周鐵軍

摘要：稅收大數(shù)據(jù)承載著多元化的價值觀，各有側(cè)重的價值觀，層次不同卻共同支撐著稅收大數(shù)據(jù)工具屬性，價值譜系凝聚稅收大數(shù)據(jù)相關(guān)各方共識與合力、決定稅收大數(shù)據(jù)的適用路徑、彰顯稅收大數(shù)據(jù)的影響力、確保相關(guān)各方有所為或有所不為、劃分相關(guān)各方權(quán)利邊界。包含著人民財政觀、維護(hù)社會主義國家核心利益、尊重科學(xué)技術(shù)、恪守權(quán)利平衡等價值規(guī)范。集成價值觀的價值譜系，引領(lǐng)稅收大數(shù)據(jù)法制進(jìn)步和規(guī)范評價標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置。

關(guān)鍵詞：價值譜系；稅收大數(shù)據(jù)；國家治理

一、價值取向在國家治理體系中的地位

自計算機(jī)發(fā)明以來，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)運而生，人工智能大數(shù)據(jù)成為這些年來的進(jìn)步與前沿。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，形成了龐大的虛擬空間，在虛擬空間活動的主體，包括形形色色的人與組織，其活動的印記反映出活動的內(nèi)在規(guī)律這個過程就是大數(shù)據(jù)形成的過程。同時大數(shù)據(jù)也如同寶藏一樣可以被源源不斷地挖掘。信息世界的信息痕跡仍然復(fù)雜，真真假假因此其形成的數(shù)據(jù)質(zhì)量，就與挖掘主體的挖掘能力和整合能力有密不可分的關(guān)系。在大數(shù)據(jù)的挖掘主體中，國家權(quán)力機(jī)關(guān)尤其是最能洞悉社會經(jīng)濟(jì)活動的稅務(wù)機(jī)關(guān)，不但具有國家強(qiáng)制力的保障，而且有著社會經(jīng)濟(jì)主體的全面參與，因此稅收大數(shù)據(jù)在整個大數(shù)據(jù)體系當(dāng)中地位尤為突出。

中國稅務(wù)機(jī)關(guān)順應(yīng)大數(shù)據(jù)發(fā)展的世界潮流，很早就在稅收數(shù)據(jù)的收集以及稅收治理的現(xiàn)代化領(lǐng)域有所作為，2015年印發(fā)了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 行動計劃》，2019年還設(shè)立了稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險管理局。總之，通過這種制度上和機(jī)構(gòu)上的設(shè)置，稅務(wù)部門積極投身于稅收大數(shù)據(jù)的挖掘和利用當(dāng)中，讓稅收大數(shù)據(jù)更好地服務(wù)于稅收的征管。

二、稅收大數(shù)據(jù)價值譜系

多元社會的價值觀往往也是多元的，同樣的稅收大數(shù)據(jù)亦承載著多元化的價值觀，這些價值觀各有側(cè)重，層次不同卻共同支撐著稅收大數(shù)據(jù)工具屬性，以及整個稅收大數(shù)據(jù)的不斷演進(jìn)的方向?！罢驹跉v史的十字路口，中國財政堅定站在歷史正確的一邊，站在人類進(jìn)步的一邊，不斷踐行全人類共同的正義價值。”如何認(rèn)識稅收大數(shù)據(jù)背后所秉持的公平正義、人民至上、實事求是等積極的價值取向，尤為重要。從系統(tǒng)和集成的角度來認(rèn)識，認(rèn)識這些價值體系的層次，認(rèn)識這些價值的相互作用，這一過程所構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)則可以稱為是稅收大數(shù)據(jù)的譜系。稅收大數(shù)據(jù)的譜系，其本質(zhì)就是由支撐稅收大數(shù)據(jù)背后的若干價值所共同構(gòu)成的，相互聯(lián)系、相互影響而富有層次的價值系統(tǒng)。

三、價值譜系在稅收大數(shù)據(jù)參與國家治理體系中的功能

（一）社會主義價值譜系凝聚稅收大數(shù)據(jù)相關(guān)各方共識與合力

稅收大數(shù)據(jù)主要產(chǎn)生于征納雙方以及其他相關(guān)部門，比如銀行房地產(chǎn)，水電等部門。通過對各家數(shù)據(jù)整合，發(fā)現(xiàn)其背后的規(guī)律，一方面稅收大數(shù)據(jù)，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地了解企業(yè)和納稅人的真實收入情況，另一方面這些數(shù)據(jù)通過整合之后，還能夠為地方?jīng)Q策者和國家決策者提供決策支持。

