彭 俊 程傳勇

（湖北文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北 襄陽 441053）

一、中國物流行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

當(dāng)前中國物流行業(yè)的簡況是：覆蓋范圍廣，參與企業(yè)多。這個(gè)情況的產(chǎn)生與物流業(yè)在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位密不可分：現(xiàn)代科技生產(chǎn)力不斷提升，生產(chǎn)必要?jiǎng)趧訒r(shí)間不斷縮短，至今物流上的耗時(shí)占據(jù)了生產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的90%，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)開始“向物流要時(shí)間”，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱物流行業(yè)是“第三利潤的源泉”。再加上物流在現(xiàn)在已經(jīng)是經(jīng)濟(jì)鏈上連接上下游產(chǎn)業(yè)的關(guān)節(jié)點(diǎn)，越來越多企業(yè)開始涌入物流市場。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年，我國社會物流總額達(dá)到298.0萬億元，從增速看，全年社會物流總額可比增長5.9%，增速比2018年回落0.5個(gè)百分點(diǎn)；截至2020年1月至12月中國社會物流總額達(dá)到300.1萬億元，按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長3.5%，增速比1月至11月提高0.5個(gè)百分點(diǎn)。這其中還包括了疫情影響的時(shí)段。物流業(yè)一直處于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的風(fēng)口，由此吸引了大批企業(yè)進(jìn)入物流行業(yè)。

二、物流企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)解析

《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》的定義中指出，物流是指物品從供應(yīng)地到接收地的實(shí)體流動過程，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。這就是對于物流的官方定義，物流是一個(gè)特殊的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，同時(shí)本身性質(zhì)又屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，其業(yè)務(wù)的算稅模式相對復(fù)雜。

一是稅率方面。增值稅改革后國家對于服務(wù)型行業(yè)稅率的調(diào)整，一般納稅人性質(zhì)物流企業(yè)主營業(yè)務(wù)（交通運(yùn)輸服務(wù)）稅率為11%，而物流輔助服務(wù)（倉儲、裝卸等）的稅率為6%，而小規(guī)模納稅人單位計(jì)稅相對簡單。

二是稅種方面。物流企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅及其附加稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及車船稅，而其他的則還有房產(chǎn)稅、印花稅等。

稅率不一、稅種多、涉稅額度大導(dǎo)致了物流企業(yè)稅務(wù)工作駁雜、稅負(fù)繁重，在物流企業(yè)的稅收方面也有著不少稅務(wù)部門擔(dān)憂的稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患存在。

三、中小物流企業(yè)稅務(wù)問題剖析

從業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)層面解析了整體物流行業(yè)稅收的復(fù)雜性之后，再來具體對中小物流企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行解讀。

1.財(cái)務(wù)人才斷層

在物流行業(yè)，除了國營巨頭外，民營物流企業(yè)中也是梯隊(duì)式分布，前四梯隊(duì)包含了國營企業(yè)以及民營50強(qiáng)如SF、DB此類的大牌企業(yè)，這些企業(yè)有著成熟完善的財(cái)務(wù)體系和高專業(yè)素養(yǎng)的稅務(wù)人才，稅務(wù)問題上有很多對應(yīng)的處理策略，因此它們所面對的大致上就是物流行業(yè)本身涉稅問題復(fù)雜性上造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在最后一個(gè)第五梯隊(duì)，則是市場上大部分的中小微企業(yè)，這些中小微物流企業(yè)在物流市場的份額小，自身經(jīng)營體系不成熟，財(cái)務(wù)中涉稅問題處理復(fù)雜，高新聘請稅務(wù)人才或外包對于企業(yè)盈利的影響很大，因此在應(yīng)對稅務(wù)問題時(shí)難度也增加不少。

