董忱忱 王晶晶 楊興月

（東南大學(xué)成賢學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 210088）

一、研究背景

在資本市場上投資人以及其他眾多利益相關(guān)方作出合理的投資決策和判斷的重要依據(jù)就是企業(yè)披露的會計信息。會計信息質(zhì)量的好壞對信息使用者們的投資決策判斷有著直接而深遠(yuǎn)的影響。一方面，會計信息的質(zhì)量高低與企業(yè)利益相關(guān)方（比如公司股東、管理層等）有著十分密切的關(guān)系。具體而言，會計信息是包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者想要了解到企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的直接依據(jù)，同樣也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)后續(xù)合理財務(wù)決策、戰(zhàn)略長遠(yuǎn)規(guī)劃的重要基石；不僅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展的信息基礎(chǔ)，同樣也是減少資本市場上信息不對稱現(xiàn)象的重要依據(jù)。另一方面，更加深遠(yuǎn)的影響就是可以驅(qū)動整個社會資源實(shí)現(xiàn)正面的循環(huán)。

財政部發(fā)布的《會計信息質(zhì)量檢查公告》（財政部公告第三十九號）中披露了財政部對各企業(yè)會計信息質(zhì)量的檢查結(jié)果，此次檢查范圍涉及企業(yè)、行政事業(yè)單位以及會計師事務(wù)所。此次檢查行動有效地整頓和規(guī)范了市場會計秩序，對社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變以及重大風(fēng)險的防范化解有著重要的作用。根據(jù)財政部公布的檢查結(jié)果，被調(diào)查的大多數(shù)企業(yè)是可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行財務(wù)報表的編制，能夠提供公允、真實(shí)的財務(wù)信息。但同時仍然存在不同程度的會計信息失真，會計信息質(zhì)量受到了嚴(yán)重?fù)p害，距離高質(zhì)量地披露會計信息，我國企業(yè)仍然還是任重道遠(yuǎn)。

會計準(zhǔn)則、會計信息質(zhì)量規(guī)范僅僅是給企業(yè)從制度層面設(shè)置了約束，但是縱觀國內(nèi)近幾年資本市場上曝出的財務(wù)丑聞，諸如獐子島的“扇貝跑了”、康美藥業(yè)近300億元的財務(wù)造假。這些驚人的舞弊案例背后更警醒我們必須往更深的層次思考：外部制度的約束遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部突破，從自身的結(jié)構(gòu)、流程、監(jiān)督層面入手。也就是說，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的規(guī)范建設(shè)是企業(yè)會計信息質(zhì)量能夠提升的必要途徑。

二、會計信息失真原因分析

1.相關(guān)概念界定

（1）會計信息

信息就是我們通常所說的有效的數(shù)據(jù)形式，通過這些數(shù)據(jù)既可以反映客觀事物是什么及如何變化，也可以為投資決策者如何決策提供幫助。會計信息就是通過會計語言如分錄、憑證等方式具體反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量的一系列相關(guān)數(shù)據(jù)的集合。根據(jù)會計信息使用者的來源可以將會計信息進(jìn)一步細(xì)分為管理會計信息和財務(wù)會計信息。從信息的服務(wù)對象來看，管理會計主要為的是企業(yè)內(nèi)部使用進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算、計劃生產(chǎn)、經(jīng)營決策等提供相關(guān)信息依據(jù)，使得再生產(chǎn)開展更順利、更合理。而企業(yè)財務(wù)會計信息則主要為銀行等債務(wù)人、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、潛在投資人以及社會公眾等企業(yè)外部使用者服務(wù)，外部使用者們可以依據(jù)這些信息合理地投資決策，使得社會資本流向發(fā)展?jié)摿Υ?、?jīng)營狀況良好的企業(yè)，同時對政府制定相關(guān)政策措施、促進(jìn)資本市場資源的有效配置有著重要意義。企業(yè)管理會計信息服務(wù)內(nèi)部，一般不對外公開，而財務(wù)會計信息為滿足外部利益相關(guān)者的不同需求，需要經(jīng)過獨(dú)立第三方發(fā)表相應(yīng)的審計意見之后對外公布。

