文/程培武（能建集團葛洲壩機電建設公司）

建筑行業(yè)的發(fā)展不僅關系到民生，也會對宏觀經濟走勢產生直接影響。近年來，隨著我國經濟增速的下降，建筑行業(yè)整體增速隨之放緩，產值利潤率呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢。與此同時，要素成本上升成為制約建筑行業(yè)發(fā)展的關鍵因素，各類業(yè)主高負債、高杠桿使建筑施工企業(yè)生產經營風險不斷增加。從當前情況來看，已有諸多建筑施工企業(yè)走上破產重組、資產拍賣的道路，其中不乏特級、一級企業(yè)。除了市場不確定性因素影響外，主要原因在于內部控制不到位導致資產負債率持續(xù)提升。如何有效強化內部控制，已成為建筑施工企業(yè)轉型升級過程中深入探索和研究的關鍵問題。

一、建筑施工企業(yè)內部控制特點與難點

（一）內部控制特點

1.全面性

內部控制是企業(yè)在對當前及未來發(fā)展所做出的整體布局規(guī)劃下所實施的指引性管理措施，并非局部控制，而是涉及了企業(yè)生產經營的各個方面，具有明顯的全面性特點。企業(yè)決策管理者需要統(tǒng)籌兼顧，全面考慮影響企業(yè)效益的多種因素，及時把握第一手信息并做好信息的溝通與傳遞，推動各單位及各部門協(xié)同配合，促進內控政策、制度的落實。

2.長期性

根據《企業(yè)內部控制規(guī)范》要求，企業(yè)需要從內控五要素入手搭建與自身特點相適應的內控管理體系，并按照企業(yè)需求變化對其進行更進一步的完善。這其中涵蓋思想觀念的更新、管理組織的優(yōu)化調整、制度的建立健全、風險評估體系的完善、監(jiān)督機制的建設、信息溝通渠道的暢通等，內部控制不是一蹴而就的，而是一項長期性的工程。

3.關聯(lián)性

建筑施工企業(yè)內部控制關聯(lián)性特點體現(xiàn)在內外兩個層面：內部各單位、各部門及各管理環(huán)節(jié)相互關聯(lián)，比如財務部門牽頭開展全面預算管理工作，業(yè)務部門要為其提供客觀、準確而全面的業(yè)務信息，審計部門要對其管理全過程進行審計監(jiān)督，一旦業(yè)務部門所提供的信息不準確，或審計部門監(jiān)督不到位，財務部門的工作成效就會受到嚴重影響；外部價值鏈如供應商、業(yè)主等與企業(yè)內部價值鏈相關聯(lián)，比如供應商供貨質量不佳或供貨不及時，業(yè)主無法如約清償債務，企業(yè)項目建設難以持續(xù)，從而發(fā)生項目風險，對內控的實施產生巨大阻礙。

（二）內部控制難點

1.生產資料與人員流動性強

建筑施工企業(yè)生產資料與人員流動性強取決于建筑產業(yè)特性。一般而言，項目工程量大，且分布范圍較廣，無論是人員還是建材、機械等生產資料，都會在各個工地流動，提高了企業(yè)的內控難度。一方面企業(yè)無法準確掌握人員及生產資料信息，另一方面企業(yè)所面臨的風險因素增多。

2.工程項目周期長

建筑施工企業(yè)產品通常為商業(yè)用房或公共基礎設施，由于產品體積、規(guī)模大，施工難度高，受環(huán)境因素影響大，且需要動用大量人財物資源，因此工程項目周期較長。在墊資經營模式下，倘若施工受到市場、經濟、政策及自然環(huán)境等影響而停擺，或合同方拒不履行合約，企業(yè)難以及時回收工程款項，從而使自身應收賬款規(guī)模不斷擴大，甚至還會遭遇巨額經濟損失，這就給內控的實施形成了嚴重阻礙。

3.涉及資金量大

建筑施工企業(yè)生產經營中涉及大量資金：一是在項目建設前期，企業(yè)往往要花費少則百萬多則數十億的資金用于項目投資；二是在資金短缺的情況下，企業(yè)需要從多渠道進行融資，以保證項目存續(xù)，而融資金額一般較大，融資過程中也會形成大量的融資成本。當企業(yè)投資過于盲目，或一定時間內有多個短期債務到期，企業(yè)就會出現(xiàn)巨額負債，從而遭遇資金危機，嚴重時會因債務過高而走上破產重組、資產拍賣的道路，這就使內控的難度有所提升。