2.公私車形式未嚴(yán)格區(qū)分

一般的大型物流企業(yè)都有自有的交通運(yùn)輸工具，相應(yīng)產(chǎn)生的就是車船購置稅，但是這種情況之外還有私人車輛掛靠到一些大型物流企業(yè)或者成立一個(gè)比較松散的聯(lián)盟性質(zhì)的物流公司，這就引起了很多稅務(wù)上的爭議。例如，私人車輛（黃牌照）在跑運(yùn)輸時(shí)接私活，本應(yīng)空車上路的在接私活后載重油耗增加，高速過路費(fèi)也相應(yīng)增加，這時(shí)候找公司報(bào)銷的金額會大于正常水準(zhǔn)，而這種異常也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅檢時(shí)會特別關(guān)注到的點(diǎn)。再如，中小物流企業(yè)接單的范圍一般在省內(nèi)或者市內(nèi)，因?yàn)榕荛L途的領(lǐng)域老牌企業(yè)有著無可比擬的優(yōu)勢，另外跑長途的大型貨車成本也不是一般企業(yè)負(fù)擔(dān)得起的，所以中小物流企業(yè)的物流車輛普遍規(guī)格為4.2米廂式貨車及小型面包車改造拆卸后排座位去進(jìn)行小宗貨物的物流運(yùn)輸。以4.2米貨車為例，司機(jī)自武漢至黃岡麻城，高速路段約170公里，正常空車油耗為0.1升/公里，滿載則會達(dá)到0.16升/公里，同距離油耗會達(dá)到160%，當(dāng)前武漢實(shí)時(shí)油價(jià)為7.15元/升，那么跑私活時(shí)一趟報(bào)銷會比空車多出72.93元，一個(gè)月會多出2000左右的單個(gè)司機(jī)油費(fèi)報(bào)銷，這樣可能會引起運(yùn)輸成本中油費(fèi)比例占成本比例過高的風(fēng)險(xiǎn)，引起稅務(wù)部門的關(guān)注。而且費(fèi)用報(bào)銷的流程上，中小企業(yè)可能也不是規(guī)范嚴(yán)格的，很多司機(jī)喜歡找那些街邊小店面維修加油，這種個(gè)體戶資質(zhì)不夠，很多在消費(fèi)時(shí)只能給出收據(jù)之類的，很多并不能用于抵進(jìn)項(xiàng)稅，用于報(bào)銷憑證也是不符合要求的。

3.員工入職形式具有高度隨意性

相比于大型物流企業(yè)員工固定齊全的薪資福利制度，中小物流企業(yè)的用人形式，嚴(yán)格來說是用工形式是很隨意的。在用人方面，自有交通運(yùn)輸工具采用掛靠形式的司機(jī)很多時(shí)候以支付勞務(wù)費(fèi)的性質(zhì)進(jìn)行招聘，很多沒進(jìn)行嚴(yán)格地入職登記。雖然勞務(wù)報(bào)酬在個(gè)稅申報(bào)時(shí)不用涉及“五險(xiǎn)一金”等費(fèi)用的計(jì)算，同時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用也會比在職人員工資略低一些，但是其實(shí)工資費(fèi)用及公司為員工負(fù)擔(dān)的五險(xiǎn)一金在企稅申報(bào)時(shí)也是一樣可以抵扣的：同樣以武漢至黃岡麻城為例，運(yùn)輸路程約210公里，短途司機(jī)一個(gè)月正常物流企業(yè)支付報(bào)酬大約定為4元/公里，一個(gè)月30趟，則應(yīng)支付給員工報(bào)酬加扣除個(gè)稅為25200元，而按在職員工工資計(jì)算，則除這25200元以外，五險(xiǎn)一金通用標(biāo)準(zhǔn)中公司負(fù)擔(dān)養(yǎng)老金20%、醫(yī)療10%、失業(yè)險(xiǎn)1%、生育險(xiǎn)1%、工傷險(xiǎn)1%以及公積金12%，按3500元最低檔核算，則公司還需為員工承擔(dān)2170元的五險(xiǎn)一金，則該員工合計(jì)產(chǎn)生工資費(fèi)用27370。但是二者同樣可以在企稅申報(bào)前做稅前扣除的。

但是在對比來說，勞務(wù)性質(zhì)工資是更容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

（1）勞務(wù)費(fèi)按次計(jì)稅，一次發(fā)生的金額為一次計(jì)稅依據(jù)，800元以下不計(jì)稅，但是同一工作事項(xiàng)同月是必須合并計(jì)稅的。

（2）勞務(wù)所得稅率分三檔，另外有部分費(fèi)用扣除，因此計(jì)稅時(shí)同樣會有錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