通過一定經(jīng)濟(jì)語言可以將企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動反映出來，投資人等信息需求者們從反饋的經(jīng)濟(jì)信息中分析企業(yè)從事的經(jīng)營管理活動，這里所說的經(jīng)濟(jì)信息便是企業(yè)的會計信息。企業(yè)業(yè)務(wù)活動通過會計信息具體反映背后的經(jīng)濟(jì)信息，能夠闡述企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事項(xiàng)、流程及結(jié)果。這些抽象的信息通過會計憑證、會計賬簿、會計報表等載體反映。信息系統(tǒng)論將會計比作一個信息系統(tǒng)，這個系統(tǒng)能夠?qū)唧w的會計信息進(jìn)行分析和處理，信息需要通過錄入、處理、輸出循環(huán)這三個環(huán)節(jié)，形成清晰可理解的會計信息，對投資決策者們來說及時有用。

（2）會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量是對企業(yè)對外公布的相關(guān)時間段內(nèi)反映財務(wù)狀況（主要指資產(chǎn)負(fù)債表信息）、主要通過利潤表信息反映的經(jīng)營情況和主要通過現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量信息是否真實(shí)、公允、及時、可用等方面的度量。

FASB于1980 年在財務(wù)會計概念公告中首次提出“會計信息質(zhì)量特征”的概念。根據(jù)這則公告中闡述的觀點(diǎn)，“會計信息質(zhì)量特征”主要體現(xiàn)為“相關(guān)性”和“可靠性”，主要相關(guān)并且可靠的會計信息才是對財務(wù)報表使用者有用的會計信息。具體而言，“相關(guān)性”是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠及時反饋企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動、幫助投資人作出財務(wù)預(yù)測；“可靠性”是指企業(yè)提供的財務(wù)信息是真實(shí)公允的、不偏不倚即中立的、能夠經(jīng)得起事實(shí)驗(yàn)證的信息。此外，F(xiàn)ASB還提到了會計信息還要具備“可比性”。一方面，為了方便投資人在同一時期將不同企業(yè)之間的會計信息進(jìn)行比對分析，不同企業(yè)之間在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)采用一致的核算口徑。另一方面，同一企業(yè)在不同會計期間內(nèi)提供的信息也應(yīng)當(dāng)可以比較分析，因此要求企業(yè)在會計核算時采用一致的會計政策，不得隨意變更。

會計基本準(zhǔn)則中將會計信息質(zhì)量要求具體表述為可靠性（或被表述為客觀性）、可理解性（或被表述為明晰性）、可比性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性8大會計信息質(zhì)量要求。知名質(zhì)量管理學(xué)家朱蘭則將會計信息質(zhì)量從用戶使用視角進(jìn)行了定義，認(rèn)為會計信息質(zhì)量必須滿足需求者；另一位質(zhì)量管理學(xué)者科勞思比則從另外一個視角進(jìn)行剖析——生產(chǎn)者角度對會計信息質(zhì)量進(jìn)行定義，認(rèn)為會計信息質(zhì)量應(yīng)是會計信息產(chǎn)品，需要達(dá)到符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的要求，這里的會計準(zhǔn)則可以說是會計信息產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)和模板。

換個視角來看，如果我們從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，會計信息質(zhì)量也可以闡釋為衡量企業(yè)所編制的信息是否依照國家制定的法律法規(guī)、國家通行的行業(yè)規(guī)范制定并發(fā)布。會計信息質(zhì)量特征是不僅是企業(yè)編制財務(wù)信息的基本要求，更是廣大投資人的迫切需要，企業(yè)發(fā)布的會計信息應(yīng)具備會計信息質(zhì)量特征，能夠更好地幫助財務(wù)信息使用者們?nèi)?、深入地了解企業(yè)狀況，幫助他們更好地分析信息并作出相應(yīng)的財務(wù)決策。

