，能夠讓企業(yè)在投資活動中，擁有更多的優(yōu)秀選擇。由于當前市場環(huán)境的復雜性，在進行稅務籌劃工作時，能讓企業(yè)對風險因素存在較多的活動進行避免，保障資金使用的合理性。在投資工作的初始階段，需要對投資的相應行業(yè)、項目內(nèi)容具備充分、細致地了解與分析。使用、研究稅收方面的政策內(nèi)容，能確保企業(yè)的投資，與國家倡導的前進方向相吻合。進行稅務籌劃工作，能為日后進行的投資決策內(nèi)容編制，提供出真實、準確的數(shù)據(jù)支撐。不僅如此，在開展投資活動的過程中，還需要將稅務籌劃中的稅費支出進行落實，保障工作進展的順利程度。

5.運營活動使用納稅統(tǒng)籌

在企業(yè)進行運營活動時，需要認識到稅務籌劃工作的重要性，并了解其主要目標便是對該活動進行改善與優(yōu)化，并提高公司的財務管控方面實力。企業(yè)在實行稅務籌劃的方案內(nèi)容時，主要是在國家稅法內(nèi)容的基礎上，來保障稅務收繳過程的合理、合法，并引導企業(yè)對管理工作模式進行創(chuàng)新。如果企業(yè)內(nèi)部財務管理工作是合理的，便表示著繳納過程是與法律規(guī)定標準相符合，在進行稅務籌劃時，需要對以下幾點進行重視。

第一，融入存貨計價的方式。在企業(yè)進行存貨價格的計算工作時，可以挑選使用多種不同的方式，其會對基本的價值、成本支出數(shù)量產(chǎn)生一定的影響，甚至還會對企業(yè)的應繳稅額造成干擾。

第二，企業(yè)在進行采購、銷售活動中，通過選擇多樣化的交易形式，來讓其繳納的稅務數(shù)量發(fā)生變化。在交易的過程中，對相應使用方式進行細致講解，便能夠讓企業(yè)獲取一定的所得額，防止出現(xiàn)納稅重復的情況。

第三，企業(yè)通過開展研發(fā)活動，能夠享受到稅費方面的優(yōu)惠政策支持。企業(yè)要嚴格按照政策內(nèi)容，來進行稅費的繳納工作。政府通過大力支持企業(yè)的研發(fā)活動，來幫助其減少稅務方面的支出。

五、結(jié)語

綜上所述，稅務籌劃在企業(yè)財務管理中發(fā)揮著重要的作用，在降低企業(yè)的納稅額、減輕企業(yè)稅務負擔方面發(fā)揮著重要的作用。目前，這一方式已經(jīng)越來越被企業(yè)內(nèi)部的相關人員所重視，在降低企業(yè)運營成本、增強企業(yè)的整體經(jīng)濟效益方面提供了助力。但是稅務籌劃始終是在稅法邊緣徘徊的一種手段，在實際的應用中也面臨著很多的難題和風險，這不僅需要企業(yè)具備很多專業(yè)的稅務知識，并且還要具備解決問題的能力，為企業(yè)站穩(wěn)腳跟和未來的可持續(xù)發(fā)展提供更好的幫助。