二、建筑施工企業(yè)內部控制問題分析

（一）內控環(huán)境薄弱，缺少內控氛圍

1.內控制度有待完善

內控制度是對內控管理工作及行為的規(guī)范與要求，對企業(yè)內控體系建設具有指導作用。目前來看，仍然有多數建筑施工企業(yè)內控制度有待完善。具體表現(xiàn)在以下方面：一是沿用以前陳舊的內控制度，已有制度內容不具備針對性與適應性，既沒有詳細劃分各管理層級與各單位、各部門人員權責，也缺少對義務及責任的制約，從而導致權責交叉、互相推卸責任等情況的出現(xiàn)；二是過分關注制度的制定，雖然會引導人員對制度進行集中學習，但并不重視對制度執(zhí)行情況的全面把握；三是缺乏對制度執(zhí)行情況的嚴格考核，難以發(fā)揮制度的價值作用[1]。

2.缺乏科學內控認知

內部控制的實施需要企業(yè)上下的高度重視與大力支持，通過協(xié)同配合保障各項內控制度的落實。然而，大多建筑施工企業(yè)缺乏科學的內控認知。決策管理層將生產經營重心放置在工程項目建設與業(yè)務承攬上，過分關注短期利益，不具備前瞻性眼光，沒有充分認識到內部控制與企業(yè)長遠發(fā)展的內在聯(lián)系，導致企業(yè)內部缺少內控氛圍[2]。受此影響，各單位及各部門并未積極參與到企業(yè)內控體系建設中，難以形成協(xié)同配合的工作局面。

（二）控制活動成效低，存在明顯不足

1.盲目投資

按照市場發(fā)展、戰(zhàn)略規(guī)劃及自身業(yè)務情況制定投資決策，是建筑施工企業(yè)管理的核心內容。其決策合理性、可行性的高低與否，直接影響企業(yè)經營成敗。若決策盲目性強，不利于企業(yè)發(fā)展，企業(yè)可能會遭遇重大經濟損失。從目前企業(yè)發(fā)展情況來看，大多建筑施工企業(yè)投資過程中對擴張與風險防范的矛盾處理不到位，導致投資盲目性強。以華豐建設為例，該企業(yè)衰落原因主要是盲目投資。該企業(yè)花費33.5億元投資利比亞住房工程項目，之后又加碼50億元大單，但受地方局勢變動的影響，項目全部停工，無法收回投資成本。后來，該企業(yè)又花費2億元投資白石仙坪項目，因用地指標等問題，項目遲遲無法開工，導致投資虧損。盡管該企業(yè)通過項目變賣、轉手及股權轉讓等籌得數十億元，但資金短缺問題并未得到有效處理。

2.企業(yè)互保，銀行濫貸

企業(yè)互保在一定程度上能夠增加企業(yè)貸款的便利性，受貨幣政策更新的影響，企業(yè)互保成為銀行貸款中的一種常見增信方式。由于貸款門檻降低，再加上對資金的渴求，多數建筑施工企業(yè)選擇該方式進行融資，從而造成互保、濫貸現(xiàn)象的增多，也給企業(yè)爆發(fā)資金危機埋下了隱患。以中城建設為例，該企業(yè)雖然具有房屋建筑工程施工總承包特級資質，但卻如華豐建設一樣走向了破產重組的道路。對其破產原因進行分析后發(fā)現(xiàn)，因互保而擔上5000萬元負債是其破產的導火索。

（三）內部監(jiān)督乏力，監(jiān)督職能難以充分發(fā)揮

1.監(jiān)督力量不夠

監(jiān)督力量不夠是內部監(jiān)督乏力的主要原因之一?，F(xiàn)階段有不少建筑施工企業(yè)開展了內部監(jiān)督工作，但監(jiān)督力量不夠，具體表現(xiàn)為監(jiān)督人員主要由財務人員或其他非專業(yè)人員兼任，對內控制度的執(zhí)行過程進行事后檢查性監(jiān)督，忽略了事前與事中監(jiān)督，對監(jiān)督職能的有效發(fā)揮產生了嚴重影響[3]。

