湘潭大學(xué) 楊鎬屹

大數(shù)據(jù)背景下，事項法會計理論再次出現(xiàn)在學(xué)者研究視野中，基于事項法會計構(gòu)建高校財務(wù)信息系統(tǒng)的可行性和優(yōu)勢點也日益明顯。2020年3月，財政部組織制定全國統(tǒng)一的《預(yù)算管理一體化規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），并依據(jù)《規(guī)范》制定了統(tǒng)一的《預(yù)算管理一體化系統(tǒng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》）。黨的十九大對預(yù)算管理提出了更高的要求，各單位各部門積極響應(yīng)推進(jìn)預(yù)算管理一體化的號召，積極建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算管理制度。而事項法會計立足經(jīng)濟(jì)事項本質(zhì)，提供全面、客觀、真實的會計信息，與推進(jìn)預(yù)算管理制度的發(fā)展要求相適應(yīng)，其在預(yù)算管理一體化中的應(yīng)用影響成為值得探究的問題。

一、研究背景

（一）高校預(yù)算一體化

自2020年《規(guī)范》和《技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》推行和實施以來，全國各地?fù)?jù)此完善本地區(qū)預(yù)算管理和一體化系統(tǒng)建設(shè)。2020年全國5-6個省份正式試行基于系統(tǒng)化思維、全流程管理、“制度+技術(shù)”的預(yù)算管理一體化[1]。2021年5月7日，湖南預(yù)算管理一體化系統(tǒng)在省本級正式上線，這是繼湘潭地區(qū)試點成功后湖南省預(yù)算管理一體化建設(shè)邁出的重要一步。在非營利組織的預(yù)算管理一體化研究中，高校和公立醫(yī)院的研究尤為突出，其預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的建設(shè)也處于較領(lǐng)先的水平。

推進(jìn)預(yù)算管理一體化，是加快建立完善現(xiàn)代化預(yù)算制度，推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求；是落實政府過緊日子要求，積極應(yīng)對今后一段時期復(fù)雜經(jīng)濟(jì)社會形勢的重要保障；也是深化預(yù)算制度改革的基礎(chǔ)支撐，完善財政基礎(chǔ)工作，做好基礎(chǔ)管理的必然選擇[2]。目前，全國各地區(qū)正全面開展執(zhí)行預(yù)算管理一體化工作，各單位各部門積極學(xué)習(xí)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，為國家建設(shè)全面規(guī)范、上下統(tǒng)一、科學(xué)高效的預(yù)算管理制度提供有利環(huán)境。

（二）事項法會計

當(dāng)今大數(shù)據(jù)背景下，會計信息系統(tǒng)逐步完善優(yōu)化，財務(wù)管理的質(zhì)量和效率有顯著提升。隨著信息使用者對于會計信息要求的個性化程度逐步提升，傳統(tǒng)價值法下的會計信息的劣勢慢慢顯現(xiàn)，難以滿足所有會計信息使用者的需要。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在高校會計信息系統(tǒng)中得到廣泛應(yīng)用，事項法會計開始有了從理論邁向?qū)嵺`的發(fā)展環(huán)境和技術(shù)支持。相較于價值法會計，事項法會計以事項為會計要素，根據(jù)原始事項的財務(wù)信息對各項經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行管理控制，極大提高了會計信息的全面性和客觀性。

我國在2000年以前對于事項法會計的研究較少，進(jìn)入21世紀(jì)后開始逐漸升溫，至今事項法會計受到了越來越多的關(guān)注。2018年以前，我國學(xué)者主要聚焦于事項法會計的相關(guān)理論，缺乏實際應(yīng)用與理論的有機(jī)結(jié)合。近三年來，學(xué)者們開始重視事項法會計對會計信息平臺的構(gòu)建等方面的研究，從理論研究轉(zhuǎn)向?qū)嶋H應(yīng)用。但對于事項法會計對高校財務(wù)信息系統(tǒng)以及高校業(yè)財一體化系統(tǒng)的影響和價值并沒有做過多探討。而對比價值法會計，事項法會計的優(yōu)勢項是適合高校財務(wù)信息系統(tǒng)并能推進(jìn)高校預(yù)算管理一體化進(jìn)程的，同時也能適應(yīng)我國目前對于會計人員的新需求以及會計行業(yè)發(fā)展的新趨勢。

2019年1月1日起高等學(xué)校開始執(zhí)行新的政府會計制度，高校財務(wù)部門的主要職能由會計核算向管理決策拓展，這就要求高校的財務(wù)管理未來向信息化、流程化、精細(xì)化、智能化發(fā)展[3]。隨著對高校財務(wù)管理要求的不斷提高，高校財務(wù)信息的不同使用者對于會計信息的需求不同，價值法會計修飾后的會計信息已難以滿足所有使用者的需求，而事項法會計可以為各信息使用者提供完善的原始信息數(shù)據(jù)，使用者可以根據(jù)需求再對會計信息進(jìn)行分析和加工。而全面、真實的會計信息也為預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的績效管理體系提供了信息保障。