由于稅收大數(shù)據(jù)的形成主要依靠稅務(wù)局官方，當(dāng)然其還包括稅務(wù)局內(nèi)部的服務(wù)、征管、信息技術(shù)及法務(wù)部門等，還取決于稅務(wù)系統(tǒng)以外的金融機(jī)構(gòu)，房地產(chǎn)管理部門，交通運輸部門等，因此稅收大數(shù)據(jù)要求涉及的其他方面協(xié)同一致，而各個稅收大數(shù)據(jù)主體之間訴求可能是不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是想得到更多的信息，了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況；金融機(jī)構(gòu)可能出于對客戶的保密，可能不太具有意愿予以配合；作為納稅人來講，可能不愿意自己的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為稅務(wù)部門所掌握，具有一定的抵觸情緒。這些訴求如果沒有形成共識與合力，則整個稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用價值會大打折扣，而積極的稅收大數(shù)據(jù)價值取向，將會凝聚起稅收大數(shù)據(jù)的相關(guān)各方的共識，認(rèn)識到主動配合、積極有效地形成稅收大數(shù)據(jù)，可以幫助國家治理現(xiàn)代化水平的提高，各個部門以及納稅人能夠通過稅收大數(shù)據(jù)的共享共建，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益和社會利益。

（二）社會主義價值譜系決定稅收大數(shù)據(jù)的適用路徑

稅收大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生及運用與主體密不可分。由誰去主導(dǎo)稅收大數(shù)據(jù)形成？內(nèi)在價值歸誰所運用？這就涉及稅收大數(shù)據(jù)產(chǎn)生并適用的路徑問題，在實踐當(dāng)中，如果我們忽視了稅收大數(shù)據(jù)作為工具背后蘊含的該為誰所有？為誰所用的問題，就會出現(xiàn)重大的方向性錯誤。價值觀念決定工具的運用與方向。秉持著價值觀念的人，是工具的實際操縱者和實施者，如果稅收大數(shù)據(jù)不能為人民所占有和利用，不能夠維護(hù)國家利益，反而為破壞國家利益的人所使用，那么將會對人民和國家利益造成重大的損失。因此積極的價值取向，決定著稅收大數(shù)據(jù)將以怎樣的路徑去服務(wù)于人民，服務(wù)于國家。

（三）社會主義價值譜系取向彰顯稅收大數(shù)據(jù)的影響力

稅收大數(shù)據(jù)，具有鮮明的工具屬性，由誰來收集？怎樣收集？產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸誰所用？彰顯著稅收大數(shù)據(jù)產(chǎn)生和運用過程中的公平與正義，程序與實體的合法，也彰顯著其人民財政的本質(zhì)。在稅收大數(shù)據(jù)以及稅收大數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生的過程當(dāng)中，如果相關(guān)主體能夠彼此尊重他方核心訴求，能夠恪守公平公正公開的原則，在使用稅收大數(shù)據(jù)的過程當(dāng)中，能夠秉持人民財政觀和國家利益價值，那么稅收大數(shù)據(jù)的整個過程將會給各方和世界傳達(dá)出積極正面信息，構(gòu)筑起稅收大數(shù)據(jù)工作的靈魂體系，也是其為各方和世界所接受的重要舉措。

（四）社會主義價值譜系劃分相關(guān)各方權(quán)利邊界

稅收大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和稅收大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形成都是相關(guān)主體共同作用的結(jié)果，而共同作用能夠形成合力，其重要意義就在于要遵循共有的規(guī)則和機(jī)制，這些規(guī)則和機(jī)制背后就是共同的價值。共同的價值是支撐和基礎(chǔ)。作為稅收大數(shù)據(jù)中最積極主動的一方，即國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲得稅收數(shù)據(jù)的層面上來講，具有最大的積極性和主動性，在強(qiáng)烈的動機(jī)和這種動機(jī)的驅(qū)使之下，依程序與實體法獲得數(shù)據(jù)，是產(chǎn)生有價值的稅收大數(shù)據(jù)以及形成大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的必要條件。然而，這種稅收大數(shù)據(jù)的生產(chǎn)和大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形成，又必須以不侵害相對人或者相關(guān)部門的權(quán)益為基礎(chǔ)，比如關(guān)于侵害納稅人的隱私權(quán)，比如在大數(shù)據(jù)的使用中，不給其他機(jī)構(gòu)或者是其他納稅人帶來負(fù)面的影響。在取得、使用稅收大數(shù)據(jù)的過程當(dāng)中要秉持著稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極有所作為，在納稅人和其他相關(guān)部門的權(quán)力范圍內(nèi)又必須有所不為的價值理念。