2.審計監(jiān)督不到位

審計部門是企業(yè)主要行使監(jiān)督職能的部門，從當前企業(yè)監(jiān)督管理情況來看，盡管不少企業(yè)已經建立了審計部門，但審計監(jiān)督并不到位。比如，審計人員只有對審計問題的建議權，卻沒有處罰權，一旦發(fā)生一般內控缺陷問題，審計人員難以督促企業(yè)對其進行有效整改[4]。

（四）信息與溝通不足，影響實際內控效果

1.信息與溝通機制不健全

內控制度的貫徹落實建立在有效的信息溝通基礎之上，但受信息與溝通機制不健全的影響，建筑施工企業(yè)信息不對稱問題突出。比如，內部溝通中，企業(yè)決策管理層難以充分把握基層單位及部門的內控工作信息，而基層單位及部門也無法將內控問題及時反饋給企業(yè)決策管理層[5]。

2.信息化程度有待提升

數智化背景下，運用信息系統(tǒng)進行信息溝通與傳遞已成為常態(tài)。然而，不少建筑施工企業(yè)信息化程度滯后，嚴重阻礙了信息的溝通與傳遞。比如，僅在財務等部分管理層面實現(xiàn)了信息化，而并未實現(xiàn)全面信息化，已有系統(tǒng)間也存在明顯的系統(tǒng)邊界，無法做到實時數據共享[5]。

三、建筑施工企業(yè)強化內部控制的有效措施探討

（一）加強內控環(huán)境建設，營造良好內控氛圍

1.進一步完善內控制度

為了給企業(yè)內控體系建設提供有力的制度保障，建筑施工企業(yè)應當對已有內控制度做進一步的完善。第一，基于對當前項目建設情況及生產經營特點的了解，建立健全崗位責任制，明確內控工作重點、難點及堵點，從實際內控需求出發(fā)，合理劃分崗位責任，使每個崗位人員了解自身內控責任。第二，圍繞項目全生命周期，對采購制度、風險管理制度、資金管理制度、內部審計制度、信息系統(tǒng)運行及管理制度、會計核算制度、招投標管理制度、合同管理制度、信息安全制度等進行完善，使之滿足數智化發(fā)展下的內控需要，同時利用信息化系統(tǒng)實時關注制度的執(zhí)行情況，強化制度的約束力。第三，將制度執(zhí)行考核與績效管理掛鉤，組織專業(yè)團隊結合制度執(zhí)行情況對各管理層級、各單位及各部門進行考核，按照考核情況實施有效的激勵獎懲措施，通過薪酬結構調整、福利待遇提升、崗位晉升、全單位通報表揚等方式激發(fā)人員內控工作潛力，對違反制度規(guī)定、對企業(yè)高質量發(fā)展產生嚴重威脅的人員，嚴肅追究其責任。

2.深化內控認知

良好的內控氛圍有利于企業(yè)構建完善的內控管理體系，對此建筑施工企業(yè)應當從上到下深化全員的內控認知。決策治理層需具備前瞻性眼光，將樹立、鞏固內控意識放在內控管理體系建設的首要位置，堅持將內控作為企業(yè)長遠發(fā)展的“生命線”，從成本、風險等角度結合企業(yè)實際做好內控統(tǒng)籌規(guī)劃，尤其是對資金的運用，通過加強項目可研、投資論證、資金管理過程動態(tài)監(jiān)控等，前置資金風險防控工作。同時，利用已有信息溝通渠道多角度、多場合反復強調內控管理體系建設的重要性，使各管理層級與各單位、各部門明確自身內控責任。

（二）合理開展控制活動，提高其成效

1.加強項目投資管控

投資風險產生于項目建設的各個階段，為防止盲目投資，避免投資風險，建筑施工企業(yè)應當加強項目投資管控。投資前，結合宏觀經濟趨勢、市場發(fā)展趨勢及企業(yè)實際業(yè)務情況對企業(yè)當前及未來可能產生的現(xiàn)金流進行預測，評估當前賬面資金及未來收益是否滿足項目投資需要及企業(yè)正常運營需要，制定合理的投資方案，通過專家論證選出最優(yōu)方案[7]。投資中，合理把控項目進度，及時按照政策要求對影響項目施工的問題進行及時處理，確保投資收益。投資后，做好項目投資分析工作，總結成功、失敗經驗。