二、高校預(yù)算管理一體化存在的問題

（一）預(yù)算管理綜合統(tǒng)籌性程度不夠完善

目前對于部門和單位預(yù)算執(zhí)行的約束機(jī)制尚未完全形成，對于預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控不夠全面，約束有力程度有待提高。高校目前執(zhí)行新政府會計制度，采用預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離并相互協(xié)調(diào)的會計核算模式，對于經(jīng)濟(jì)事項采用平行記賬的會計形式，而目前基于價值法會計下的高校財務(wù)信息系統(tǒng)還無法密切構(gòu)建兩種核算結(jié)果之間的聯(lián)系，這也對高校預(yù)算管理一體化的統(tǒng)籌管理提出了更高的要求。此外，財政部門對部門和單位財政撥款之外的收支預(yù)算管理不嚴(yán)格，監(jiān)督指導(dǎo)不到位，資金執(zhí)行具體情況不清楚，有的單位一邊有大量存款未有效盤活使用，一邊還申請安排財政撥款，相當(dāng)一部分財政性資金沒有發(fā)揮應(yīng)有作用。[4]資金閑置不僅違背了預(yù)算執(zhí)行要求，降低了預(yù)算管理下的資金使用效率，而且在目前預(yù)算管理透明度不夠高且存在較多一定信息不對稱的情況下，可能引起腐敗滋生，同時直接影響到人民的切身利益。

大數(shù)據(jù)背景下，預(yù)算管理需要通過核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)的反饋，對各事項活動進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)警，預(yù)算管理的綜合統(tǒng)籌程度根本上依賴于信息數(shù)據(jù)的全面規(guī)范和及時客觀，而事項法會計由于其真實反映了會計主體各事項多維度的會計信息，適應(yīng)了預(yù)算管理一體化的需求。當(dāng)然，事項法會計提供的大容量信息，也對高效財務(wù)信息系統(tǒng)的技術(shù)層面提出了更高的要求，而在大數(shù)據(jù)背景下信息技術(shù)不斷完善的今天，實現(xiàn)對會計信息的高效處理并非十分困難。由此可見，基于事項法會計構(gòu)建高校財務(wù)信息系統(tǒng)，推進(jìn)高校預(yù)算管理一體化將會成為未來高校財務(wù)管理的趨勢。

（二）預(yù)算管理透明度不夠高

目前，動態(tài)掌握預(yù)算編制和調(diào)整的機(jī)制尚未完全建立，預(yù)算執(zhí)行具體情況不能通過數(shù)據(jù)及時全面地反饋，使得上級或本級財政部門對單位及部門的各事項的預(yù)算管理情況缺乏統(tǒng)籌精準(zhǔn)的把握，直接影響了預(yù)算管理的效果。

此外，即使在大數(shù)據(jù)背景下，基于價值法會計的部門預(yù)算仍然存在尚未完全細(xì)化到具體項目的問題，無法真正實現(xiàn)預(yù)算管理一體化所強(qiáng)調(diào)的預(yù)算管理全覆蓋。預(yù)算管理一體化不僅要求“橫向到邊”(互聯(lián)互通財政和各部門、各單位)、“縱向到底”(可直達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn))的管理，也要求能及時且精確地落實到具體項目的預(yù)算和實施情況，保證各級預(yù)算能規(guī)范高效實施。事項法會計所反應(yīng)的事項信息不局限于貨幣信息，可以通過多種計量屬性反映事項的各個維度，能大大提高預(yù)算管理的監(jiān)控效率，同時，反映信息的全面性也進(jìn)一步提高了預(yù)算管理的透明度，有效避免了上級監(jiān)控盲區(qū)等問題，有利于防止腐敗的滋生。

（三）預(yù)算管理存在整體銜接不夠的問題

《規(guī)范》提出了預(yù)算管理整體過程、一站式管理的要求，而通過各省市預(yù)算管理一體化試點反映的問題來看，預(yù)算管理在不同層級、不同主體、不同環(huán)節(jié)仍有銜接不夠的問題。上下級預(yù)算之間、部門預(yù)算和單位預(yù)算之間、預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)和資產(chǎn)負(fù)債等財務(wù)系統(tǒng)之間的銜接均不夠緊密。目前在財政部門收到跨年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資助時，沖銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目核算，或沖銷零余額賬戶用款額度以及財政部門應(yīng)急歸還額度科目核算[5]。對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余跨年度預(yù)算有關(guān)事項尚未形成有效的規(guī)則。