四、稅收大數(shù)據(jù)價值譜系的內(nèi)在意蘊

（一）堅持人民財政觀

稅收大數(shù)據(jù)是國家治理現(xiàn)代化技術(shù)工具，同時也是財政支持國家治理現(xiàn)代化的具體表現(xiàn)。稅收大數(shù)據(jù)身上所體現(xiàn)和展示的是人民財政的理念，或者說是人民財政觀的價值取向?！爸袊伯a(chǎn)黨的人民基因使黨領(lǐng)導(dǎo)的財政打一開始就樹立了堅定的人民財政觀，成為以人民為主體的財政”。人民財政觀回答了以下幾個問題。第一，稅收大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生過程以及大數(shù)據(jù)的資產(chǎn)的形成，由誰參與？為誰所用？歸誰所有？人與人的相互關(guān)系如何？

以“人民至上”為核心價值理念的稅收大數(shù)據(jù)發(fā)展，其根本要求就是稅收大數(shù)據(jù)的形成過程由人民參與，稅收大數(shù)據(jù)為人民所用，稅收大數(shù)據(jù)的收益為人民所有。稅收大數(shù)據(jù)形成與利用，根本要義就在于對人的解放和全面的自由的釋放，也是我黨多年來相信群眾、發(fā)動群眾，依靠群眾，以人民為中心進(jìn)行配置資源和創(chuàng)造財富的歷史經(jīng)驗總結(jié)，是群眾路線的體現(xiàn)。

縱觀世界，不少國家強(qiáng)調(diào)其財政稅收服務(wù)于納稅人，服務(wù)于廣大公民，然而這價值取向忽視了最重要的人民性，其本質(zhì)是為資本服務(wù)，為資本家所服務(wù)。故而稅收大數(shù)據(jù)的形成過程、大數(shù)據(jù)在資產(chǎn)的使用中，其服務(wù)的對象還是資本家，或者是標(biāo)榜為納稅人的資本家。所以，秉持人民財政的價值觀念、稅收大數(shù)據(jù)服務(wù)與人民為理念正是我黨的核心價值，也是區(qū)別于其他所謂國家財政觀根本點?？傊?，稅收大數(shù)據(jù)其產(chǎn)生依靠人民，其使用服務(wù)于人民，這是我們財政的政治屬性，展示的是我們的政治立場。

（二）維護(hù)社會主義國家核心利益

社會主義國家的核心利益體現(xiàn)的是人民當(dāng)家作主，體現(xiàn)的是廣大無產(chǎn)階級在國家當(dāng)中的主人翁地位。國家機(jī)器所保護(hù)與提供公共服務(wù)的對象是人民和廣大的無產(chǎn)階級。我國社會主義國家的核心利益與廣大人民和無產(chǎn)階級的利益是絕對的一致的。國家的核心利益是以國家機(jī)器的形式所捍衛(wèi)和保護(hù)的廣大人民和無產(chǎn)階級利益。

稅收大數(shù)據(jù)來源于人民、服務(wù)于國家核心利益，所以稅收大數(shù)據(jù)的形成和使用，都要以捍衛(wèi)國家核心利益為中心。在稅收大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生過程當(dāng)中，稅收大數(shù)據(jù)相關(guān)各方要恪守國家保密制度，時刻維護(hù)國家核心利益。國家核心利益得到保障，人民的利益才能夠得到保障，國家核心利益遭到損害，人民的核心利益也會遭到損害，因此稅收大數(shù)據(jù)的形成和大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用過程當(dāng)中，要時刻以維護(hù)國家核心利益為工作重心。

（三）尊重科學(xué)技術(shù)

稅收大數(shù)據(jù)從其產(chǎn)生歷程來看，從計算機(jī)發(fā)展到互聯(lián)網(wǎng)，再到人工智能無不在說明稅收大數(shù)據(jù)的進(jìn)程更是一個科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的歷程，有其固有的規(guī)律，稅收大數(shù)據(jù)的工具屬性，正是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步所帶來的結(jié)果。故而稅收大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生運用以及稅收大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用中，必須尊重科學(xué)技術(shù)。以科學(xué)技術(shù)作為引領(lǐng)稅收大數(shù)據(jù)發(fā)展的核心價值則有其天然的邏輯性。

