湘潭大學(xué) 楊鎬屹

大數(shù)據(jù)背景下，事項(xiàng)法會計(jì)理論再次出現(xiàn)在學(xué)者研究視野中，基于事項(xiàng)法會計(jì)構(gòu)建高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的可行性和優(yōu)勢點(diǎn)也日益明顯。2020年3月，財(cái)政部組織制定全國統(tǒng)一的《預(yù)算管理一體化規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），并依據(jù)《規(guī)范》制定了統(tǒng)一的《預(yù)算管理一體化系統(tǒng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》）。黨的十九大對預(yù)算管理提出了更高的要求，各單位各部門積極響應(yīng)推進(jìn)預(yù)算管理一體化的號召，積極建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算管理制度。而事項(xiàng)法會計(jì)立足經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本質(zhì)，提供全面、客觀、真實(shí)的會計(jì)信息，與推進(jìn)預(yù)算管理制度的發(fā)展要求相適應(yīng)，其在預(yù)算管理一體化中的應(yīng)用影響成為值得探究的問題。

一、研究背景

（一）高校預(yù)算一體化

自2020年《規(guī)范》和《技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》推行和實(shí)施以來，全國各地?fù)?jù)此完善本地區(qū)預(yù)算管理和一體化系統(tǒng)建設(shè)。2020年全國5-6個(gè)省份正式試行基于系統(tǒng)化思維、全流程管理、“制度+技術(shù)”的預(yù)算管理一體化[1]。2021年5月7日，湖南預(yù)算管理一體化系統(tǒng)在省本級正式上線，這是繼湘潭地區(qū)試點(diǎn)成功后湖南省預(yù)算管理一體化建設(shè)邁出的重要一步。在非營利組織的預(yù)算管理一體化研究中，高校和公立醫(yī)院的研究尤為突出，其預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的建設(shè)也處于較領(lǐng)先的水平。

推進(jìn)預(yù)算管理一體化，是加快建立完善現(xiàn)代化預(yù)算制度，推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求；是落實(shí)政府過緊日子要求，積極應(yīng)對今后一段時(shí)期復(fù)雜經(jīng)濟(jì)社會形勢的重要保障；也是深化預(yù)算制度改革的基礎(chǔ)支撐，完善財(cái)政基礎(chǔ)工作，做好基礎(chǔ)管理的必然選擇[2]。目前，全國各地區(qū)正全面開展執(zhí)行預(yù)算管理一體化工作，各單位各部門積極學(xué)習(xí)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，為國家建設(shè)全面規(guī)范、上下統(tǒng)一、科學(xué)高效的預(yù)算管理制度提供有利環(huán)境。

（二）事項(xiàng)法會計(jì)

當(dāng)今大數(shù)據(jù)背景下，會計(jì)信息系統(tǒng)逐步完善優(yōu)化，財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率有顯著提升。隨著信息使用者對于會計(jì)信息要求的個(gè)性化程度逐步提升，傳統(tǒng)價(jià)值法下的會計(jì)信息的劣勢慢慢顯現(xiàn)，難以滿足所有會計(jì)信息使用者的需要。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在高校會計(jì)信息系統(tǒng)中得到廣泛應(yīng)用，事項(xiàng)法會計(jì)開始有了從理論邁向?qū)嵺`的發(fā)展環(huán)境和技術(shù)支持。相較于價(jià)值法會計(jì)，事項(xiàng)法會計(jì)以事項(xiàng)為會計(jì)要素，根據(jù)原始事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理控制，極大提高了會計(jì)信息的全面性和客觀性。

