李曉英

（廣元市投資發(fā)展集團(tuán)有限公司，四川 廣元 628000）

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息發(fā)布管理對企業(yè)的正常經(jīng)營與長期穩(wěn)定發(fā)展都產(chǎn)生著重要的影響，而隨著全球宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和變化，我國對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息發(fā)布的管理重視程度也越來越高，同時(shí)政府也出臺了大量的監(jiān)管政策來保證其管理的順利進(jìn)行，并以此來提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息發(fā)布與管理工作的質(zhì)量。不過就現(xiàn)實(shí)狀況分析，在當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露方面還面臨著較多問題，而這些問題都將會直接影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。所以，必須采取相應(yīng)措施來糾正和完善當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作中存在的問題，才有利于進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的工作質(zhì)量，從而有效促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的重要性

完整、公允的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，可以作為企業(yè)分析過去、關(guān)注現(xiàn)在、決策未來的判斷依據(jù)。一般情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要通過企業(yè)會計(jì)人員通過編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和會計(jì)附注等信息構(gòu)成。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作，對于企業(yè)的發(fā)展與壯大有著重要的意義，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先，通過完成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露工作，可以系統(tǒng)地揭示出企業(yè)在某一特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況及某一特定時(shí)間段的經(jīng)營成果，為企業(yè)的經(jīng)營管理者、公司的股東等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供參考資料，使報(bào)告使用者能作出更合理的經(jīng)營管理決策，減少企業(yè)投資經(jīng)營決策中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率，從而更好地維護(hù)公司股東的權(quán)益；其次，一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息發(fā)布體系可以為財(cái)政、稅務(wù)、銀行、證券、評級、審計(jì)等機(jī)構(gòu)對企業(yè)實(shí)施監(jiān)管與檢查更加便利，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、有序管理、效益最大化。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作中存在的問題

1. 內(nèi)部缺乏完善的管理和監(jiān)督制度

目前，在我國的許多企業(yè)內(nèi)部并未建立起較健全的企業(yè)財(cái)務(wù)工作制度與監(jiān)督機(jī)制，且對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告信息公開也尚未建立具體的管理體系，除我國有關(guān)法律、規(guī)章約束之外，在企業(yè)管理層中對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公開工作約束力也有限，因此降低了企業(yè)管理層內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表信息公開披露的質(zhì)量。再者，企業(yè)本身對企業(yè)的會計(jì)管理制度如果不能完善，則無法對財(cái)務(wù)人員形成有效的約束和管控，無法充分保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作質(zhì)量，若財(cái)務(wù)報(bào)告信息不全面、不準(zhǔn)確，則將在很大程度上大大降低企業(yè)會計(jì)報(bào)告信息披露的品質(zhì)。另外，在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作中，不排除存在企業(yè)管理層人為干預(yù)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的情況，若無健全的內(nèi)部管理制度與監(jiān)督機(jī)制，則會使一些為謀求個(gè)人利益的人員在財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作中弄虛作假，削弱了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作的真實(shí)性與有效性。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作不夠及時(shí)

事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息發(fā)布存在著一定的時(shí)效性，而信息的時(shí)效性針對于企業(yè)管理者、一般市場投資者而言也同樣重要，特別是在國家目前加強(qiáng)了對資本的支持和法律法規(guī)的政策保障下，近幾年在中國資本市場對發(fā)債或上市的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露工作要求越來越高，對企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告均有明確的時(shí)限要求。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息公開披露工作不及時(shí)主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面中：未能夠及時(shí)地公開企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表；未及時(shí)披露公司的實(shí)際盈利狀況；未能夠及時(shí)地公開企業(yè)的重大事項(xiàng)，如重要經(jīng)濟(jì)合同、重要投資事項(xiàng)、重要融資事項(xiàng)、重大變更事項(xiàng)等。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作不夠全面

（1）忽略了對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之外的信息披露。針對于目前我國大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的實(shí)際情況來看，很多僅僅是針對于財(cái)務(wù)報(bào)表科目的期初余額、期末余額等信息進(jìn)行了分析，并沒有將可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行完整的、系統(tǒng)的披露。