（3）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制研究領(lǐng)域中最經(jīng)典的理論是美國COSO委員會在1992 年發(fā)表的關(guān)于內(nèi)部控制整合框架的論述。內(nèi)部控制在這份報告中被正式定義為一個受到公司董事會、高級管理人員重大影響的循環(huán)過程，為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證是該循環(huán)的目的，財務(wù)報告的可靠性包含在這一目標(biāo)中，除此之外，還有保證經(jīng)營的效率和效果、實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)作的合規(guī)性。

COSO框架下對內(nèi)部控制的界定明確了企業(yè)內(nèi)部控制的管理職能，這個框架認(rèn)為“五個要素共同組成了內(nèi)部控制規(guī)范體系，具體來說這五要素是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，這些要素深入融合到企業(yè)日常管理過程中，并且相互影響，由此形成一個有機(jī)聯(lián)系的整體”。1994年COSO委員會又將保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性納入了內(nèi)部控制的目標(biāo)結(jié)構(gòu)。此階段的內(nèi)部控制不再是一項(xiàng)機(jī)械的制度、一條生硬的規(guī)定，而是被視為一個動態(tài)系統(tǒng)、規(guī)范有序的管理流程。

我國借鑒COSO委員會的內(nèi)控框架以及五要素內(nèi)容，構(gòu)建形成了相應(yīng)的內(nèi)控基本規(guī)范體系。若要有效地實(shí)施內(nèi)控，基礎(chǔ)要求是環(huán)境，本質(zhì)要求就是建立比較完善的內(nèi)部控制制度，并且恰當(dāng)?shù)穆殭?quán)結(jié)構(gòu)配置、優(yōu)秀的公司文化，都利于緩解所有者與管理者的代理矛盾，減輕代理沖突。與此同時，在企業(yè)實(shí)際工作中，每個人、每個部門、每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都會受到相應(yīng)的監(jiān)督和制約，從而降低出現(xiàn)不恰當(dāng)動機(jī)和行為的發(fā)生率，也可以在一定程度上減少管理層通過不合理的盈余管理損害會計信息質(zhì)量的機(jī)會主義行為。

外部風(fēng)險是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可避免的。比如市場環(huán)境的變化、新政策的發(fā)部、經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的情況等都是企業(yè)不能左右的。因此，企業(yè)需要通過一定的風(fēng)險評估來及時識別這些風(fēng)險，這樣有利于企業(yè)能夠提前應(yīng)對并制定相應(yīng)風(fēng)險的有效應(yīng)對方案，避免企業(yè)在遇到這些風(fēng)險時無法應(yīng)對從而造成不必要的損失。

信息與溝通是內(nèi)部控制又一重要因素，這一要素能夠順暢企業(yè)不同部門、不同級別、不同員工個人之間實(shí)現(xiàn)信息傳遞和反饋的及時性和有效性。通過建立有效的信息與溝通機(jī)制，企業(yè)可以將會計信息這一企業(yè)重要信息組成部分有效傳遞到各個環(huán)節(jié)，在一定程度上緩解企業(yè)各方之間的信息不對稱矛盾，從而確保信息傳遞的真實(shí)性，增加信息的可信賴程度，有利于提升會計信息質(zhì)量。

如何保證內(nèi)部控制有效地執(zhí)行是一個非常關(guān)鍵的問題，內(nèi)部控制設(shè)計得再合理，不執(zhí)行或沒有得到有效執(zhí)行都是一紙空文。因此，對控制活動的監(jiān)督極其重要。通常所說的監(jiān)督活動貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營活動的各個過程，及時反饋企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程和執(zhí)行效果，通過監(jiān)督機(jī)制可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)中的問題，提醒管理人員及時調(diào)整、及時改正。由此可見，有一套良好的監(jiān)督體系可以促進(jìn)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行，從而對會計信息質(zhì)量的提升起到很大的作用。

2.會計信息失真原因的相關(guān)理論基礎(chǔ)