我國在2000年以前對于事項(xiàng)法會計(jì)的研究較少，進(jìn)入21世紀(jì)后開始逐漸升溫，至今事項(xiàng)法會計(jì)受到了越來越多的關(guān)注。2018年以前，我國學(xué)者主要聚焦于事項(xiàng)法會計(jì)的相關(guān)理論，缺乏實(shí)際應(yīng)用與理論的有機(jī)結(jié)合。近三年來，學(xué)者們開始重視事項(xiàng)法會計(jì)對會計(jì)信息平臺的構(gòu)建等方面的研究，從理論研究轉(zhuǎn)向?qū)嶋H應(yīng)用。但對于事項(xiàng)法會計(jì)對高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以及高校業(yè)財(cái)一體化系統(tǒng)的影響和價(jià)值并沒有做過多探討。而對比價(jià)值法會計(jì)，事項(xiàng)法會計(jì)的優(yōu)勢項(xiàng)是適合高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)并能推進(jìn)高校預(yù)算管理一體化進(jìn)程的，同時(shí)也能適應(yīng)我國目前對于會計(jì)人員的新需求以及會計(jì)行業(yè)發(fā)展的新趨勢。

2019年1月1日起高等學(xué)校開始執(zhí)行新的政府會計(jì)制度，高校財(cái)務(wù)部門的主要職能由會計(jì)核算向管理決策拓展，這就要求高校的財(cái)務(wù)管理未來向信息化、流程化、精細(xì)化、智能化發(fā)展[3]。隨著對高校財(cái)務(wù)管理要求的不斷提高，高校財(cái)務(wù)信息的不同使用者對于會計(jì)信息的需求不同，價(jià)值法會計(jì)修飾后的會計(jì)信息已難以滿足所有使用者的需求，而事項(xiàng)法會計(jì)可以為各信息使用者提供完善的原始信息數(shù)據(jù)，使用者可以根據(jù)需求再對會計(jì)信息進(jìn)行分析和加工。而全面、真實(shí)的會計(jì)信息也為預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的績效管理體系提供了信息保障。

二、高校預(yù)算管理一體化存在的問題

（一）預(yù)算管理綜合統(tǒng)籌性程度不夠完善

目前對于部門和單位預(yù)算執(zhí)行的約束機(jī)制尚未完全形成，對于預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控不夠全面，約束有力程度有待提高。高校目前執(zhí)行新政府會計(jì)制度，采用預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離并相互協(xié)調(diào)的會計(jì)核算模式，對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用平行記賬的會計(jì)形式，而目前基于價(jià)值法會計(jì)下的高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)還無法密切構(gòu)建兩種核算結(jié)果之間的聯(lián)系，這也對高校預(yù)算管理一體化的統(tǒng)籌管理提出了更高的要求。此外，財(cái)政部門對部門和單位財(cái)政撥款之外的收支預(yù)算管理不嚴(yán)格，監(jiān)督指導(dǎo)不到位，資金執(zhí)行具體情況不清楚，有的單位一邊有大量存款未有效盤活使用，一邊還申請安排財(cái)政撥款，相當(dāng)一部分財(cái)政性資金沒有發(fā)揮應(yīng)有作用。[4]資金閑置不僅違背了預(yù)算執(zhí)行要求，降低了預(yù)算管理下的資金使用效率，而且在目前預(yù)算管理透明度不夠高且存在較多一定信息不對稱的情況下，可能引起腐敗滋生，同時(shí)直接影響到人民的切身利益。

大數(shù)據(jù)背景下，預(yù)算管理需要通過核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)的反饋，對各事項(xiàng)活動進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)警，預(yù)算管理的綜合統(tǒng)籌程度根本上依賴于信息數(shù)據(jù)的全面規(guī)范和及時(shí)客觀，而事項(xiàng)法會計(jì)由于其真實(shí)反映了會計(jì)主體各事項(xiàng)多維度的會計(jì)信息，適應(yīng)了預(yù)算管理一體化的需求。當(dāng)然，事項(xiàng)法會計(jì)提供的大容量信息，也對高效財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的技術(shù)層面提出了更高的要求，而在大數(shù)據(jù)背景下信息技術(shù)不斷完善的今天，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)信息的高效處理并非十分困難。由此可見，基于事項(xiàng)法會計(jì)構(gòu)建高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，推進(jìn)高校預(yù)算管理一體化將會成為未來高校財(cái)務(wù)管理的趨勢。