具體到高校預(yù)算管理工作，目前存在具體事項涉及各部門各環(huán)節(jié)協(xié)同合作時仍有“信息孤島”的問題。雖然隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷更新發(fā)展，高校信息管理水平已經(jīng)有了顯著提高，有能力滿足高校日常預(yù)算管理的基本需求，但離預(yù)算管理達(dá)到整體銜接流暢、達(dá)到高質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)化、集成化的水平還具有一定差距。要改變高校各部門系統(tǒng)模塊孤立、信息相關(guān)性差、業(yè)務(wù)不協(xié)同的弊端，真正意義上實現(xiàn)高校財務(wù)的“業(yè)財融合”，需要從業(yè)務(wù)處理流程的角度來創(chuàng)新并實現(xiàn)突破，通過“項目驅(qū)動”實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化[6]。事項法會計立足具體項目，全面客觀地反映經(jīng)濟(jì)事項中的各項原始數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)部門能及時查看其他部門信息數(shù)據(jù)，有效消除信息差，財務(wù)部門也能對整個事項進(jìn)行宏觀監(jiān)控，實現(xiàn)預(yù)算管理全面規(guī)范、科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)。

三、事項法會計應(yīng)用的優(yōu)勢

（一）會計信息質(zhì)量更符合預(yù)算管理要求

事項法會計相較于價值法會計而言，最本質(zhì)的區(qū)別在于事項法的目標(biāo)是向所有會計信息的使用者提供原始的會計事項信息，信息使用者根據(jù)自身需求對會計信息進(jìn)行進(jìn)一步處理。事項法會計在高校財務(wù)信息系統(tǒng)中的運用突破了以往高校財務(wù)管理的一些服務(wù)范圍方面的局限性，不僅可以為校領(lǐng)導(dǎo)、職能部門等重要的用戶提供信息，同時也能為教職員工、學(xué)生等普通用戶提供各種信息[7]。事項法會計的目標(biāo)決定了它所提供的會計信息相較于價值法會計提供的信息更具有全面性、客觀性等特點，也更能為預(yù)算管理一體化所提出的規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的要求提供支持。全面及時、客觀準(zhǔn)確的信息能有效防止虛增財務(wù)收入和支出等行為，嚴(yán)格控制事項按預(yù)算管理要求執(zhí)行，落實以績效為導(dǎo)向的支出結(jié)構(gòu)，保障關(guān)系人民福祉的項目按質(zhì)按量完成。此外，事項法會計下的信息系統(tǒng)能有效削弱信息不對稱造成的影響，能進(jìn)一步提高預(yù)算管理透明度，相較于傳統(tǒng)價值法會計，它能從根本上避免管理者修飾甚至捏造會計信息，防止腐敗滋生。

（二）自上而下統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

目前，大多數(shù)高校的財務(wù)信息系統(tǒng)是一個信息技術(shù)綜合性平臺。高校經(jīng)濟(jì)事項大多涉及教務(wù)、財務(wù)、人事、科研等多個信息系統(tǒng)和部門，統(tǒng)一的會計信息制度和數(shù)據(jù)處理規(guī)則能有效減少技術(shù)成本，增強(qiáng)預(yù)算管理對經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)控能力，提高高校資源利用率。事項原始憑證與傳統(tǒng)的財務(wù)記賬原始憑證相比，可以更加完整準(zhǔn)確地反映出原始憑證的各項信息。事項法會計下，多個部門可通過事項原始憑證相互查閱跨部門、跨單位的信息數(shù)據(jù)。事項原始憑證是具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和格式的數(shù)據(jù)文件，為不同信息使用者提供統(tǒng)一的數(shù)據(jù)來源，其運用能有效解決信息不對稱問題，提高跨部門信息數(shù)據(jù)的可理解性，同時避免重復(fù)工作，整體提升經(jīng)濟(jì)事項執(zhí)行效率。統(tǒng)一，體現(xiàn)在為政府事項會計形成的海量數(shù)據(jù)制定統(tǒng)一、具體的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)范存儲形式，特別是實現(xiàn)各項數(shù)據(jù) XBRL 格式的適應(yīng)性，同時化各單位分散存儲為集中統(tǒng)一存儲[8]。誠然，事項法在實現(xiàn)完全的統(tǒng)一、有序上也面臨一定挑戰(zhàn)，在“云儲存”等新的儲存方式在高校財務(wù)信息系統(tǒng)中還運用較少的情況下，大量儲存信息需要一定成本以及技術(shù)手段的支持。但從長遠(yuǎn)來看，事項法會計相較于價值法會計更具有完整統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，能保證數(shù)據(jù)信息在經(jīng)濟(jì)事項各環(huán)節(jié)不變形，利于預(yù)算管理的調(diào)用和監(jiān)督。