（2）忽視了對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告附注信息的披露。在通常情形下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會計(jì)附注信息對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)揮著重要的補(bǔ)償功能，直接影響到企業(yè)會計(jì)信息披露的完整性與連貫性。不過就中國目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)附注信息的公開現(xiàn)狀而言，部分發(fā)債或上市的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會計(jì)附注信息內(nèi)容過于簡化，未能詳細(xì)分析資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會計(jì)科目的構(gòu)成及期初期末大幅變動的原因，以及損益類科目的明細(xì)及同比情況，無法真正反映出企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于報(bào)表使用者作出正確的判斷和決策。

（3）忽略了一些重要的非財(cái)務(wù)信息的揭示。除財(cái)務(wù)報(bào)表外，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的一些非財(cái)務(wù)信息對于企業(yè)而言也是相當(dāng)重要，有些企業(yè)對重要的非財(cái)務(wù)消息未披露或未完整披露，比如：針對企業(yè)在正常經(jīng)營和運(yùn)作過程當(dāng)中很可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、重要關(guān)聯(lián)方、對外擔(dān)保情況、重要或有事項(xiàng)、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等，往往在財(cái)務(wù)信息披露環(huán)節(jié)被企業(yè)忽視，實(shí)際上這些信息對全面掌握企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況非常重要，可能在未來期間對企業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，甚至能夠直接影響到企業(yè)投資者的判斷和企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展，因此必須抓好對非財(cái)務(wù)消息的揭示工作。

4.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性和可靠性

部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息缺乏真實(shí)性和可靠性。有些企業(yè)為完成上級下達(dá)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，或者企業(yè)對外投、融資需要，為滿足所需的財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理層人為的干預(yù)財(cái)務(wù)報(bào)表編制、審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作，粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真，無法體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營與運(yùn)作的真實(shí)情況。

5.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息缺乏嚴(yán)格的外部監(jiān)督

一般來說，由于政府部門對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管，通常體現(xiàn)為如下幾方面的內(nèi)容。

（1）政府在對企業(yè)監(jiān)督的過程中，由于企業(yè)的不同主管部門間并沒有統(tǒng)一的信息溝通，在監(jiān)管上雙方又各司其職、互不干涉，一旦如此，就勢必會弱化了政府部門對企業(yè)行政監(jiān)督的力度。

（2）由于目前我國的部分企業(yè)存在“外部壓迫式”被動型監(jiān)管模式，在這種模式下企業(yè)的自主能力還沒有較好地發(fā)揮，也在一定程度上影響了企業(yè)監(jiān)管的有效性。

（3）由于我國目前關(guān)于對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)報(bào)表信息披露工作相關(guān)的立法制度除對上市或債券發(fā)行等企業(yè)外沒有全覆蓋監(jiān)管，管理的規(guī)章制度、相關(guān)的立法條文并不完善，從而導(dǎo)致了我國的部分企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部會計(jì)信息公開工作的過程中打擦邊球、鉆制度空子，這也直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息公開工作的質(zhì)量。

6.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的可比性不足

企業(yè)的會計(jì)信息必須具有彼此可比性，一是同一企業(yè)不同時(shí)間的可比性，二是不同企業(yè)相同會計(jì)階段的可比性。一般來講，對于同一企業(yè)在各個(gè)會計(jì)期間附注信息的相似性是很大的，而對于不同企業(yè)的在同一會計(jì)期間附注信息可靠性則不足，主要原因在于附注信息多是對不能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目進(jìn)行描述和說明；亦即，附注信息多為體現(xiàn)企業(yè)企業(yè)特征與價(jià)值的信息，而企業(yè)內(nèi)部又因所在產(chǎn)業(yè)、主營行業(yè)的情況不同，可能造成附表信息在不同企業(yè)間可比性差。另外，缺少有關(guān)部門的相關(guān)行業(yè)信息，也導(dǎo)致了附表信息在不同企業(yè)間的可比性差。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作存在問題分析