（二）預(yù)算管理透明度不夠高

目前，動態(tài)掌握預(yù)算編制和調(diào)整的機(jī)制尚未完全建立，預(yù)算執(zhí)行具體情況不能通過數(shù)據(jù)及時(shí)全面地反饋，使得上級或本級財(cái)政部門對單位及部門的各事項(xiàng)的預(yù)算管理情況缺乏統(tǒng)籌精準(zhǔn)的把握，直接影響了預(yù)算管理的效果。

此外，即使在大數(shù)據(jù)背景下，基于價(jià)值法會計(jì)的部門預(yù)算仍然存在尚未完全細(xì)化到具體項(xiàng)目的問題，無法真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理一體化所強(qiáng)調(diào)的預(yù)算管理全覆蓋。預(yù)算管理一體化不僅要求“橫向到邊”(互聯(lián)互通財(cái)政和各部門、各單位)、“縱向到底”(可直達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn))的管理，也要求能及時(shí)且精確地落實(shí)到具體項(xiàng)目的預(yù)算和實(shí)施情況，保證各級預(yù)算能規(guī)范高效實(shí)施。事項(xiàng)法會計(jì)所反應(yīng)的事項(xiàng)信息不局限于貨幣信息，可以通過多種計(jì)量屬性反映事項(xiàng)的各個(gè)維度，能大大提高預(yù)算管理的監(jiān)控效率，同時(shí)，反映信息的全面性也進(jìn)一步提高了預(yù)算管理的透明度，有效避免了上級監(jiān)控盲區(qū)等問題，有利于防止腐敗的滋生。

（三）預(yù)算管理存在整體銜接不夠的問題

《規(guī)范》提出了預(yù)算管理整體過程、一站式管理的要求，而通過各省市預(yù)算管理一體化試點(diǎn)反映的問題來看，預(yù)算管理在不同層級、不同主體、不同環(huán)節(jié)仍有銜接不夠的問題。上下級預(yù)算之間、部門預(yù)算和單位預(yù)算之間、預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)和資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的銜接均不夠緊密。目前在財(cái)政部門收到跨年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資助時(shí)，沖銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目核算，或沖銷零余額賬戶用款額度以及財(cái)政部門應(yīng)急歸還額度科目核算[5]。對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余跨年度預(yù)算有關(guān)事項(xiàng)尚未形成有效的規(guī)則。

具體到高校預(yù)算管理工作，目前存在具體事項(xiàng)涉及各部門各環(huán)節(jié)協(xié)同合作時(shí)仍有“信息孤島”的問題。雖然隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷更新發(fā)展，高校信息管理水平已經(jīng)有了顯著提高，有能力滿足高校日常預(yù)算管理的基本需求，但離預(yù)算管理達(dá)到整體銜接流暢、達(dá)到高質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)化、集成化的水平還具有一定差距。要改變高校各部門系統(tǒng)模塊孤立、信息相關(guān)性差、業(yè)務(wù)不協(xié)同的弊端，真正意義上實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)的“業(yè)財(cái)融合”，需要從業(yè)務(wù)處理流程的角度來創(chuàng)新并實(shí)現(xiàn)突破，通過“項(xiàng)目驅(qū)動”實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化[6]。事項(xiàng)法會計(jì)立足具體項(xiàng)目，全面客觀地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的各項(xiàng)原始數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)部門能及時(shí)查看其他部門信息數(shù)據(jù)，有效消除信息差，財(cái)務(wù)部門也能對整個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行宏觀監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全面規(guī)范、科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)。