2.銀企合作優(yōu)化融資模式

總的來看，銀行在企業(yè)融資中占據重要地位。建筑施工企業(yè)應當加強與銀行的合作，通過發(fā)揮銀行優(yōu)勢不斷優(yōu)化自身融資模式，從而有效解決自身資金短缺問題。以中建集團為例，該集團與興業(yè)銀行合作搭建供應鏈服務平臺，該平臺以中建系企業(yè)信用為依托，基于真實貿易背景，通過對商流、物流、信息流、資金流等的整合，以開放交互的供應鏈金融模式，打破多種授信桎梏，為集團成員單位及上下游供應商提供優(yōu)質金融服務，并成為解決融資難問題的重要突破口。根據中建集團的實踐經驗，建筑施工企業(yè)有必要引入供應鏈金融理念，并完善自身信用管理體系，同時與銀行聯(lián)手構建相應的信息化系統(tǒng)平臺，從而實現(xiàn)對融資模式的優(yōu)化。

（三）加大內部監(jiān)督力度，充分發(fā)揮監(jiān)督職能

1.充實監(jiān)督力量

為推動內部監(jiān)督常態(tài)化，建筑施工企業(yè)有必要充實監(jiān)督力量。在此過程中，建立專門的監(jiān)督部門，一方面引入有豐富工程監(jiān)督管理經驗的專業(yè)性人才，另一方面加強對現(xiàn)有人員的培養(yǎng)，強化其監(jiān)督責任意識，提高其應用信息化系統(tǒng)進行實時動態(tài)監(jiān)督的能力，或是與獨立的第三方監(jiān)理單位合作開展內部監(jiān)督工作。

2.積極落實審計監(jiān)督工作

內部審計監(jiān)督是企業(yè)完善自身內控體系的需要，也是國家治理現(xiàn)代化發(fā)展的需要。因此，建筑施工企業(yè)應當積極落實審計監(jiān)督工作。從權限分配上來看，內審人員應具備必要的處罰權，以防止審計邊緣化。建筑施工企業(yè)可遵循制衡性原則適當授予內審部門一定的處罰權，如問題通報、罰款等，為審計監(jiān)督工作的落實創(chuàng)造良好條件。

（四）促進信息與溝通，強化實際內控效果

1.健全信息與溝通機制

為減少信息不對稱問題的發(fā)生，建筑施工企業(yè)應當注重健全信息與溝通機制。內部溝通方面，從橫向及縱向上拓展信息溝通渠道，橫向上通過專題例會、內部交流會等方式加強各單位、各部門間的溝通，縱向上改變上傳下達的單一信息溝通模式，構建雙向交互式信息溝通模式。外部溝通方面，強調信披質量，利用官網、微信公眾號等渠道定期公示企業(yè)內控信息，同時有效避免企業(yè)關鍵信息泄露。

2.深入推進信息化建設

隨著建筑行業(yè)產業(yè)結構的優(yōu)化調整，我國建筑施工企業(yè)進入了數智化轉型升級的關鍵時期。數智化轉型升級離不開信息化系統(tǒng)平臺的支持，所以建筑施工企業(yè)有必要深入推進信息化建設。首先，明確信息化建設的戰(zhàn)略定位，根據實際管理需要對信息化系統(tǒng)平臺的搭建作出具體的戰(zhàn)略規(guī)劃。其次，整合現(xiàn)有信息資源，在原有信息系統(tǒng)的基礎上構建一體化的管理平臺。最后，不斷更新系統(tǒng)功能，拓展其應用的全面性，并做好系統(tǒng)安全維護。

四、結束語

受生產資料及人員流動性強、項目建設周期長且涉及資金量大的影響，建筑施工企業(yè)內控難度較大。面對當前內控中存在的諸多問題，建筑施工企業(yè)應當嚴格遵循全面性、長期性及關聯(lián)性原則，以《企業(yè)內部控制規(guī)范》及配套指引為指導，基于對已有問題的充分把握，多角度強化內部控制，充分發(fā)揮其優(yōu)勢作用，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。