1. 企業(yè)自身存在的內(nèi)部原因

企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)上的問題。最主要的問題就體現(xiàn)在企業(yè)最高管理者一言堂，或企業(yè)所有者監(jiān)管缺位等問題當(dāng)中，而這種情況從企業(yè)無法很好地對企業(yè)產(chǎn)權(quán)及經(jīng)營狀況加以監(jiān)控， 從而削弱了企業(yè)管理層內(nèi)部追求效益最大化的動機(jī)以及企業(yè)盈利最大化的原動力。而嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部管理制度則基本完整地體現(xiàn)出了企業(yè)管理層的意圖，而不是個(gè)人或部分管理者的意愿，使企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能很好地體現(xiàn)出來。企業(yè)管理者缺乏自我約束，企業(yè)激勵(lì)機(jī)制不健全，而企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制和監(jiān)管力量也是目前我國企業(yè)所缺乏的或不夠完善的，同時(shí)由于企業(yè)會計(jì)基層人員工作責(zé)任意識淡漠，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員力量被嚴(yán)重弱化，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管不力等因素，都可以造成企業(yè)管理人員利用企業(yè)內(nèi)部發(fā)布虛假財(cái)務(wù)信息來獲得個(gè)人私利，或企業(yè)內(nèi)部各種利益關(guān)系的影響下，造成企業(yè)內(nèi)部違規(guī)。但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)也在不斷改變，運(yùn)營模式也會發(fā)生變化，而對企業(yè)聘請的經(jīng)營管理者實(shí)行績效考核制度是大多數(shù)企業(yè)采取的管理方式，這也就表明個(gè)人收益和企業(yè)的利潤之間存在很直接的關(guān)聯(lián)，所以企業(yè)的經(jīng)營管理者會通過盡可能地做好經(jīng)營，來增加企業(yè)效益。為更好地獲得優(yōu)秀的人員來錄用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益，增加企業(yè)價(jià)值的提升，許多企業(yè)就會采取加大廣告宣傳的方法來給公司增加影響力，在廣告宣傳的過程中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層會采用粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露來掩飾公司存在的問題，給企業(yè)投資人展示財(cái)務(wù)狀況好的一面，這樣也造成了企業(yè)投資人無法很好地辨識企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

2.企業(yè)發(fā)展相關(guān)的外在影響

目前對企業(yè)會計(jì)報(bào)表信息披露的規(guī)范與履行，還有待于進(jìn)一步完善。近年來，雖然國家出臺的會計(jì)準(zhǔn)則也在不斷更新，但因市場變化較快，仍需加以不斷加以補(bǔ)充、修訂和完善，特別是在企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范的具體實(shí)施上，還面臨著執(zhí)行力不嚴(yán)、懲罰力度不大等問題。我國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)制度還不完善。就目前來說，中國缺乏對證券交易活動的自律約束機(jī)構(gòu)，會員在交易所開展的證券交易活動受到的監(jiān)管有限，從而造成了很多市場上違規(guī)行為的產(chǎn)生。而目前中國證監(jiān)會在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告信息公開流程中也扮演著關(guān)鍵角色，但其機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度還缺乏完善，最主要的問題還是體現(xiàn)在處罰力度、監(jiān)管范圍等方面。

四、完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作的對策

1. 建立完善的內(nèi)部管理制度

健全制度管理的監(jiān)督機(jī)制，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員在有約束力的環(huán)境下獨(dú)立自主地開展工作，真實(shí)、客觀地編制、分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，對財(cái)務(wù)報(bào)告信息完整、系統(tǒng)地公開披露，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息公開質(zhì)量。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)符合國家對財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露管理要求。會計(jì)信息的公開內(nèi)容不但應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其運(yùn)營的結(jié)果，還應(yīng)當(dāng)推動對企業(yè)的不良資產(chǎn)以及相關(guān)的信用問題采取相應(yīng)措施進(jìn)行調(diào)查與處理，由此來進(jìn)行信息公開工作。