根據(jù)信息失真的嚴(yán)重程度，可以將會計信息失真具體分為合法性會計信息失真和違法性會計信息失真。會計核算方法本身存在局限性，企業(yè)的會計人員按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算后其實(shí)與實(shí)際情況仍有出入。比如會計核算中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)通常以歷史成本入賬，最終的價值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。但歷史成本是過去已經(jīng)發(fā)生的客觀事實(shí)，如果不考慮其他因素，在物價上漲時，歷史成本就會低于現(xiàn)時成本，從而使得資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)價值與現(xiàn)實(shí)的實(shí)際價值并不相符。這種會計信息失真是由于客觀原因造成的，是企業(yè)無法避免的。

違法性會計信息失真顧名思義就是企業(yè)會計人員在核算時觸犯了法律的行為。根據(jù)會計人員是否有意為之可以具體分為舞弊性會計信息失真和技術(shù)性會計信息失真。舞弊性會計信息失真是會計人員有意為之。企業(yè)的管理人員往往會由于外在壓力，比如行業(yè)不景氣、自身業(yè)績考核不達(dá)標(biāo)等情況產(chǎn)生舞弊的動機(jī)。同時，內(nèi)部控制的缺陷，比如松散的管理、失效的監(jiān)督機(jī)制又給這種信息失真創(chuàng)造了條件。會計人員根據(jù)虛假的會計資料、使用錯誤的會計處理方式來歪曲客觀經(jīng)濟(jì)活動，以達(dá)到粉飾財務(wù)報表、蒙蔽企業(yè)利益相關(guān)者和監(jiān)督部門的目的。技術(shù)性會計信息失真是會計人員無意識的過失。這種信息失真往往是由于會計人員自身素質(zhì)技能不到位、經(jīng)驗(yàn)不足或者操作失誤導(dǎo)致會計信息未能如實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動。

會計信息失真是一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的結(jié)果。這種結(jié)果是由于會計核算中的信息處理依據(jù)虛假的業(yè)務(wù)信息，最終導(dǎo)致企業(yè)會計信息沒有公允反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。為什么會產(chǎn)生會計信息失真？目前主流有三種理論加以解釋——信息不對稱理論、委托代理理論和產(chǎn)權(quán)理論。

（1）信息不對稱理論

“信息不對稱”是指信息在不同企業(yè)活動的參加者之間分配不均。具體表現(xiàn)為：一部分活動參加者可能獲取到了大量、內(nèi)部、關(guān)鍵的信息，而另外一部分企業(yè)活動參加者僅能獲取少量、公開、非關(guān)鍵的不重要的信息，這就導(dǎo)致能夠獲取內(nèi)部、關(guān)鍵信息的小部分人獲取超額收益，損害了其他投資人的利益。我們把這種現(xiàn)象叫做信息不對稱。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為，產(chǎn)生這種信息不對稱的原因主要?dú)w結(jié)于代理人的行為不能被委托人完全掌控。

企業(yè)的管理人員編造不實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是由信息不對稱引發(fā)的，這一系列后果如甚至?xí)?dǎo)致財務(wù)報表的舞弊和粉飾，長此以往最終導(dǎo)致企業(yè)管理不善、無法實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，甚至最終觸及了法律的底線。股東等委托人無法通過觀察發(fā)現(xiàn)代理人的舞弊行為，由此產(chǎn)生了相應(yīng)的道德上的風(fēng)險?？梢钥闯觯瑫嬓畔⒌氖д婧艽蟪潭壬暇蜌w咎于信息的不對稱，正是信息的不對稱給企業(yè)代理人也就是管理層編造不實(shí)財務(wù)信息、進(jìn)行財務(wù)舞弊提供了機(jī)會。

（2）委托代理理論

“委托代理理論”這一理論概念是由美國的著名經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的專家密恩斯以及博利在1932 年第一次提出，他們認(rèn)為現(xiàn)在企業(yè)管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)“兩權(quán)分離”，倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)應(yīng)相互分離，企業(yè)所有者保留企業(yè)剩余財產(chǎn)的所有權(quán)，同時聘請專業(yè)的、獨(dú)立的管理團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理。在這一個階段委托代理理論可以看出僅僅是比較模糊的框架。