研究表明，在缺鎂的土壤上施用鎂肥不僅可以提高土壤中鎂的含量,而且能提高作物中鎂的含量，提高作物產(chǎn)量且改善品質(zhì)。鎂肥對作物的效應(yīng)受多種因素制約，如土壤酸堿性、質(zhì)地和交換性鎂含量等，還與鎂肥種類、作物種類和生育期等有關(guān)。

（3）《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規(guī)定：企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬無論金額多少是需要在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳申報(bào)的，同樣這里中小物流企業(yè)容易忽略。

還有一方面，掛靠形式的司機(jī)自由度過高，這批非正式員工在工作時(shí)“離職率”高，一定程度上可能對企業(yè)正常營業(yè)產(chǎn)生影響，這時(shí)引發(fā)的業(yè)務(wù)問題同樣會引起稅務(wù)上的變動，這種情況人力因素給企業(yè)稅務(wù)工作帶來了許多不確定性，所以一般企業(yè)都需要控制在職與勞務(wù)外包人員比例，確保公司經(jīng)營的穩(wěn)定性。畢竟稅收是產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，生產(chǎn)經(jīng)營受影響，稅務(wù)方面同樣會產(chǎn)生不好的影響。

4.營改增亂象的持續(xù)影響

雖然國內(nèi)已經(jīng)完成了營改增的稅收制度改革，但是市場完全作出反應(yīng)改變不是一朝一夕能達(dá)成的，市場上很多中小企業(yè)并沒有嚴(yán)格貫徹進(jìn)銷相抵的納稅理念。增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票的推廣效果不是十分理想，這些問題在大企業(yè)內(nèi)沒有很明顯地體現(xiàn)，而在市場基數(shù)巨大的中小物流企業(yè)里面，很多中小企業(yè)主的意識僅僅停留在開票就會產(chǎn)生納稅額這一層面，于是就形成了業(yè)務(wù)普遍不開票、對私付款這類不合稅法規(guī)定的操作，特別是微信支付寶這類第三方網(wǎng)銀賬戶的發(fā)展，使得中小物流企業(yè)的賬務(wù)更加撲朔迷離。很多中小企業(yè)主以為這種“避稅”的操作能夠提高企業(yè)營利額度，其實(shí)不然。首先，在與大企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，別人遵從業(yè)務(wù)規(guī)范要求開具發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，中小物流企業(yè)也自然就產(chǎn)生了相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，但是在自己平時(shí)的經(jīng)營活動中并不重視要求業(yè)務(wù)往來方開具發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣的作用，此消彼長，中小物流企業(yè)的業(yè)務(wù)能力自然與老牌企業(yè)存在越來越大的差距。其次，稅務(wù)方面的不規(guī)范操作讓企業(yè)自身存在稅收和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力。

中小物流企業(yè)自身的癥結(jié)普遍存在于各行各業(yè)中小企業(yè)的經(jīng)營活動中，這是營改增改革結(jié)束后市場未能及時(shí)作出反應(yīng)，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人才缺失，尤其是稅務(wù)方面能力出色的人才更是稀缺，由此引發(fā)了市場上普遍存在的稅務(wù)亂象。

5.物流市場失序

在消費(fèi)者市場，存在著“店大欺客”這樣的劣性現(xiàn)象，而在物流市場，同樣有著類似的事情發(fā)生。例如，2020年底某天凌晨一點(diǎn)，知名電商平臺A公司倉庫被一群來自中小物流公司的司機(jī)圍堵大門，當(dāng)天的整個(gè)物流倉庫發(fā)貨都被迫延時(shí)，從其他當(dāng)時(shí)進(jìn)行物流業(yè)務(wù)的司機(jī)口中得知某不知名小物流企業(yè)被拖欠貨款，導(dǎo)致年底開不出工資，司機(jī)與本公司溝通得知是B公司拖欠賬款導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，于是出現(xiàn)了一群司機(jī)圍堵B公司倉庫大門討薪的情況。而同期的知名物流企業(yè)C公司地方分部旗下的司機(jī)卻按時(shí)如數(shù)的拿到了工資。在市場地位上，中小物流企業(yè)處于劣勢，C公司可能不需要B公司按時(shí)結(jié)款也一樣能夠正常開出工資，而對于這些中小企業(yè)而言，承接B公司這種大公司的業(yè)務(wù)已經(jīng)是其業(yè)務(wù)能力的極限，拖欠的貨款，可能就會使其資金鏈斷裂，正常經(jīng)營都會受到影響，更遑論涉稅事項(xiàng)的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)了。