2.建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度

健全的監(jiān)督機(jī)制對提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息公開工作的質(zhì)量具有重大的積極意義。首先，企業(yè)需建立科學(xué)、合理的監(jiān)督體系。企業(yè)可以在董事會下單獨(dú)設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配置具有會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識背景和實(shí)際執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)作為其中一項(xiàng)重要的工作規(guī)劃，定期開展內(nèi)部審計(jì)檢查、監(jiān)督工作，根據(jù)各企業(yè)實(shí)際情況，也可將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與風(fēng)控法務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能整合，統(tǒng)一行使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作公開、透明，最大限度降低對財(cái)務(wù)工作的負(fù)面影響，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露工作能夠順利開展，并且在企業(yè)內(nèi)部形成一種相互監(jiān)督、相互制約的良好工作狀態(tài)，從而使企業(yè)內(nèi)人員的工作，都能夠得到良好的監(jiān)督。其次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門還應(yīng)將日常督促、檢查工作視為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的常態(tài)工作，對杜絕經(jīng)營管理層對財(cái)務(wù)工作的干預(yù)、企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，以及企業(yè)的投融資行為等重要事項(xiàng)嚴(yán)密監(jiān)管，并相應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)合法開展各項(xiàng)經(jīng)營活動，同時(shí)強(qiáng)化對違法違規(guī)信息披露的公開懲戒力度，以此確保企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作能夠順暢進(jìn)行。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)需根據(jù)內(nèi)部實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。一是健全對企業(yè)管理層的激勵(lì)機(jī)制與考核制度，通過制度管人方式嚴(yán)禁企業(yè)管理層人為操控財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容或指使財(cái)務(wù)人員出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，杜絕人為原因造成的企業(yè)會計(jì)信息失真；同時(shí)，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)企業(yè)管理層的考核，將財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作作為其中一項(xiàng)考核內(nèi)容，杜絕違規(guī)違法問題發(fā)生。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理，建立財(cái)務(wù)人員激勵(lì)和流動機(jī)制，對于工作表現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)人員要予以精神和物質(zhì)方面的表彰，在考核中體現(xiàn)出差距，并給予其在企業(yè)一定的發(fā)展空間，對于重點(diǎn)崗位的財(cái)務(wù)人員可根據(jù)需要定期輪崗，建立人員流動機(jī)制。適合企業(yè)的內(nèi)部激勵(lì)制度能有效提高企業(yè)全體人員的工作積極性，提高企業(yè)會計(jì)信息披露的有效性。

4.提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作的及時(shí)性和全面性

為保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作的質(zhì)量，企業(yè)必須增強(qiáng)信息披露工作的及時(shí)性和全面性。針對于及時(shí)性來說，一方面，要及時(shí)完成當(dāng)期會計(jì)報(bào)表的編制及財(cái)務(wù)分析，縮短企業(yè)對財(cái)務(wù)信息的發(fā)布時(shí)間，準(zhǔn)確無誤地提供企業(yè)有關(guān)的會計(jì)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料；此外，還可根據(jù)報(bào)表使用者的需求，采用將定時(shí)和即時(shí)相結(jié)合、紙質(zhì)與電子相結(jié)合、線下及網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告信息發(fā)布方式，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息發(fā)布的時(shí)效性。針對于全面性而言，不但需要重視對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)對財(cái)務(wù)以外的其他非財(cái)務(wù)信息的披露工作，對內(nèi)有利于進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理工作，對外能讓企業(yè)的投資者、監(jiān)督機(jī)構(gòu)全面了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

5.加大法律方面的規(guī)范力度

加大法律方面的規(guī)范力度可以從外部的約束力條件上來規(guī)范企業(yè)的行為。首先，我國現(xiàn)行的法律應(yīng)該根據(jù)會計(jì)的準(zhǔn)則，并出臺相應(yīng)的規(guī)定，運(yùn)用法制的力量來對財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假的企業(yè)加以嚴(yán)格地打擊，增加企業(yè)違反稅收法律規(guī)定行為所必須承擔(dān)的成本代價(jià)。其次，必須從法制的意識來規(guī)定企業(yè)的行為，使企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)有法可依，按照規(guī)定的規(guī)范來編制相應(yīng)的表格，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有效性。例如：一旦出現(xiàn)企業(yè)存在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告收入利潤、降低資產(chǎn)負(fù)債率等情況，必須加大懲罰力度，對情節(jié)嚴(yán)重的必須追究刑事責(zé)任。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作對于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著重要作用，因此，應(yīng)充分重視企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露工作中存在的實(shí)際問題，采取合理、完善的措施來予以解決，不斷提高我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。