（三）有利于實現(xiàn)全生命周期項目管理機(jī)制

預(yù)算項目是預(yù)算管理的基本單元，經(jīng)濟(jì)事項是事項會計的目標(biāo)對象，而對于事項本身的全階段審查是二者的共性。對預(yù)算項目全生命周期實施管理，更好地統(tǒng)籌和銜接年度預(yù)算各類資源及未來財政收支，增強(qiáng)中期財政規(guī)劃對年度預(yù)算的約束，加強(qiáng)跨年度預(yù)算平衡[9]。全生命周期項目管理在預(yù)算管理中需要謹(jǐn)慎精確的前期論證立項、中期風(fēng)險預(yù)警、后期績效評價，對于項目眾多的高校而言，全生命周期項目管理的要求意味著更高管理效率和更精確數(shù)據(jù)分析的要求。而事項法會計下的高校財務(wù)信息系統(tǒng)能精確全面地提供原始數(shù)據(jù)支持，為前期立項論證提供更詳細(xì)客觀的信息，為中期風(fēng)險預(yù)警和反饋提供更合理的資金使用信息，為后期績效評價以及項目總結(jié)提供更有針對性的財務(wù)數(shù)據(jù)。由此可見，事項法會計所能提供的信息質(zhì)量相較于傳統(tǒng)價值法會計更能適應(yīng)全生命周期項目管理的需求。

四、事項法會計局限

（一）對數(shù)據(jù)技術(shù)要求較高

事項法在高校財務(wù)信息系統(tǒng)中的運用需依托于較先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，這就意味著高校需要具備成熟的大數(shù)據(jù)信息能力，一方面要求成熟的信息系統(tǒng)能適應(yīng)事項法的數(shù)據(jù)儲備以及預(yù)算管理一體化的基礎(chǔ)要求，另一方面要求高校具備熟練掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的會計人才。目前，各高校以及其他事業(yè)單位對于財務(wù)人員的要求越來越趨向于具備信息技術(shù)技能的復(fù)合型人才，但整個財務(wù)行業(yè)人才市場仍呈現(xiàn)供不應(yīng)求的狀態(tài)。目前，各高校對于復(fù)合型財務(wù)人員的培養(yǎng)工作愈發(fā)重視，人才儲備定將在今年內(nèi)呈上漲趨勢，而逐年更新完善的信息技術(shù)也為事項法會計的成熟提供了技術(shù)保障。

（二）維護(hù)成本較大

事項法會計多年未撼動傳統(tǒng)價值法會計的一個主要原因是其龐大的事項信息可能引起的信息超載。大量的事項信息需要較高的信息處理成本，在信息技術(shù)不夠成熟的時期，事項法的實用價值遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)價值法會計。而隨著大數(shù)據(jù)時代的到來以及信息技術(shù)的不斷更新迭代，事項法會計的信息成本變得越來越可控，其優(yōu)勢相較于價值法也越來越突出。未來事項理論的構(gòu)造和發(fā)展方向或許會與以價值法為基礎(chǔ)的規(guī)范會計和實證會計理論相互融合，最終形成一套與信息化環(huán)境相適應(yīng)的、解釋與設(shè)計兩種范式互相補(bǔ)充并能夠持續(xù)改進(jìn)的理論體系[10]。而事項法與價值法的相互融合的目的是提供便捷高效且全面規(guī)范的會計信息，全面的事項信息是未來必然的發(fā)展趨勢，而龐大的信息儲備要求同樣意味著較高的維護(hù)成本。

五、結(jié)語

本文結(jié)合事項法會計的優(yōu)勢點，對其在預(yù)算管理一體化中應(yīng)用的可行性和益處進(jìn)行了分析。同時，本文仍存在諸多不足。首先，由于對事項法研究不夠深刻，對于事項法會計在預(yù)算管理一體化中應(yīng)用的剖析不夠徹底，隨著對事項法更深入的學(xué)習(xí)，能更加細(xì)化事項法的具體應(yīng)用以及其在高校財務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建中的具體作用。此外，由于沒有進(jìn)行充分的實地調(diào)研取證，對于高校預(yù)算管理一體化具體操作層面的了解有所欠缺。通過進(jìn)一步了解高校財務(wù)信息系統(tǒng)以及預(yù)算管理一體化項目庫的構(gòu)建等事項，能對高校預(yù)算管理有更深層次的理解和體會。本文認(rèn)為，在大數(shù)據(jù)背景下，有著現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐，事項法會計能成為高校財務(wù)信息系統(tǒng)未來發(fā)展應(yīng)用的趨勢，而其在預(yù)算管理一體化中的應(yīng)用也能為高校的預(yù)算管理提供更加堅實的基礎(chǔ)。