四、中小物流企業(yè)納稅籌劃建議

納稅籌劃在現(xiàn)今是流行于眾多物流大企業(yè)的節(jié)稅策劃手段，這些企業(yè)稅額高，因此當(dāng)今市場上相對高昂的納稅籌劃成本對比節(jié)稅的部分而言有更高性價(jià)比。這種成本對于中小物流企業(yè)卻是承受不起了，因此經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)問題不斷惡化，這也是中國市場上中小企業(yè)存續(xù)期短的根由之一，在中小物流企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化稅務(wù)工作時(shí)，考慮改善外部條件以推動中小物流企業(yè)稅務(wù)乃至經(jīng)營條件的優(yōu)化也是有很大可行性的。

1.稅務(wù)部門進(jìn)行對接幫扶監(jiān)管

鑒于中小物流企業(yè)因自身?xiàng)l件難以引進(jìn)或培養(yǎng)專門專業(yè)的稅務(wù)人才，稅務(wù)部門可成立專項(xiàng)稅務(wù)工作小組進(jìn)行一對多稅務(wù)工作指導(dǎo)，對企業(yè)財(cái)務(wù)涉稅事項(xiàng)加以規(guī)范。同時(shí)官方機(jī)構(gòu)嚴(yán)格要求，規(guī)范中小物流企業(yè)涉稅操作，同時(shí)促進(jìn)其財(cái)務(wù)人員稅務(wù)工作水平的提高。

2.注意提高財(cái)務(wù)工作人員的稅務(wù)能力

中小企業(yè)在遇到稅務(wù)問題時(shí)相關(guān)人員積極與稅務(wù)部門溝通解決問題，向?qū)I(yè)人員進(jìn)行咨詢，與此同時(shí)不斷提高對涉稅事項(xiàng)的認(rèn)知理解，減少后期稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)。可以促進(jìn)形成學(xué)習(xí)型企業(yè)氛圍，鼓勵(lì)員工加深稅法學(xué)習(xí)，可以制定相應(yīng)的學(xué)習(xí)激勵(lì)計(jì)劃和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制去促使員工提高稅務(wù)工作能力。

3.重視增值稅發(fā)票的管理

4.關(guān)注物流行業(yè)相關(guān)稅務(wù)政策的變化

涉及到企業(yè)自身發(fā)展的政策法律法規(guī)等需要持續(xù)地進(jìn)行關(guān)注，政府不斷對稅法進(jìn)行改良完善，中小物流企業(yè)需要引起重視，對稅法加以深入理解消化，一方面減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，另一方面可以合理利用政策從中獲取更多的稅收優(yōu)惠。

5.逐步搭建完整財(cái)務(wù)體系

中小物流企業(yè)需要有意識地去建設(shè)完善財(cái)務(wù)構(gòu)架，在自身發(fā)展時(shí)不能忽視財(cái)務(wù)工作的重要性，從初期完成當(dāng)期會計(jì)記錄到后期需要逐步建立預(yù)算目標(biāo)，復(fù)盤往期業(yè)務(wù)，查找可能引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)加以糾正改良，規(guī)范的財(cái)務(wù)工作可以減少稅務(wù)上出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

6.做好紙質(zhì)會計(jì)檔案的歸納整理

現(xiàn)在會計(jì)電算化技術(shù)十分先進(jìn)，讓很多企業(yè)忽視了紙質(zhì)會計(jì)檔案的保存。做好紙質(zhì)檔案的歸整，嚴(yán)格完成發(fā)票的傳遞勾稽再到最后的歸檔，這個(gè)過程有利于后期備查，同時(shí)還可以提高財(cái)務(wù)人員的工作意識水平。