三、事項(xiàng)法會計(jì)應(yīng)用的優(yōu)勢

（一）會計(jì)信息質(zhì)量更符合預(yù)算管理要求

事項(xiàng)法會計(jì)相較于價(jià)值法會計(jì)而言，最本質(zhì)的區(qū)別在于事項(xiàng)法的目標(biāo)是向所有會計(jì)信息的使用者提供原始的會計(jì)事項(xiàng)信息，信息使用者根據(jù)自身需求對會計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步處理。事項(xiàng)法會計(jì)在高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的運(yùn)用突破了以往高校財(cái)務(wù)管理的一些服務(wù)范圍方面的局限性，不僅可以為校領(lǐng)導(dǎo)、職能部門等重要的用戶提供信息，同時(shí)也能為教職員工、學(xué)生等普通用戶提供各種信息[7]。事項(xiàng)法會計(jì)的目標(biāo)決定了它所提供的會計(jì)信息相較于價(jià)值法會計(jì)提供的信息更具有全面性、客觀性等特點(diǎn)，也更能為預(yù)算管理一體化所提出的規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的要求提供支持。全面及時(shí)、客觀準(zhǔn)確的信息能有效防止虛增財(cái)務(wù)收入和支出等行為，嚴(yán)格控制事項(xiàng)按預(yù)算管理要求執(zhí)行，落實(shí)以績效為導(dǎo)向的支出結(jié)構(gòu)，保障關(guān)系人民福祉的項(xiàng)目按質(zhì)按量完成。此外，事項(xiàng)法會計(jì)下的信息系統(tǒng)能有效削弱信息不對稱造成的影響，能進(jìn)一步提高預(yù)算管理透明度，相較于傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)，它能從根本上避免管理者修飾甚至捏造會計(jì)信息，防止腐敗滋生。

（二）自上而下統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

目前，大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是一個(gè)信息技術(shù)綜合性平臺。高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)大多涉及教務(wù)、財(cái)務(wù)、人事、科研等多個(gè)信息系統(tǒng)和部門，統(tǒng)一的會計(jì)信息制度和數(shù)據(jù)處理規(guī)則能有效減少技術(shù)成本，增強(qiáng)預(yù)算管理對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)控能力，提高高校資源利用率。事項(xiàng)原始憑證與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)記賬原始憑證相比，可以更加完整準(zhǔn)確地反映出原始憑證的各項(xiàng)信息。事項(xiàng)法會計(jì)下，多個(gè)部門可通過事項(xiàng)原始憑證相互查閱跨部門、跨單位的信息數(shù)據(jù)。事項(xiàng)原始憑證是具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和格式的數(shù)據(jù)文件，為不同信息使用者提供統(tǒng)一的數(shù)據(jù)來源，其運(yùn)用能有效解決信息不對稱問題，提高跨部門信息數(shù)據(jù)的可理解性，同時(shí)避免重復(fù)工作，整體提升經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行效率。統(tǒng)一，體現(xiàn)在為政府事項(xiàng)會計(jì)形成的海量數(shù)據(jù)制定統(tǒng)一、具體的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)范存儲形式，特別是實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù) XBRL 格式的適應(yīng)性，同時(shí)化各單位分散存儲為集中統(tǒng)一存儲[8]。誠然，事項(xiàng)法在實(shí)現(xiàn)完全的統(tǒng)一、有序上也面臨一定挑戰(zhàn)，在“云儲存”等新的儲存方式在高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中還運(yùn)用較少的情況下，大量儲存信息需要一定成本以及技術(shù)手段的支持。但從長遠(yuǎn)來看，事項(xiàng)法會計(jì)相較于價(jià)值法會計(jì)更具有完整統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，能保證數(shù)據(jù)信息在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)各環(huán)節(jié)不變形，利于預(yù)算管理的調(diào)用和監(jiān)督。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)全生命周期項(xiàng)目管理機(jī)制

預(yù)算項(xiàng)目是預(yù)算管理的基本單元，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是事項(xiàng)會計(jì)的目標(biāo)對象，而對于事項(xiàng)本身的全階段審查是二者的共性。對預(yù)算項(xiàng)目全生命周期實(shí)施管理，更好地統(tǒng)籌和銜接年度預(yù)算各類資源及未來財(cái)政收支，增強(qiáng)中期財(cái)政規(guī)劃對年度預(yù)算的約束，加強(qiáng)跨年度預(yù)算平衡[9]。全生命周期項(xiàng)目管理在預(yù)算管理中需要謹(jǐn)慎精確的前期論證立項(xiàng)、中期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、后期績效評價(jià)，對于項(xiàng)目眾多的高校而言，全生命周期項(xiàng)目管理的要求意味著更高管理效率和更精確數(shù)據(jù)分析的要求。而事項(xiàng)法會計(jì)下的高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能精確全面地提供原始數(shù)據(jù)支持，為前期立項(xiàng)論證提供更詳細(xì)客觀的信息，為中期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和反饋提供更合理的資金使用信息，為后期績效評價(jià)以及項(xiàng)目總結(jié)提供更有針對性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由此可見，事項(xiàng)法會計(jì)所能提供的信息質(zhì)量相較于傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)更能適應(yīng)全生命周期項(xiàng)目管理的需求。