科學(xué)的價值，最重要的是真理的價值，表現(xiàn)為主體對客體的主動的認(rèn)知和主客觀的一致性，主觀的認(rèn)知與客觀規(guī)律一致，主觀能動性地發(fā)揮，才有客觀規(guī)律作為基礎(chǔ)，其能動效力才能夠真正發(fā)揮作用，而客觀規(guī)律也能夠在主觀能動性的驅(qū)使下日臻完善，更加符合主體的訴求所在。稅收大數(shù)據(jù)，在其科學(xué)研究過程當(dāng)中，不斷產(chǎn)生新的問題，不斷地創(chuàng)造出新的知識，問題是對客觀規(guī)律的反映，而新的知識則是主觀能動，對客觀規(guī)律的主動描述和評價，二者在根本上統(tǒng)一以后，才能反過來推動稅收大數(shù)據(jù)的不斷進(jìn)步，因此，堅持稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)程的科學(xué)性，其本質(zhì)就是堅持其真理的價值。

（四）恪守權(quán)利平衡

布卡南的公共選擇理論認(rèn)為，政府部門納稅人包括其他公共部門也都有其自身獨特的利益訴求，即所謂他們都可以歸屬于一個理性的經(jīng)濟(jì)人。理性的經(jīng)濟(jì)人的存在，使得各方在制定政策和執(zhí)行政策的時候，往往會從自身的利益角度去思考。具體到稅收大數(shù)據(jù)，作為絕對主導(dǎo)稅收大數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的事務(wù)習(xí)慣，清晰地認(rèn)識到，數(shù)據(jù)的獲得越全面，能夠參與進(jìn)來的部門，比如房管部門，金融機(jī)構(gòu)更多，那么稅收征管的效率越高，大數(shù)據(jù)服務(wù)于征管的效果越好。但是放在其他部門，比如說金融機(jī)構(gòu)可能就會由此而擔(dān)心，因為與稅務(wù)局溝通了數(shù)據(jù)信息，而會招致客戶的不滿，因而損害自身的經(jīng)濟(jì)利益，所以相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門可能缺乏更大的主動性。從稅收大數(shù)據(jù)的另一個相關(guān)角度，比如說納稅人角度，一些納稅人可能思想還停留在過去，對于因為稅收大數(shù)據(jù)的征管，導(dǎo)致自己可能稅收負(fù)擔(dān)加重，而心懷抵觸，這種情形之下，其提供的數(shù)據(jù)可能不完整，可能不正確，而這些都可能會帶來大數(shù)據(jù)本身質(zhì)量的不高。而從納稅人的合理訴求來看，如何保護(hù)納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息過程當(dāng)中，其合法的隱私權(quán)得到保護(hù)，也對稅收大數(shù)據(jù)的征管工作提出了現(xiàn)實的條件。從近些年法院的判例來看，也都堅持了民法典中對納稅人人格權(quán)隱私權(quán)的保護(hù)?！胺傻男薷牟恢皇茄a漏拾遺，而是給法律注入新的生命，使之適應(yīng)形勢發(fā)展的需要”。

五、價值譜系引領(lǐng)稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)程的總體啟示

帕森斯在其現(xiàn)代化理論當(dāng)中著重強(qiáng)調(diào)，社會的一切行動系統(tǒng)，可以由行為的有機(jī)體，人格，社會角色以及價值和規(guī)范所構(gòu)成，而這4個方面當(dāng)中，文化部分即價值和規(guī)范部分是最高層次。這4個層次相互平衡，相互協(xié)調(diào)，共同決定著行動的最終效果。作為最高層次的價值取向，決定著其他三個方面的方向以及效果。

大數(shù)據(jù)尤其是稅收大數(shù)據(jù)有著其巨大的經(jīng)濟(jì)社會的影響力，但是稅收大數(shù)據(jù)生產(chǎn)和使用過程，必然受著價值規(guī)范的約束與指引。立足于此，稅收大數(shù)據(jù)的價值意蘊更具有方向性和指引性的作用，即數(shù)字賦能體現(xiàn)工具理性，但財政治理現(xiàn)代化更依賴稅收大數(shù)據(jù)背后的核心價值的支撐。支撐稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)程的人民財政觀、保障國家核心利益以及尊重科學(xué)技術(shù)和秉持權(quán)利均衡等價值取向，必將引領(lǐng)著稅收大數(shù)據(jù)制度層面的建設(shè)，為民法典與稅收政策的銜接、稅收征管法的修改，行政訴訟法和行政處罰法的完善開拓路徑。

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（作者單位：四川行政學(xué)院）