7.物流行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)起好領(lǐng)頭羊帶頭作用

當(dāng)前市場各行各業(yè)的業(yè)態(tài)對于中小企業(yè)而言并不友好，這不僅僅是對于物流行業(yè)而言，在國家倡導(dǎo)共同富裕、大富幫小富、先富帶動后富的理念時(shí)，市場上眾多行業(yè)龍頭企業(yè)也應(yīng)當(dāng)樹立這些意識，推動行業(yè)健康發(fā)展。國家進(jìn)行宏觀調(diào)控也一直是希望創(chuàng)造一個(gè)健康良好的市場環(huán)境，但中國的市場經(jīng)濟(jì)體制意味著政府并不能主導(dǎo)市場，還是需要作為市場主體的眾多企業(yè)樹立社會責(zé)任意識，在創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)更大的社會價(jià)值。

五、中小物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

1.提高中小物流企業(yè)財(cái)務(wù)人員涉稅工作水平，減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在內(nèi)外部納稅籌劃措施實(shí)施之后，中小物流企業(yè)的涉稅工作得以規(guī)范化，其財(cái)務(wù)人員處理涉稅事項(xiàng)的工作水平提高，減輕企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定進(jìn)行，促進(jìn)中小物流企業(yè)的發(fā)展。

2.減輕中小物流企業(yè)財(cái)務(wù)以及稅務(wù)部門人員工作負(fù)擔(dān)

很多時(shí)候遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員是不足以處理的，這就是很多地方中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員“常駐”稅務(wù)局這一現(xiàn)象產(chǎn)生的主因之一。中小企業(yè)的稅務(wù)問題導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)局工作人員三天兩頭跑，這樣很大程度上降低工作效率，同時(shí)還會影響企業(yè)正常經(jīng)營。實(shí)施納稅籌劃后有利于減少中小物流企業(yè)財(cái)務(wù)工作失誤，減少兩方不必要的工作量。

3.促進(jìn)物流行業(yè)健康發(fā)展，改善經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境

降低中小物流企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)其穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，也有利于物流行業(yè)的健康良好業(yè)態(tài)的形成。另外，在國內(nèi)長期存在中小企業(yè)生存周期短的不良現(xiàn)象，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示中國中小微企業(yè)的平均市場生存周期僅為2.5年，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家的，這種現(xiàn)象同樣是會對整體市場的穩(wěn)定性以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序造成負(fù)面影響的，而中小物流企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，經(jīng)營穩(wěn)定性提高，有利于延長整體中小企業(yè)的市場生存周期，改善中國國內(nèi)市場環(huán)境。

4.縮短稅務(wù)改革“陣痛期”，促進(jìn)國家稅務(wù)水平的提高

中小企業(yè)體量雖然不大，但是整體在國內(nèi)市場是占據(jù)了巨大的基數(shù)的，而且大量稅務(wù)問題都集中于中小企業(yè)，實(shí)行納稅籌劃之后，減少中小物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，促進(jìn)“營改增”改革亂象的平息，推動新稅制的完全普及，形成依法納稅、風(fēng)險(xiǎn)可控的國家稅收大環(huán)境。

六、結(jié)語

新冠疫情突如其來，對整個(gè)社會造成巨大沖擊，這期間物流行業(yè)龍頭的的確確承擔(dān)起了自己的社會責(zé)任。我們可以看到德邦疫情期間無償承擔(dān)新冠疫情前線物流物資運(yùn)輸任務(wù)的大義，也可以看到返工復(fù)產(chǎn)時(shí)順豐第一時(shí)間員工到崗，打通全國運(yùn)輸關(guān)節(jié)的高效，社會也給予了它們應(yīng)有的關(guān)注與尊重?？墒菑氖袌鼋嵌瘸霭l(fā)，不少中小物流企業(yè)在新冠疫情中苦力維持生存、無聲黯然退出市場時(shí)，并沒有太大的波瀾，中小物流企業(yè)的困難并不僅僅來自于財(cái)務(wù)稅務(wù)方面，除卻其自身?xiàng)l件的限制，外部環(huán)境也并不良好，一個(gè)良好的中國市場，不僅僅需要的是眾多行業(yè)領(lǐng)軍的經(jīng)濟(jì)巨頭，還需要眾多中小企業(yè)生機(jī)勃勃、百花齊放，形成良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。