四、事項(xiàng)法會計(jì)局限

（一）對數(shù)據(jù)技術(shù)要求較高

事項(xiàng)法在高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的運(yùn)用需依托于較先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，這就意味著高校需要具備成熟的大數(shù)據(jù)信息能力，一方面要求成熟的信息系統(tǒng)能適應(yīng)事項(xiàng)法的數(shù)據(jù)儲備以及預(yù)算管理一體化的基礎(chǔ)要求，另一方面要求高校具備熟練掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的會計(jì)人才。目前，各高校以及其他事業(yè)單位對于財(cái)務(wù)人員的要求越來越趨向于具備信息技術(shù)技能的復(fù)合型人才，但整個(gè)財(cái)務(wù)行業(yè)人才市場仍呈現(xiàn)供不應(yīng)求的狀態(tài)。目前，各高校對于復(fù)合型財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)工作愈發(fā)重視，人才儲備定將在今年內(nèi)呈上漲趨勢，而逐年更新完善的信息技術(shù)也為事項(xiàng)法會計(jì)的成熟提供了技術(shù)保障。

（二）維護(hù)成本較大

事項(xiàng)法會計(jì)多年未撼動傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)的一個(gè)主要原因是其龐大的事項(xiàng)信息可能引起的信息超載。大量的事項(xiàng)信息需要較高的信息處理成本，在信息技術(shù)不夠成熟的時(shí)期，事項(xiàng)法的實(shí)用價(jià)值遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)。而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來以及信息技術(shù)的不斷更新迭代，事項(xiàng)法會計(jì)的信息成本變得越來越可控，其優(yōu)勢相較于價(jià)值法也越來越突出。未來事項(xiàng)理論的構(gòu)造和發(fā)展方向或許會與以價(jià)值法為基礎(chǔ)的規(guī)范會計(jì)和實(shí)證會計(jì)理論相互融合，最終形成一套與信息化環(huán)境相適應(yīng)的、解釋與設(shè)計(jì)兩種范式互相補(bǔ)充并能夠持續(xù)改進(jìn)的理論體系[10]。而事項(xiàng)法與價(jià)值法的相互融合的目的是提供便捷高效且全面規(guī)范的會計(jì)信息，全面的事項(xiàng)信息是未來必然的發(fā)展趨勢，而龐大的信息儲備要求同樣意味著較高的維護(hù)成本。

五、結(jié)語

本文結(jié)合事項(xiàng)法會計(jì)的優(yōu)勢點(diǎn)，對其在預(yù)算管理一體化中應(yīng)用的可行性和益處進(jìn)行了分析。同時(shí)，本文仍存在諸多不足。首先，由于對事項(xiàng)法研究不夠深刻，對于事項(xiàng)法會計(jì)在預(yù)算管理一體化中應(yīng)用的剖析不夠徹底，隨著對事項(xiàng)法更深入的學(xué)習(xí)，能更加細(xì)化事項(xiàng)法的具體應(yīng)用以及其在高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建中的具體作用。此外，由于沒有進(jìn)行充分的實(shí)地調(diào)研取證，對于高校預(yù)算管理一體化具體操作層面的了解有所欠缺。通過進(jìn)一步了解高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以及預(yù)算管理一體化項(xiàng)目庫的構(gòu)建等事項(xiàng)，能對高校預(yù)算管理有更深層次的理解和體會。本文認(rèn)為，在大數(shù)據(jù)背景下，有著現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐，事項(xiàng)法會計(jì)能成為高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)未來發(fā)展應(yīng)用的趨勢，而其在預(yù)算管理一體化中的應(yīng)用也能為高校的預(yù)算管理提供更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。