委托代理理論源自于一種契約關(guān)系，按照法律法規(guī)的要求，委托人、代理人之間需要正式簽訂一紙合約來鎖定委托代理雙方可以行使的權(quán)力以及應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。代理人需要定期向委托人匯報其責(zé)任的履行情況，通過財務(wù)報告的形式將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息呈現(xiàn)給所有者。

委托方通過購買專業(yè)服務(wù)的方式將企業(yè)經(jīng)營權(quán)讓渡給代理人，以期能夠獲取更多的利益。契約明確了企業(yè)代理人的責(zé)任：通過團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營管理實(shí)現(xiàn)公司價值、股東價值的最大化。然而，實(shí)務(wù)操作中卻存在這樣的矛盾：企業(yè)絕大部分的經(jīng)營利潤是企業(yè)的所有者享有的，而管理層的薪酬往往是固定數(shù)值，其高低與經(jīng)營利潤的多少有時并不成正比例關(guān)系，也就是說代理人個人利益的最大化與企業(yè)價值、股東價值最大化之間存在矛盾。亞當(dāng)·斯密也曾指出：“股份制公司的企業(yè)管理者所管理的資金是他人，因此就不能期望這些管理者能夠像私人企業(yè)的合伙人那樣認(rèn)真對待自己的資金，兢兢業(yè)業(yè)地管理。或多或少的資金疏忽和浪費(fèi)會在股份制公司的業(yè)務(wù)模式中時常出現(xiàn)?！?/p>

綜上所述，在委托代理理論的解釋下管理層有理由并不像所有者預(yù)期的那樣經(jīng)營管理實(shí)現(xiàn)股東價值和企業(yè)價值的最大化。有些管理層甚至不惜損害公司利益為了實(shí)現(xiàn)個人利益而作出不法行為，比如財務(wù)舞弊?！皟蓹?quán)分離”具體而言就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的相分離僅僅是在這一前提下產(chǎn)生會計信息失真的表象，委托人和代理人利益的沖突是其背后更深層次的原因：一方面，實(shí)現(xiàn)投入的資金在最大程度上保值增值是委托人追求的利益目標(biāo)，也就是常說的實(shí)現(xiàn)資本收益的最大化；另一方面，如何自身利益的最大化是代理人們非常關(guān)注的要點(diǎn)，這里的自身利益涵蓋了可以用貨幣價值衡量的利益，比如工資、年終獎勵、股票激勵等，也涉及一些“軟利益”，這些利益無法直接準(zhǔn)確地用貨幣價值進(jìn)行衡量，比如權(quán)利的大小、能夠享受到的福利以及感受到的榮譽(yù)感、歸屬感和獲得感等。由此可見，公司委托代理機(jī)制可能會帶來委托人和代理人的利益沖突，由于這種利益沖突的存在，有時企業(yè)代理人會利用特權(quán)，在公司管理的中地位優(yōu)勢、職位之便，甚至弄虛作假損害公司利益，委托人的利益最終受到的損害是最大的。目前資本市場上頻發(fā)的企業(yè)財務(wù)舞弊的案例也更加進(jìn)一步凸顯了代理問題的急迫性和嚴(yán)重性。

（3）產(chǎn)權(quán)理論

經(jīng)濟(jì)所有制關(guān)系中的一種具體表現(xiàn)，屬于法律概念范疇便是“產(chǎn)權(quán)”，其目的在于明確不同主體之間財產(chǎn)權(quán)利的歸屬。產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為充分公允地披露會計信息是企業(yè)實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資源的合理配置的一個重要前提條件。企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)制度各異，因此也產(chǎn)生了各個企業(yè)千差萬別的信息披露方式。

具體而言，在單一業(yè)主的產(chǎn)權(quán)制度視角下企業(yè)的所有者就是企業(yè)的經(jīng)營者，他們能夠很好地掌握和控制企業(yè)的財務(wù)信息，因此不存在前文所說的信息不對稱或者是兩權(quán)下的利益沖突。合伙制企業(yè)同樣如此。然而在公司制模式下，由于存在諸如股東、銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、債權(quán)人以及廣大的社會公眾等形形色色的利益相關(guān)者，他們對會計信息披露的訴求也是千差萬別的。由于這些利益相關(guān)者在信息獲取的來源、途徑、時效上存在差異，因此很容帶來信息不對稱等問題。基于此前提，產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為評價會計信息質(zhì)量高低時，需要考量到不同企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)制度的區(qū)別，分析不同產(chǎn)權(quán)制度下企業(yè)相關(guān)主體區(qū)別的利益訴求。

三、內(nèi)控視角下會計信息質(zhì)量提升的途徑

1.優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

分析近年來在資本市場上發(fā)生的會計信息失真的財務(wù)案例，特別是在分析問題企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)時不難發(fā)現(xiàn)，“一股獨(dú)大”問題尤為突顯。因此，不斷優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)是解決會計信息失真問題的題中之義。以國有企業(yè)來說，具體措施可以通過利用衍生金融工具，比如將國有股份轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換公司債券的方式，由此加強(qiáng)不同股權(quán)代表份額之間的相互制衡作用，避免“一言堂”。此外，減持國有股的方式也是一個可行措施。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)管作用

“監(jiān)督”是內(nèi)部控制五要素中的一大要素，可以具體細(xì)分為兩類：持續(xù)的監(jiān)督和專門的評價。持續(xù)的監(jiān)督通常貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營管理中，比如加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核、審批等措施。而專門的評價則是指成立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對企業(yè)經(jīng)營管理的合規(guī)性實(shí)行單獨(dú)的監(jiān)督與反饋，這也就是企業(yè)的內(nèi)部審計部門。

內(nèi)部審計對企業(yè)而言的重要性毋庸置疑，內(nèi)審部門是整個企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我管理、自我監(jiān)督的重要職能部門。自我監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)、有效，首先必須確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性地位。在崗位的設(shè)置、人員的選擇和職權(quán)的分配上都應(yīng)考慮到這一問題。同時也應(yīng)該注意，對內(nèi)部審計部門的干預(yù)企業(yè)高管應(yīng)做到減少或者盡可能不涉及，這樣可以在一定程度上避免管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。為了解決這一企業(yè)管理中出現(xiàn)的嚴(yán)重隱患，內(nèi)部控制的設(shè)計上企業(yè)要增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的話語權(quán)和權(quán)威性，比如機(jī)構(gòu)設(shè)置上讓內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理層而存在，隸屬于股東（大）會。此外，可以由股東大會審議通過人員的選用，選擇具備獨(dú)立于第三方的專業(yè)審計人員避免管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。

3.加強(qiáng)企業(yè)誠信文化建設(shè)

“控制環(huán)境”是內(nèi)部控制的第一大要素，控制環(huán)境特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)的氛圍對企業(yè)經(jīng)營的廣泛影響。管理層的經(jīng)營風(fēng)格和理念就是其中最重要的一點(diǎn)，以及誠信道德價值觀念同樣重要。我國著名會計學(xué)家葛家澍也強(qiáng)調(diào)“誠信”是一個企業(yè)存在與發(fā)展之本。因此，加強(qiáng)企業(yè)誠信文化建設(shè)絕不是一句口號，應(yīng)落到實(shí)處、擲地有聲。

一方面，企業(yè)管理者首要應(yīng)當(dāng)考慮的因素就是樹立一種誠信的道德價值觀念，一個企業(yè)如果想擁有一個誠信良好的文化氛圍，管理者自身首先要親身倡導(dǎo)和實(shí)踐，起到引導(dǎo)帶頭作用。另一方面，除了管理者加強(qiáng)自身誠信的實(shí)踐之外，管理者還需要為企業(yè)員工樹立起一種良好的道德操守。比如在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的情況下更關(guān)注自身的社會責(zé)任，誠信道德理念的宣傳教育需要用實(shí)際行動對企業(yè)員工進(jìn)行熏陶，不斷營造出一種誠信自律的企業(yè)文化和氛圍。